3-15-1170/7 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

3-15-1170

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Karin Kalmiste Määruse tegemise aeg ja koht 08.05.2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-1170 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa saamiseks OÜ Worldline suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – OÜ Worldline (registrikood 11312599) Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 06.05.2015 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks OÜ Worldline (registrikood 1132599) ettemaksukontole nr 15413242 summas 36 824,76 eurot (kolmkümmend kuus tuhat kaheksasada kakskümmend neli eurot ja seitsekümmend kuus senti).

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamata teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest OÜ-le Worldline.

Edasikaebamise kord

Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale, kuid määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu

15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates.

3-15-1170

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. 06.05.2015 saabus Tallinna Halduskohtule Maksuja Tolliameti (MTA) taotlus maksukorralduse seaduse (MKS) § 136¹ lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmiseks. MTA taotleb, et kohus annaks loa täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole nr 15413242 Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 36824,76 eurot.

2. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvad järgmised asjaolud ja MTA seisukohad.

2.1 01.12.2014 ja 14.01.2015 teadetega nr 12.2-3/029991-1 ja 12.2-3/029991-2 alustas Maksuja Tolliamet OÜ Worldline oktoobri ja novembri 2014 käibedeklaratsioonidega esitatud käibemaksu tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlust. Ühtlasi väljastas MTA OÜ-le Worldline 27.01.2015 korralduse nr 12.2-3/029991-3, milles teavitas äriühingut, et lisaks teadetega alustatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrollile on alustatud üksikjuhtumi kontrolli osas, mis hõlmab käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigust perioodil oktoober - detsember 2014.

2.2 Maksuja Tolliamet märgib, et OÜ Worldline oktoobri ja novembri 2014 käibemaksu tagastusnõuded kogusummas 36 824,76 eurot on tekkinud soetusest Euro Foodstock OÜ- lt (registrikood 11922412), VMV Trade OÜ-lt (registrikood 11476645) ja Mexer Building OÜ-lt (registrikood 12029144). OÜ Worldline poolt esitatud raamatupidamisdokumentidest nähtub järgimist: - oktoobris 2014 soetas OÜ Worldline Mexer Building OÜ-st 22,95 tonni valget uba summas 15 697,80 eurot (s.h käibemaks 2616,30), ühiku hinnaga 570 eurot. Esitatud dokumentide kohaselt müüs OÜ Worldline kauba Leedu äriühingule Galinta ir partneriai (ühiku hinnaga 500 eurot), kes toimetas kauba ise Eestist Leetu. Veel soetas OÜ Worldline oktoobris 2014 hirssi ja röstitud tatart Euro Foodstock OÜ-st summas

93 740,40 eurot (s.h käibemaks 15 623,40), mis moodustab OÜ Worldline Eestist soetatud kauba ja teenuste sisendkäibemaksust 79%. - novembris 2014 soetas OÜ Worldline Euro Foodstock OÜ-st hirssi ja röstitud tatart kokku summas 119 091, 60 eurot (s.h käibemaks 19 848,60), mis moodustab novembri 2014 OÜ Worldline Eestist soetatud kauba ja teenuste sisendkäibemaksust 87%.

2.3 Taotlusest nähtub, et kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. MTA-l on kahtlus, et raamatupidamises kajastatud Euro Foodstock OÜ, Mexer Building OÜ ja VMV Trade OÜ rekvisiitidega vormistatud dokumentidel kajastatud tehinguid ei ole arvetel märgitud poolte vahel tegelikult toimunud, vaid OÜ Worldline eesmärgiks oli suurendada alusetute arvete läbi oma sisendkäibemaksu. Kontrolli tulemusena on OÜ-le Worldline maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus 40 104,30 eurot.

2.4 Maksuhaldur on teinud 24.03.2015 ja 17.04.2015 kokku 6 rahvusvahelist päringut Leetu, et välja selgitada kauba liikumine, transporditeenuse osutajad ning kauba liikumise teekond ja sihtkoht. Ilma rahvusvaheliste päringute vastusteta ei saa maksuhaldur teha lõplikke järeldusi. Samas võib kontrolli käigus tekkida vajadus ka täiendavate rahvusvaheliste päringute tegemiseks.

2.5 Kontrolli käigus käesolevaks hetkeks tuvastatud asjaolusid kogumis hinnates, on Maksuja Tolliametil alust arvata, et OÜ Worldline on soetanud kaubad EL ühendussiseselt 0%

3-15-1170

käibemaksuga ning läbi Eesti äriühingute näidanud 20% soetust, et sisendkäibemaksu näol saada tagasi käibemaksutagastus. Taotluse esitamise hetkeks on Maksuja Tolliameti kahtlused tuginenud järgmistele tõenditele:

1. Tehingute toimumise seavad kahtluse alla ka OÜ Worldline juhatuse liikme, volitatud esindaja ja laotöötaja vastuolulised selgitused tehingute toimumise asjaolude kohta.

2. Koostöö OÜ Worldline ja Euro Foodstock OÜ vahel katkes kohe kui Euro Foodstock OÜ käibemaksukohustuslase registrist kustutatakse.

3. Euro Foodstock OÜ ja EuroPro Invest OÜ on käibemaksukohustuslaste registrist kustutatud ettevõtluse puudumise tõttu ning Mexer Building OÜ uus juhatuse liige on esitanud avalduse käibemaksukohustuslase registrist kustutamiseks.

4. Mexer Building OÜ endiste juhatuse liikmete ja OÜ Worldline esindaja ja juhatuse liikme suuliste selgituste vastuolud tehingu tegemisel.

5. Kuna paljud äriühingud kauba liikumise ahelas ei ole olnud kättesaadavad, mistõttu on vaja teha veel täiendavaid päringuid nii Eesti äriühingutele kui ka rahvusvahelisi.

6. Suhkrut ja valget uba on müüdud samas hinnas või odavamalt.

2.6 Maksuja Tolliametil on alust arvata, et deklareerides alusetult oma 2014 oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 36 824,76 eurot Euro Foodstock OÜ, VMV Trade OÜ ja Mexer Building OÜ arvete alusel, on OÜ Worldline rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid.

2.7 Maksuja Tolliametil on põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist (maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus on 40 104,30 eurot) äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks. Maksuhalduri kahtlused tuginevad alljärgneval: - Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ Worldline on pannud toime maksupettuse; - Olukorras, kus isik on tõenäoliselt kasutanud skeemi käibemaksukohustuse vähendamiseks, on alust arvata, et maksukohustuse vältimiseks võib ta seda teha ka tulevikus; - Kinnistusraamatu kohaselt ei kuulu OÜ-le Worldline kinnisvara; - Maanteeameti liiklusregistri andmetest nähtub, et OÜ Worldline omandisse kuulub BMW 530D, ehitusaasta 2013, mille maksumus on Auto24.ee kohaselt 38 200 eurot. Kuivõrd liiklusregistri kanne on deklaratiivne ega pruugi seetõttu kajastada sõidukite tegelikku omanikku ning maksuhalduril puudub hetkel info selle kohta, kas kõik registrisse kantud sõidukid on hetkel endiselt OÜ Worldline omandis, ei pea maksuhaldur võõrandamise keelumärke seadmist põhjendatuks; - Äriühingu omandis ei ole ka väikelaevu; - Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma OÜ Worldline väärtpaberikontosid;

3-15-1170

- Kontrolli käigus esitatud pangakonto väljavõtetelt nähtub, et OÜ Worldline kasutab arvelduskrediiti, mis võib näidata, et äriühingul on likviidsusprobleeme; - Seisuga 06.05.2015 on äriühingul tähtpäevaks tasumata maksukohustus summas 25 366,52 eurot.

2.8 OÜ Worldline 2014 oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontroll viidi läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on pikendanud OÜ Worldline oktoobri 2014 09.01.2015 esitatud käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 09.04.2015 otsusega nr 12.2-3/029991-10 ja 09.05.2015 otsusega nr 12.2-3/029991-20 MTA on pikendanud OÜ Worldline novembri 2014 26.01.2015 esitatud käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 26.04.2015 otsusega nr 12.2- 3/029991-13 ja 26.05.2015 otsusega nr 12.2-3/029991-24.

2.9 Seega on MTA kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad ja maksuhaldur on teinud 24.03.2015 ja 17.04.2015 SCAC välispäringud Leedu maksuhalduritele, millele vastused ei ole veel saabunud (SCAC pärinutele vastamistähtaeg on 3 kuud), mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõuete õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides püüdes koguda maksimaalset antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii makskohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni. 2.10 Arvestades eeltoodut on MTA sunnitud OÜ Worldline poolt 2014 oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsiooniga tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammaksu vabastama äriühingu ettemaksukontole enne 2014 oktoobrija novembrikuu käibemaksuarvestuse korrigeerimiseks võimaliku maksuotsuse väljastamist. 2.11 MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Taotluses märgitud arvestades leiab MTA, et esineb alus OÜ Worldline suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega tagasinõutavat maksusummat. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. 2.12 Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui OÜ Worldline on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, §

121 kohaselt suuruses 44 189,71 eurot (maksukohustus 36 824,76 eurot + 20% sundtäitmise kulud 7364,95 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

3. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. HKMS § 264 lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning

3-15-1170

seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). HKMS § 265 lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku §-i 465. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.

4. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele käesoleva seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

5. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

7. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 01.12.2014 ja 14.01.2015 teadetega nr 12.2-3/029991-1 ja 12.2-3/029991-2 alustanud OÜ Worldline oktoobri ja novembri 2014 käibedeklaratsioonidega esitatud käibemaksu tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlust. Ühtlasi väljastas MTA OÜ-le Worldline 27.01.2015 korralduse nr 12.2- 3/029991-3, milles teavitas äriühingut, et lisaks teadetega alustatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrollile on alustatud üksikjuhtumi kontrolli osas, mis hõlmab käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigust perioodil oktoober - detsember 2014.

8. Taotlusest ja selle lisadest nähtub, et kontrolli tulemusena on OÜ-le Worldline maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus 40 104,30 eurot. Taotluse kohaselt on alust arvata, et OÜ Worldline on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises

3-15-1170

reaalselt mittetoimunud tehinguid. Lisaks on MTA-l tekkinud kahtlus, et raamatupidamises kajastatud, kuid mittetoimunud tehingute eesmärgiks oli suurendada alusetute arvete kaudu oma sisendkäibemaksu.

9. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samuti ei ole võimalik maksunõude määramine aegunud. Olemasolevate andmete pinnalt ei ole põhjust pidada kavandatavat maksuotsust ka ilmselgelt õigusvastaseks. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

10. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et käesoleval juhul on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna MTA-l on põhjendatud kahtlus, et äriühing on toime pannud maksupettuse ning ei ole välistatud, et maksukohustuse vältimiseks tehtaks seda ka tulevikus. Tõenäoliselt tekkida võivatele probleemidele viitab kohtu hinnangul ka tähtpäevaks tasumata maksukohustus summas 25 366,52 eurot. Lisaks ei ole äriühingul kinnisvara, väikelaevu ega väärtpabereid. Kuigi arvelduskrediidi kasutamine ei pruugi kohtu hinnangul ilmtingimata likviidsusprobleemide olemasolu tähendada, võib see käesoleval juhul ning kogumis teiste tõenditega sellele siiski viidata.

11. Kohus nõustub taotleja väitega, et liiklusregistri kandel ei ole õiguslikku tähendust. Kuigi üksnes nimetatud argument ei saa täitetoimingu valikul olla määravaks, nõustub kohus, et käesoleval juhul tuleb eelistada maksuhalduri valitud täitetoimingut. Olukorras, kus liiklusregistri kanne on deklaratiivne ning maksuhalduril tõepoolest puudub info selle kohta, kas registrisse kantud sõiduk ka antud hetkel tõepoolest OÜ Worldline omanduses on, ei ole kohtu hinnangul võõrandamise keelumärke seadmise eelistamine põhjendatud. Seega leiab kohus, et maksuhalduri taotletav täitetoiming on põhjendatud, avalikes huvides ning ei koorma liigselt ka OÜ Worldline ettevõtlusega tegelemist.

12. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks.

13. Eeltoodust tulenevalt annab kohus loa täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase (OÜ Worldline) ettemaksukontole nr 15413242 Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 36824,36 eurot. Taotluse kohaselt lõpetab maksuhaldur täitetoimingud isiku suhtes, kui OÜ Worldline esitab tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 44 189,71 eurot (36 824,76 eurot + 20% sundtäitmise kulud 7364,95 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

Karin Kalmiste Kohtunik