3-15-2330/14 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 16.09.2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-2330 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – N- Terminaal Hulgi AS (registrikood 10456184). Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus. RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 15.09.2015 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks N- Terminaal Hulgi AS (registrikood 10456184) ettemaksukontole (nr 13432665) summas 13 912,28 eurot, ja N-Terminaal Hulgi AS arvelduskontodele Eesti krediidiasutustes 433 390,96 euro ulatuses.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitmist tagavate toimingute sooritamisest toimetada määrus kätte N-Terminaal Hulgi AS-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättetoimetamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

Maksuja Tolliamet (MTA) esitas Maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 15.09.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba seada arest N-Terminaal Hulgi AS (registrikood 10456184) ettemaksukontole (nr 13432665) summas 13 912,28 eurot ja arvelduskontodele summas 433 390,96 eurot.

Taotluse kohaselt alustas MTA 29.05.2015 teate ja 05.06.2015 korralduse nr 12.2-3/033163-2 alusel N- Terminaal Hulgi AS käibeja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil 01.04.2015 kuni 30.04.2015. Lisaks teatati, et jätkub aprill 2015 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse kontroll.

MTA viib N-Terminaal Hulgi AS poolt 19.05.2015 esitatud aprill 2015 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõude menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära käibemaksuseaduse (KMS) § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada 19.05.2015 tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra, st kuni 17.09.2015. Samas ei ole maksuhalduril eelnimetatud kontrolli raames olnud võimalik koguda kõiki antud asjas tähendust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida tulenevalt MKS §-s 11 sätestatud uurimispõhimõttest on maksuhaldur kohustatud koguma. Asjas tähtsust omavate ja otsuse tegemiseks vajalike tõendite saamine on raskendatud, kuna OÜ Bundes Invest ei täida MTA korraldusi ning OÜ Bundes Invest juhatuse liige Georgy Laryushin on maksuhaldurile kättesaamatu.

Selgitamaks kütuse soetamisega seotud asjaolusid on MTA-l vajadus saada teavet kolmandatelt isikutelt, et saadud info abil teha kindlaks kütuse liikumise-, ladustamiseja üleandmisega seotud asjaolusid. Lisaks peab maksuhaldur pärast menetlustoimingute lõpetamist kooskõlas MKS § 13 väljastama kontrolli tulemuste kohta kontrollakti N-Terminaal Hulgi AS-ile, mille järgselt peab MTA andma maksumaksjale ka ärakuulamisõiguse. Eeltoodut arvestades toimub maksuotsuse andmine N-Terminaal Hulgi AS-ile hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada (pikendatud kuni 17.09.2015). Kuigi N-Terminaal Hulgi AS ei ole MTA-le esitanud taotlust aprill 2015 käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse 13 593,11 eurot tagastamise kohta on MTA eeltoodust lähtudes sunnitud N-Terminaal Hulgi AS poolt aprill 2015 käibedeklaratsioonis kajastatud tagastusnõude kokku summas 13 593,11 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole 17.09.2015, s.o. enne võimaliku maksuotsuse väljastamist.

N-Terminaal Hulgi AS kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Maksuhalduril on alust arvata, et N-Terminaal Hulgi AS on vormistanud kütuse soetamise läbi OÜ Bundes Invest, kuid tegelikkuses soetas N-Terminaal Hulgi AS kütust tundmatult kolmandalt isikult. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu.

MTA on taotluses asunud seisukohale, et kontrolli tulemusel kuulub N-Terminaal Hulgi ASle juurdetasumisele kokku 424 888,42 eurot (92 881,67 + 111 225,00 + 220 781,75) millele lisandub tähtpäevaks tasumata maksusummalt intress, mis seisuga 14.09.2015 on summas 32 414,82 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1, Tulumaksuseadus § 51 lg 1, § 51 lg 2 p 3, Alkoholi-, tubaka-, kütuseja elektriaktsiisi seadus (ATKEAS) § 25 lg 22 ning ATKEAS § 28 lg 1.

Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Arvestades N-Terminaal Hulgi AS varalist seisu, on MTA-l põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Maksuhaldur on asunud seisukohale, et on tekkinud põhjendatud kahtlus, et N-Terminaal Hulgi AS on pannud toime maksupettuse. Arvestades maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et N-Terminaal Hulgi AS kajastas raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid, mille tulemusel isiku käibemaksu kohustus on vähenenud 92 881,67 euro võrra, on alust arvata, et kui isik on juba kasutanud võimalusi sellises ulatuses maksukohustuse vältimiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis teeb ta seda ka tulevikus. N- Terminaal Hulgi AS tarnijatele tasumata arvete saldo oli 30.04.2015 seisuga 177 831,22 eurot ning äriühingu poolt tasumisele kuuluva kapitalirendi maksete saldo oli 30.04.2015 seisuga 3559,50 eurot. Seega moodustab N-Terminaal Hulgi AS võlasumma saldo tarnijatele ja liisingfirmale 181 390,72 eurot. Analüüsides N-Terminaal Hulgi AS poolt 2014 ja 2015 aastal esitatud käibedeklaratsioonidel kajastatud andmeid ilmneb, et 2015 aasta deklareeritud andmed on oluliselt vähenenud võrreldes 2014 aasta andmetega, sh 2015 aasta kuu keskmine 20%-määraga maksustatav käive on vähenenud 254 299,15 euro võrra; 2015 aasta aprillikuu 20%-määraga maksustatav käive on vähenenud 1 061 452,25 euro võrra; 2015 aasta tasumisele kuuluva kuu keskmine käibemaksu summa on vähenenud 30 467,68 euro võrra, mis annab alust arvata, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama. 2014 aasta majandusaasta aruande kohaselt N- Terminaal Hulgi AS 2014 majandusaasta lõppes kahjumiga 85 414 eurot.

N-Terminaal Hulgi AS ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Samuti ei oma N-Terminaal Hulgi AS väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Seisuga 04.09.2015 omab N-Terminaal Hulgi AS liiklusregistri kohaselt sõidukit Tiki Teiler, mudel C-250, kategooria O1, ehitusaasta 1998 registrinumbriga 932BU, millise maksumust on otsitud internetiaadressilt www.auto24.ee, kuid ühtegi sarnast sõidukit ei leitud. N-Terminaal Hulgi AS raamatupidaja S. P.’a 01.09.2015 seletuste kohaselt on tegemist hästi vana haagisega, mis oli kasutusel kunagi firmale kuuluvas Saarema laos, kuid kuna N-Terminaal Hulgi AS seda haagist ammu ei kasuta, ei ole see kindlustanud ning ei ole teada kus see asub, ja see tuleb maha kanda. MTA hinnangul on tegemist seitseteist aastat vana ja kasutatud haagisega, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Lisaks tuleb arvesse võtta, et liiklusregistri kanne on informatiivne, mistõttu ei ole tõsikindlalt teada, kas sõiduki omanik on taotluse koostamise hetkel N- Terminaal Hulgi AS. Seega ei pea MTA arvestades tõenäoliselt määratava maksusumma suurust otstarbekaks taotleda sõidukile keelumärke seadmist ega ka sõiduki arestimist.

N-Terminaal Hulgi AS poolt on tasutud MTA otsusega nr 12.2-7/184-1 määratud tagatis 10 000,00 eurot MTA tagatise pangakontole (viitenumber 0000037785). Tasutud tagatis ei kata aga täies ulatuses võimaliku maksukohustuse summat 454 753,91 (424 888,42+29 865,49) eurot ja MTA-le ei ole teada muid rahalisi või varalisi õigusi, millele oleks võimalik MKS § 130 lg-s 1 sätestatud korras sissenõuet pöörata. Seega puuduvad alternatiivsed võimalused maksukohustuse täitmise tagamiseks.

N-Terminaal Hulgi AS MTA ettemaksukonto saldo on seisuga 14.09.2015 319,17 eurot ning kontrollimisel olev summa 23 072,10 eurot, sh 13 593,11 eurot (viitenumber 13432665), on seotud aprill 2014 käibemaksu enammaksega. N-Terminaal Hulgi AS likviidne vara asub äriühingu arvelduskontodel. MTA käsutuses on N-Terminaal Hulgi arvelduskontode väljavõtted perioodi 01.05.2015 kuni 31.05.2015 kohta, sh AS-s Swedbank arvelduskonto nr EE802200221010615358 väljavõte, mille kohaselt 31.05.2015 saldo on 133 417,05 eurot, Danske Bank AS-s arvelduskonto nr EE633300333472770004 väljavõte, mille kohaselt 31.05.2015 saldo on 12 806,58 eurot ning AS SEB Pank arvelduskonto nr EE601010220007718013 väljavõte, mille kohaselt 31.05.2015 saldo on 757,18 eurot. MTA ei oma teavet muude varaliste õiguste kohta (nt kaubamärkidega, hüpoteekidega seotud õigused) ning sellest tulenevalt ei ole MKS § 130 lg 1 ps 4 nimetatud täitetoimingu sooritamine võimalik.

Eeltoodust tulenevalt on MTA-l vajalik rakendada N-Terminaal Hulgi AS suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoiminguid, sest MTA-l on põhjendatud kahtlus, et äriühing võib sissenõude pööramisel rahalistele nõuetele arvelduskontol oleva raha sealt likvideerida. MTA märgib, et juhul, kui N-Terminaal Hulgi AS arvelduskontodel Eesti krediidiasutustes on rahalisi vahendeid, mis katavad võimaliku maksukohustuse summas 433 390,96 eurot (457 303,24-10 000,00-13 593,11-319,17), siis nimetatud summa täitumisel vabastab maksuhaldur viivitamatult kõik võimalikud taotletavad ja kohtu loal arestitud arvelduskontod.

Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, N-Terminaal Hulgi AS varasemat käitumist, s.o. teadlikult raamatupidamises ja maksuarvestuses kütuse soetamise kohta väljastatud fiktiivsete dokumentide kasutamine ja dokumentide alusel tasumisele kuuluva maksu vähendamine, N- Terminaal Hulgi AS vara puudumist on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

MKS § 136¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA N-Terminaal Hulgi AS vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui N-Terminaal Hulgi AS on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab MTA N-Terminaal Hulgi AS vastu suunatud täitetoimingu, kui N-Terminaal Hulgi AS on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 447 303,24 eurot (424 888,42 + 32 414,82

- 10 000), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui N-Terminaal Hulgi AS soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 447 303,24 eurot.

KOHTU SEISUKOHT

HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust.

Taotlusest tulenevalt kontrollib MTA 29.05.2015 teate ja 05.06.2015 korralduse nr 12.2-3/033163-2 alusel N-Terminaal Hulgi AS käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil 01.04.2015 kuni 30.04.2015 ning aprill 2015 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsust. Kontrollimenetluste eesmärk on MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine N-Terminaal Hulgi AS-ile. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

Kohus leiab, et täidetud on ka eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Äriühingu ainukeseks registervaraks on sõiduk Tiki Treiler, ehitusaasta 1998. Kohus nõustub taotluses toodud seisukohaga, et tegemist seitseteist aastat vana ja kasutatud haagisega, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Äriühingu likviidne vara asub äriühingu pangakontodel. Maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele. Samuti nõustub kohus maksuhalduri kahtlusega, et maksukohustuslane ise võib asuda maksuotsusega määratud kohustuse täitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri poolt kontrolli käigus tekkinud põhjendatud kahtlus, et N-Terminaal Hulgi AS on kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid, mille tulemusel on vähenenud isiku käibemaksu tasumise kohustus. Seega võib maksukohustuslane ka tulevikus käituda pahatahtlikult ning asuda maksude maksmisest kõrvale hoiduma. Taolise olukorra vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

Kohus annab MTA-le loa Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks N-Terminaal Hulgi AS ettemaksukontole (nr 13432665) summas 13 912,28 eurot ja N-Terminaal Hulgi AS arvelduskontodele Eesti krediidiasutustes 433 390,96 euro ulatuses. Juhul, kui OÜ N-Terminal Hulgi AS arvelduskontodel Eesti krediidiasutustes on rahalisi vahendeid, mis katavad võimaliku maksukohustuse summas 433 390,96 eurot, siis nimetatud summa täitumisel tuleb maksuhalduril vabastada viivitamatult kõik ülejäänud pangakontod.

Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt

447 303,24 eurot.

Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/

Elle Kask Kohtunik

TALLINNA RINGKONNAKOHTU 21.10.2015 MÄÄRUSE

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada N-Terminaal Hulgi AS määruskaebus osaliselt.

2. Tühistada Tallinna Halduskohtu 16.09.2015 määrus haldusasjas nr 3-15-2330 osas, millega halduskohus andis Maksuja Tolliametile loa Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks N-Terminaal Hulgi AS arvelduskontodele Eesti Vabariigi krediidiasutustes 433 390,96 euro ulatuses. Teha uus määrus, millega jätta Maksuja Tolliameti 15.09.2015 taotlus selles osas rahuldamata. Kohustada Maksuja Tolliametit vabastama arestist N-Terminaal Hulgi AS arvelduskontod Eesti krediidiasutustes.

3. Jätta Tallinna Halduskohtu 16.09.2015 määrus haldusasjas nr 3-15-2330 muutmata osas, millega halduskohus andis loa aresti seadmiseks N-Terminaal Hulgi AS ettemaksukontole nr 13432665 summas 13 912,28 eurot.