3-15-2033/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Monika Laatsit Määruse tegemise aeg ja koht

17. august 2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-2033 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus anda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet, volitatud esindaja Aive Poom Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –Vinkli Tööstuspark OÜ (registrikood 12739762) RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Vinkli Tööstuspark OÜ ettemaksukontole (viitenumber 27609510) summas 18 702,14 eurot.

2. Edastada määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus Vinkli Tööstuspark OÜ- le. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

ASJAOLUD JA TAOTLUSE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas 13.08.2015 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel taotluse, paludes kohtult luba MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele, valides meetmena aresti seadmise Vinkli Tööstuspark OÜ ettemaksukontole (viitenumber 27609510) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 18 702,14 eurot.

2. Taotluse põhjenduste kohaselt alustas maksuhaldur 02.06.2015 korraldusega nr 12.2-3/032114-

3 Vinkli Tööstuspark OÜ 2015. a märtsi ja aprilli käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Kontrollimenetluse käigus on maksuhaldur tuvastanud järgmised asjaolud.

Vinkli Tööstuspark OÜ kajastab 2015. a aprillikuus 0% määraga käivet Poola äriühingult Baltic- Trade Sp Zoo (registrikood PL7792407257) müügiarve nr 1 alusel. Müügiarve alusel müüs Vinkli Tööstuspark OÜ Baltic-Trade Sp Zoo-le 3000 tk HDMI kaableid 105 000 euro eest. Antud arve kohaselt on kauba vastuvõtjaks märgitud Baltic Trade Sp Zoo (registrikood PL5372628654). Rahvusvahelise kaupade autoveolepingu konventsiooni (CMR) kohaselt oli kauba transportijaks Eestist Poola MS Vita SIA (registrikood LV40003809441). Vinkli Tööstuspark OÜ soetas müüdava kauba 2015. a märtsis Heahind Market OÜ-lt (registrikood 12578566) 25.03.2015 arve nr 20150324/25 ja 31.03.2015 arve nr 20150331/10 alusel kokku 117 000 euro eest (s.h käibemaks

19 500 eurot), millest tekkis 2015. a märtsis käibemaksu enammakse 18 702,14 eurot. Heahind Market OÜ poolt esitatud dokumentide kohaselt soetas äriühing Vinkli Tööstuspark OÜ-le müüdud HDMI kaablid Key 4U OÜ-lt (registrikood 11510856). Key 4U OÜ poolt esitatud dokumentide kohaselt soetas äriühing omakorda HDMI kaablid Läti äriühingult Roydons Solutions LP (registrikood LV90010322407). Key 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozovi 08.06.2015 seletuste kohaselt tellis kaupade transpordi Lätist Eestisse Roydons Solutions LP ning transportijaks oli DPD kuller, kes viis kaubad otse Heahind Market OÜ kauplusesse. DPD Eesti AS 28.07.2015 kirjalike seletuste kohaselt ei ole Roydons Solutions LP DPD Eesti AS-ga kaupu saatnud. DPD Eesti AS poolt 29.07.2015 esitatud dokumentide kohaselt on 2015. a märtsis kaupu Lätist Eestisse Key 4U OÜ-le transportinud DPD Latvija SIA (registrikood LV40003393255). DPD Latvija SIA on transpordi arved väljastanud aga Balttrade lv SIA-le (registrikood LV40103791269). Maksuhaldur on teinud 05.06.2015 rahvusvahelise päringu Läti äriühingule MS Vita SIA, 17.06.2015 rahvusvahelise päringu Läti äriühingule Roydons Solutions LP, 18.06.2015 rahvusvahelise päringu Poola äriühingutele Baltic-Trade Sp Zoo ja Baltic Trade Sp Zoo ning 05.08.2015 rahvusvahelise päringu Läti äriühingule Balttrade lv SIA, et välja selgitada kauba ostu-müügitehingu ja transpordiga seotud asjaolud. Lisaks küsis maksuhaldur DPD Eesti AS-lt 04.08.2015 e-kirja teel täiendavat teavet seoses DPD Latvija SIA poolt osutatud transporditeenustega Key 4U OÜ-le, mille vastamise tähtaeg on 20.08.2015. Rahvusvahelise päringu vastamise tähtaeg on kuni kolm kuud. Ilma rahvusvaheliste päringute vastusteta ei saa maksuhaldur teha lõplikke järeldusi kauba olemasolus, koguses ja hinnas ning kauba liikumise osas.

Kontrolli käigus on MTA-l tekkinud kogutud tõendeid kogumis hinnates põhjendatud kahtlus, et kaupa ei olnud. Vinkli Tööstuspark OÜ ei müünud HDMI kaableid Baltic Trade Sp Zoo-le ning Vinkli Tööstuspark OÜ on Heahind Market OÜ 25.03.2015 arve nr 20150324/25 ja 31.03.2015 arve nr 20150331/10 alusel deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu. Sellele viitavad järgnevad kontrolli käigus selgunud asjaolud:

1) Vinkli Tööstuspark OÜ 06.04.2015 arvega nr 1 seoses on vastuolud. Vinkli Tööstuspark OÜ juhatuse liikme Toomas Tirmaste 13.05.2015 seletuste kohaselt müüdi HDMI kaablid Baltic Trade Sp Zoo-le, kus juhatuse liikmeks on Mihhail Mišcuk. Kuna arvel on ostjaks märgitud vaid „Baltic Trade Sp Zoo aadressiga Mieszka I ½ Sopot, Poland“ ilma ostja registrikoodita, siis maksuhaldur küsis Toomas Tirmastelt 07.08.2015 e-kirja teel 06.04.2015 arvel nr 1 märgitud ostja registrikoodi. Toomas Tirmaste 10.08.2015 vastuse kohaselt oli ostjaks Baltic Trade Sp Zoo registrikoodiga PL5372628654.

Maksuhaldur tuvastas, et Vinkli Tööstuspark OÜ 06.04.2015 arvel nr 1 märgitud ostjal ja kauba vastuvõtja templil on erinevad äriühingu aadressid. Arvel kajastatud äriühingu aadresside järgi tuvastas maksuhaldur, et kauba vastuvõtja templil märgitud äriühinguks on Toomas Tirmaste poolt nimetatud Baltic Trade Sp Zoo (registrikood PL5372628654), kuid arvel märgitud ostjaks on teise registrikoodiga Poola äriühing Baltic-Trade Sp Zoo (registrikood PL7792407257), kus juhatuses ei ole Mihhail Mišcuk. Kuna Vinkli Tööstuspark OÜ 06.04.2015 arvel nr 1 on märgitud ostjaks teise aadressiga Baltic Trade Sp Zoo, siis Toomas Tirmaste pidi teadma, et arvel kajastatud ostja ja kauba tegelik vastuvõtja on erinevad äriühingud.

Toomas Tirmaste poolt maksuhaldurile nimetatud ja arvel kajastatud ostja ei ühti, seega pole tõendatud, et kaup on üldse Poola müüdud;

2) Vinkli Tööstuspark OÜ on registreeritud käibemaksukohustuslaste registrisse 03.11.2014, seega on tegemist alles alustava ettevõttega. Vinkli Tööstuspark OÜ põhitegevusalaks on kinnisvara rendile andmine. HDMI kaablite ostu-müügitehing oli esmakordne ning erinev äriühingu igapäevasest tegevusalast. Äriühingu november 2014 – juuni 2015 käibedeklaratsioonidest nähtub, et äriühing ei ole varasemalt nii suuremahulisi tehinguid teinud;

3) Vinkli Tööstuspark OÜ poolt esitatud CMR kohaselt transporditi 2015. a märtsis Heahind Market OÜ-lt soetatud kaup kinnistule aadressiga Zwirki i Wigury 54, Mikolow, Poola. Google mapsi kohaselt asub antud kinnistul ärihoone. Ärihoone ees asuval reklaamplakatil on kirjas hoones tegutsevad firmad, kuid Baltic Trade Sp Zoo nimi plakatil puudub. Vinkli Tööstuspark OÜ müüs Baltic Trade Sp Zoo-le HDMI kaableid ka 2015. a aprillis, kus CMR kohaselt on kaup transporditud aadressile Mikolowska str 93, Tychy, Poland. Google mapsi kohaselt asub antud kinnistul eluja ärihoone. Maksuhalduri hinnangul ei ole eluliselt usutav, et Baltic Trade Sp Zoo, kes Toomas Tirmaste 13.05.2015 seletuste kohaselt tegeleb erinevate kaupade müügiga Euroopas, puudub kindel laoruum, kuhu kaupu transportida. Seega ei ole tõenäoline, et HDMI kaablid CMR märgitud kinnistule transporditi;

4) Kauba transport ja ladustamine on äriliselt ebamõistlik. Lätist toodud esimene partii (1500 tk) HDMI kaableid ladustati Heahind Market OÜ laos 3 päeva ning teine partii (1500 tk) HDMI kaableid 7 päeva, seejärel Vinkli Tööstuspark OÜ laos esimene partii 11 päeva ja teine partii 5 päeva ning seejärel viidi Poola. Kauba pealeja mahalaadimise aja ja transpordikulude vähendamise huvides oleks kaubad saanud otse transportida Lätist Poola;

5) Baltic Trade Sp Zoo tasus Vinkli Tööstuspark OÜ 20.03.2015 ettemaksuarve nr 1 alusel 23.03.2015 summas 60 000 eurot ja 27.03.2015 summas 45 000 eurot. Maksuhaldur möönab, et arve nr 1 eest on raha küll Vinkli Tööstuspark OÜ-le laekunud, kuid puudub teave millise registrikoodiga Baltic Trade Sp Zoo-lt raha laekus. Teiseks tasus Baltic Trade Sp Zoo kauba eest 100% ettemaksu saamata garantiid kauba kättetoimetamise osas. Vinkli Tööstuspark OÜ juhatuse liikme Toomas Tirmaste 13.05.2015 seletuste kohaselt tegi Baltic Trade Sp Zoo ilma garantiid saamata ettemaksu, kuna Vinkli Tööstuspark OÜ ja Baltic Trade Sp Zoo juhatuse liikmed on omavahel tuttavad ja usaldavad teineteist. Samas annab juhatuse liikmete omavaheline tutvus võimaluse vormistada dokumente ja teha makseid tehingut teostamata;

6) Toomas Tirmaste 13.05.2015 seletuste kohaselt palus Baltic Trade Sp Zoo juhatuse liige Mihhail Mišcuk uurida, kas Eestis müüakse antud HDMI kaableid (15 m pikad, kullatud ühendusega) soodsa hinnaga. Vinkli Tööstuspark OÜ 06.04.2015 arve nr 1 alusel müüdi Baltic Trade Sp Zoo-le HDMI kaableid hinnaga 35 eurot/tk. Arve kohaselt on HDMI kaablite nimetuseks „Gembird HDMI V1,4 Male-Male Cable with Gold-Plated Connectors 15 m“. Maksuhaldur märgib, et antud Gembird HDMI kaableid on võimalik soetada ka Poolast Gembird kaupade edasimüüjalt Extreme PC s.c-lt (registrikood PL8971709509).

Extreme PC s.c kodulehekülje (http://www.extreme-pc.pl/gembird-kabel-hdmi-hdmi-v1-4-3d-tv-high-speedethernet-15m-pozlacane-koncowki,id90169.html) kohaselt on antud HDMI kaablite hinnaks 150 Poola zlotti/tk (35,74 eurot/tk; kurss 1 euro = 4,1968 Poola zlotti). Seega 3000 tk HDMI kaablite hind oleks 107 220 eurot (s.h käibemaks 24 660,60 eurot, Poola käibemaksumäär 23%). Kuna nii Baltic Trade Sp Zoo kui Extreme PC s.c on Poolas registreeritud käibemaksukohustuslasteks, siis Baltic Trade Sp Zoo oleks, soetades HDMI kaablid Poolast, saanud Poola riigilt käibemaksu tagasi taotleda ning HDMI kaablite hind oleks olnud 85 559,40 eurot.

Seega ei ole eluliselt usutav, et Baltic Trade Sp Zoo ostab HDMI kaablid Eestist 19 440,60 eurot kallima hinnaga, millele lisandub veel transpordikulu ja tarneaja pikkus;

7) Key 4U OÜ poolt esitatud arvel Heahind Market OÜ-le oli kajastatud HDMI kaablite koguseks 1500 tk, mitte 3000 tk nagu väidetavalt Vinkli Tööstuspark OÜ-le edasi müüdi. Key 4U OÜ parandas arvel HDMI kaablite koguse ära mitu kuud hiljem peale maksuhalduri poolset tähelepanu juhtimist. Maksuhalduri hinnangul ei ole äriliselt tavapärane, et arvel jääb kajastamata kauba kogus, mille hind on ligikaudu 44 000 eurot ja arve esitatakse selle võrra väiksemas summas. Dokumentides esinevad eksimused ja tegelikkusele mittevastavused viitavad sellele, et dokumendid on koostatud hooletult, kuigi tavapäraselt peaks see reaalseid tehinguid teinud äriühingute puhul siiski oluline olema, et näiteks vältida pretensioonide esitamist.

Eeltoodu viitab reaalsete majandustehingute mittetoimumisele; 8) Key 4U OÜ kauba üleandmisevastuvõtmise aktide kohaselt anti HDMI kaablid üle Heahind Market OÜ-le 23.03.2015 (1500 tk) ja 25.03.2015 (1500 tk). Kaubad transporditi Vinkli Tööstuspark OÜ-le 26.03.2015 (1500 tk) ja 01.04.2015 (1500 tk). Seega ladustati Heahind Market OÜ kaupluses HDMI kaableid nädal aega. Heahind Market OÜ juhatuse liikme Konstantin Rodinovi 22.05.2015 seletuste kohaselt ladustati HDMI kaableid teenindussaalis ning 3000 tk HDMI kaablid olid pakendatud umbes 100 karpi. Maksuhaldur teostas 11.05.2015 vaatluse Heahind Market OÜ kaupluses. Vaatluse käigus küsitleti Heahind Market OÜ kolme töötajat, kes viibisid ka kontrolliperioodil teenindussaalis tööl. Töötajad olid küll HDMI kaablite tehingust kuulnud, kuid tehingu sisu (k.a ladustamise) kohta teavet ei osanud anda. Samas töötajate selgituste kohaselt tegelevad kõik kaupluse töötajad kaupade pealeja mahalaadimisega. Maksuhalduri hinnangul ei ole eluliselt usutav, et kui nii suures mahus HDMI kaableid ladustatakse teenindussaalis nädal aega, ei ole sellest töötajad teadlikud; 9) Lätist jõudsid HDMI kaablid Heahind Market OÜ-le 23.03.2015 ja 25.03.2015 Key 4U OÜ poolt koostatud üleandmise-vastuvõtmise aktide nr-te Key/23-01EE/03-2015 ja Key 25- 01EE/03-2015 alusel. Vinkli Tööstuspark OÜ esitas Heahind Market OÜ-le e-kirja teel 23.03.2015 esimese partii (1500 tk) ja 25.03.2015 teise partii (1500 tk) kohta HDMI kaablite tellimused. Seega jõudsid HDMI kaablid Lätist Eestisse Heahind Market OÜ kauplusesse samal päeval kui Vinkli Tööstuspark OÜ esitas Heahind Market OÜ-le kauba tellimused. Samas on Heahind Market OÜ juhatuse liikme Konstantin Rodinovi 22.05.2015 seletuste kohaselt kaupade tarneaeg Key 4U OÜ- lt kuni 10 päeva ja Key 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozovi 08.06.2015 seletuste kohaselt kuni

2 nädalat. Heahind Market OÜ soetab hulgimüügi puhul Key 4U OÜ-lt kaubad vastavalt kliendi tellimustele ning laovaru puudub. Seega ei saanud Vinkli Tööstuspark OÜ poolt 23.03.2015 ja 25.03.2015 tellitud HDMI kaablid jõuda Heahind Market OÜ kauplusesse samal päeval; 10) Kauba transpordi osas on vastuolud. Roydons Solutions LP transportis väidetavalt kaubad otse Heahind Market OÜ kauplusesse aadressil Tähesaju tee 31, Tallinn. Roydons Solutions LP tellis transpordi Lätist Eestisse väidetavalt DPD kullerilt. Samas on DPD Eesti AS edastanud MTA-le arved, kus DPD Latvija SIA on kaupu transportinud küll Key 4U OÜ-le, kuid arve on koostatud Balttrade lv SIA-le, mitte Roydons Solutions LP-le. Lisaks on kauba saajaks märgitud Key 4U OÜ, mitte Heahind Market OÜ, kuigi Key 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozovi seletuste kohaselt transporditi kaup otse Heahind Market OÜ-le. Seega enne DPD Latvija SIA ja Balttrade lv SIA päringu vastust ei ole teada kas DPD Latvija SIA poolt veetud kaup on seotud Heahind Market OÜ-ga, sest Heahind Market OÜ ei ole Key 4U OÜ ainuke klient. 11) Heahind Market OÜ tellis HDMI kaablite transpordi Vinkli Tööstuspark OÜ-le Lasnamäe Autokool OÜ-lt. Transporti osutas Lasnamäe Autokool OÜ autojuht V. T. Maksuhaldur märgib, et Konstantin Rodinov leppis transporditeenuse kokku V. T., mitte Lasnamäe Autokool OÜ logistikaga tegeleva töötajaga. V.T. edastas Lasnamäe Autokool OÜ-le transpordiveoga seotud dokumendid alles peale teenuse osutamist. Seega polnud Lasnamäe Autokool OÜ enne V. T. poolt esitatud dokumente Heahind Market OÜ-le osutatud vedudest teadlik. Heahind Market OÜ juhatuse liige Konstantin Rodinov ja V. T. on kauaaegsed tuttavad, mis annab võimaluse kokku leppida tehingu asjaoludes ja vormistada dokumente tehingut teostamata. Maksuhalduri hinnangul ei ole tõenäoline, et kui Vinkli Tööstuspark OÜ esitas HDMI kaablite tellimused 23.03.2015 ja 25.03.2015, siis transporditi need juba 26.03.2015 ja 01.04.2015 Vinkli Tööstuspark OÜ-le, sest kauba tarneaeg Lätist pidi olema kuni 2 nädalat. Eeltoodud asjaolude põhjal on alus arvata, et äriühing ei ole kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalseid tehinguid.

Maksuhaldur viib Vinkli Tööstuspark OÜ poolt 2015. a märtsi KMD-l deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna ostu-müügitehingus tuvastatud kõikidelt isikutelt (sh Läti äriühingutelt Roydons Solutions LP, MS Vita SIA, Balttrade lv SIA, Poola äriühingutelt Baltic-Trade Sp Zoo ja Baltic Trade Sp Zoo ja DPD Eesti AS-lt) ei ole MTA kõiki dokumente ja vajalikke selgitusi saanud, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Seetõttu võib Vinkli Tööstuspark OÜ 2015. a märtsi tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Vinkli Tööstuspark OÜ poolt 2015. a märtsi KMD-l kajastatud enammakse 18 702,14 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

Vinkli Tööstuspark OÜ-le kuuluvad kinnistusraamatu andmetel kinnistud Tallinnas aadressiga Vinkli tn 9, 10 ja 11 ning 10/45 kaasomandist kinnistul aadressiga Vinkli tn 13, Tallinn, kuid kinnistusraamatu andmete kohaselt on need koormatud hüpoteekidega panga kasuks. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma Vinkli Tööstuspark OÜ väärtpaberikontosid. Maanteeameti liiklusregistri andmete kohaselt ei oma Vinkli Tööstuspark OÜ sõidukeid. Vinkli Tööstuspark OÜ on registreeritud käibemaksukohustuslaste registrisse 03.11.2014, seega on tegemist alles alustava ettevõttega.

Kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal on tekkinud põhjendatud kahtlused, et Vinkli Tööstuspark OÜ 2015. a aprilli KMD ei kajasta reaalseid majandustehinguid. Võttes arvesse, et kontrolli käigus seni kogutud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Vinkli Tööstuspark OÜ ei ole kaupa Heahind Market OÜ-lt soetanud ega seda Baltic Trade Sp Zoo-le müünud ning deklareerib alusetult Heahind Market OÜ arvete alusel sisendkäibemaksu kokku 19 500 eurot ning 0% määraga käivet Baltic Trade Sp Zoo-le summas 105 000 eurot, on maksuhaldur seisukohal, et Vinkli Tööstuspark OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ning muuta kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Maksuhaldur möönab, et Vinkli Tööstuspark OÜ ei ole seisuga 12.08.2015 esitanud 2015. a märtsi KMD-ga esitatud tagastusnõude täitmise taotlust oma pangakontole, kuid vastavalt MKS § 106 lg 2 on maksuhaldur kohustatud täitma tagastusnõude viivitamata, kui on varem MKS § 33 lg 1 alusel kontrollinud tagastusnõude õigsust. Seega ei oleks maksuhalduril sellise taotluse esitamiseni oodates võimalik selle täitmisega viivitada, et pöörduda alles siis taotlusega halduskohtu poole enammakse arestimiseks.

Eespool toodust tulenevalt esineb alus Vinkli Tööstuspark OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, aresti seadmiseks täitemenetluse seaduse (edaspidi TMS) § 11 tähenduses, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma 19 500 eurot, siis ei ole selle võimaliku määratava summa tasumine peale enammakse, summas 18 702,14 eurot, vabastamist ettemaksukontole Vinkli Tööstuspark OÜ poolt tagatud. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Vinkli Tööstuspark OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 22 442,57 eurot (18 702,14 eurot + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

3. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

4. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

5. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

6. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

7. Kohus leiab, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

8. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt kontrollib maksuhaldur 06.05.2015 korralduse nr 12.2-3/032114-2 ja 02.06.2015 korralduse nr 12.2-3/032114-3 alusel Vinkli Tööstuspark OÜ 2015. a märtsi ja aprilli käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsust. Maksuhaldur taotleb luba viidatud kontrolli tulemusena antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks.

9. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on kontrollimenetluse eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Vinkli Tööstuspark OÜ-le summas 18 702,14 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Vinkli Tööstuspark OÜ ei soetanud Heahind Market OÜ-lt HDMI kaableid ega müünud neid edasi Baltic Trade Sp Zoo-le ning Vinkli Tööstuspark OÜ on Heahind Market OÜ 25.03.2015 arve nr 20150324/25 ja 31.03.2015 arve nr 20150331/10 alusel deklareerinud sisendkäibemaksu alusetult. Kui tehinguid pole tegelikult toimunud, puudub Vinkli Tööstuspark OÜ-l õigus Heahind Market OÜ arvete alusel vastavalt KMS § 29 lg-le 1 ja § 31 lg-le 1 sisendkäibemaksu maha arvata. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Arvestades kohtule esitatud tõendeid ja taotluses välja toodud vastuolusid seoses tehingute toimumise asjaoludega, samuti Vinkli Tööstuspark OÜ ja tehingu teiste osapoolte tegevuse analüüsi, on maksuotsuse koostamine pigem tõenäoline. Samuti ei ole käesoleval hetkel ületatud maksuotsuse tegemise aegumistähtaegu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

10. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohtu hinnangul on eelnimetatud eeldus täidetud. Maksuhalduri taotluses põhjendatud kahtlus, et Vinkli Tööstuspark OÜ on teadlikult kajastanud oma sisendkäibemaksuarvestuses tegelikkusele mittevastavaid arveid ja võib esitada maksuhaldurile alusetu käibemaksu tagastusnõude, viitab sellele, et maksukohustuslane võib ka edaspidi püüda maksude tasumisest kõrvale hoida. Taotluses kirjeldatud tehing on maksuhalduri väite kohaselt äriühingu senist majandustegevust arvestades ebaharilik nii oma sisu kui mahu poolest. Kui äriühingu tegevust korraldavad isikud on majandustegevuse läbiviimise ajal vähendanud maksukohustust, pole alusetu eeldada, et soovimatus vastavat maksukohustust täita säilib ka tulevikus. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Vinkli Tööstuspark OÜ võimaliku maksuotsusega määratava rahalise nõude suurust on põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Vinkli Tööstuspark OÜ omandis olevad kinnistud on juba koormatud hüpoteekidega Tallinna Äripanga AS kasuks ja muud registrisse kantavat vara Vinkli Tööstuspark OÜ-l ei ole. Äriühingu pangakonto arestimine võiks tema tavapärast majandustegevust olulisel määral takistada. Seega on aresti seadmine Vinkli Tööstuspark OÜ ettemaksukontole taotluses märgitud summa ulatuses proportsionaalne meede.

11. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud, kui Vinkli Tööstuspark OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 22 442,57 eurot (eelduslikult määratav maksusumma + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS § 122 loetelule.

12. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega tuleb taotlus rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Monika Laatsit