3-15-1091/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Sirje Kaljumäe

Määruse tegemise aeg ja koht

28. aprill 2015. a, Tallinn

Haldusasja number

3-15-1091

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus R.S.i ja L.S.i vara suhtes

täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Maarja

Konsand

Isikud, kellede suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –

R.S. (isikukood xxxxxxxxxx) ja L.S. (isikukood

xxxxxxxxxx)

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba

taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu):

1.1. kinnistusraamatusse kohtuliku hüpoteegi seadmist summas 24 070,79 eurot L.S.ile

(S.; isikukood xxxxxxxxxx) kuuluvale korteriomandile asukohaga xxxx, Tallinn,

registriosa numbriga xxxxxx;

1.2. Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärke kandmist R.S.i (S.; isikukood

xxxxxxxxxx) nimele registreeritud sõidukile Nissan Qashqai (registreerimismärgiga

xxxx).

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus

kätte R.S.ile ja L.S.ile.

Edasikaebamise kord

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada Tallinna

Halduskohtu kaudu määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates

määruse kättetoimetamisest.

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

27.04.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

saamiseks, paludes kohtult luba seada kinnistusraamatusse Eesti Vabariigi kasuks (MTA

kaudu) kohtulik hüpoteek summas 24 070,79 eurot L.S.ile kuuluvale korteriomandile

asukohaga xxxx, Tallinn, registriosa numbriga xxxxxx ning kanda käsutamise keelumärge R.S.i

2(5)

nimele registreeritud sõidukile Nissan Qashqai (registreerimismärgiga xxxx). Taotlust

põhjendab maksuhaldur järgnevalt:

1.1. Maksuhaldur tegeleb OÜ Vektor (registrikood 11529198) maksuvõlgade sissenõudmisega.

Äriühingu juhatuse liikmeteks olid perioodil 15.08.2008 – 21.09.2011 R.S. ning perioodil

21.09.2011 – 13.12.2011 L.S.. Maksuhaldur kontrollis OÜ Vektor käibe- ja tulumaksu

tasumise õigsust perioodil jaanuar 2011 – oktoober 2011 ning koostas 26.03.2012 maksuotsuse

nr 12.2-3/4436-10, millega määras OÜ-le Vektor maksukohustuse summas 107 339,63 eurot.

Maksuotsuses asus maksuhaldur seisukohale, et OÜ-l Vektor puudus maksustamisperioodil

jaanuar 2011 – september 2011 alus sisendkäibemaksu mahaarvamiseks summas 47 772,46

eurot, kuna käibemaksuarvestuses kajastatud arved ei vastanud nõuetele, arveid väljastanud

äriühingud ei olnud käibemaksukohustuslased või neil puudus tegevus. Samuti asus

maksuhaldur seisukohale, et OÜ Vektor jättis maksustamisperioodil jaanuar 2011 – oktoober

2011 ettevõtlusega mitteseotud kuludelt deklareerimata ja tasumata tulumaksu kogusummas

59 567,17 eurot (Venemaa Föderatsioonis teostatud sügavbioloogiliste reoveepuhastusjaamade

projektitööd, millede müügi eest Venemaa Föderatsioonis asuvatele ega Eestis registreeritud

äriühingutele arveid ei esitatud). Seisuga 24.04.2015 on OÜ-le Vektor määratud maksusummas

tasumata 107 317,20 eurot ning äriühingu kogumaksuvõlg moodustab 213 658,07 eurot, sh

arvestuslik intress summas 96 639,27 eurot.

1.2. OÜ Vektor ei ole maksuvõlga tasunud ning maksuvõla sissenõudmine ei ole õnnestunud

ka sundtäitmise toimingute tulemusel. Äriühingul puuduvad mistahes rahalised vahendid ja

registritesse kantud vara.

1.3. Maksuhaldur alustas kohtule esitatud taotlusega OÜ Vektor endiste juhatuse liikmete R.S.i

ja L.S.i suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse, mille eesmärgiks on

tuvastada, kas R.S. ja L.S. vastutavad OÜ Vektor maksukohustuste täitmise eest MKS § 40 ja

MKS § 96 lg 1 alusel. Vastutusotsuse koostamisel muutuvad R.S. ja L.S. solidaarselt OÜ-ga

Vektor vastutavaks äriühingule 26.03.2012 maksuotsusega nr 12.2-3/4436-10 täiendavalt

tasumisele määratud, kuid tasumata jäetud maksukohustuste täitmise eest summas 107 317,20

eurot ning tasumata summadelt arvestatud intressi täitmise kohustuse eest. OÜ-le Vektor

26.03.2012 maksuotsusega nr 12.2-3/4436-10 määratud maksukohustused on tekkinud L.S.i ja

R.S.i juhatuse liikmeteks oleku ajal. Nimetatud isikud on OÜ Vektor juhatuse liikmetena

deklareerinud äriühingu sisendkäibemaksu lubatust suuremana ning on jätnud deklareerimata

ja tasumata tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. OÜ Vektor kontrollimenetluses

tuvastatud asjaoludele ja tõenditele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus,

et R.S.i ja L.S.i tegevuse ning OÜ Vektor maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos,

mistõttu nimetatud isikud äriühingu seaduslike esindajatena vastutavad äriühingu MKS-st ja

maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste täitmise eest solidaarselt OÜ-

ga Vektor. Maksuhalduri hinnangul on R.S. ja L.S. OÜ Vektor juhatuse liikmetena rikkunud

MKS § 8 lg-st 1 tulenevaid kohustusi, mis on aluseks nende suhtes vastutusotsuse koostamisele

MKS § 40 lg 1 ja § 96 lg 1 tähenduses. Kuna R.S. oli OÜ Vektor juhatuse liige perioodil

15.08.2008 – 21.09.2011 on temalt võimaliku vastutusotsusega nõutav summa 107 875,89 eurot

(101 703,02 eurot + arvestuslik intress 6172,87 eurot). Kuna L.S. oli OÜ Vektor juhatuse liige

perioodil 21.09.2011 – 13.12.2011, on temalt võimaliku vastutusotsusega nõutav summa

20 171,77 eurot (19 558,62 eurot + arvestuslik intress 613,15 eurot).

1.4. Maksuhalduri hinnangul võib R.S.ile ja L.S.ile määratava nõude sissenõudmine osutuda

raskendatuks või võimatuks. Maksuhaldurile teadaolevalt elab R.S. Soome Vabariigis ning

maksuhalduril puuduvad andmed tema võimalike sissetulekute kohta. Maksuhaldurile

kättesaadavate andmete kohaselt sai L.S. 2014. aastal igakuiselt väljamakseid keskmiselt

summas 908,84 eurot, millest väljamakseid summas 500 eurot äriühingust Veidiko Grupp OÜ

(11791022), kus L.S. on juhatuse liige ning ainuosanik. Eeltoodud väljamaksetele lisanduvad

3(5)

kvartaalsed väljamaksed summas 56,12 eurot Compensa Life Vienna Insurance Group SE

(10055769) poolt. Kuna maksuhalduril puuduvad andmed R.S.i võimalike sissetulekute osas

ning L.S.i sissetulekud ei ole piisavad vastutusotsusega kavandatava kohustuse täitmiseks,

esineb

tõenäoliselt

vajadus

tulevikus

vastutusotsuse

sundtäitmiseks.

Seetõttu

on

haldustoiminguks loa andmine vajalik ja proportsionaalne. R.S.i ja L.S.i käitumine, mis seisnes

OÜ Vektor käibedeklaratsioonides ning tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni

makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonides valeandmete esitamises, eesmärgiga

suurendada sisendkäibemaksu, vähendada äriühingu käibemaksukohustust ning viia ettevõttest

maksuvabalt välja rahalisi vahendeid, iseloomustab maksuhalduri hinnangul R.S.i ja L.S.i

suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. Maksuhalduri arvates on üsnagi tõenäoline, et

sarnaselt võivad R.S. ja L.S. suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning

sellest hoidumiseks võõrandada oma vara.

1.5. Maksuhalduri hinnangul ei esine antud juhul MKS § 96 lg-s 6 sätestatud aluseid. Samuti ei

ole möödunud MKS § 98 lg-s 1 sätestatud maksusumma määramise tähtaeg, kuna

maksuotsusega nr 12.2-3/4436-10 täiendavalt tasumisele määratud varaseima maksusumma

tasumise tähtpäev oli 10.02.2011, st vähem kui viis aastat tagasi, mistõttu ei ole aegunud ühegi

maksusumma määramise tähtaeg.

1.6. Maksuhaldur on tuvastanud, et:

1.6.1. R.S.i nimele on registreeritud Nissan Qashqai, registreerimismärgiga xxxx,

ehitusaastaga 2014. Sõidukil puuduvad käsutamise piirangud ja erimärkused ning selle

keskmiseks väärtuseks võib portaali www.auto24.ee hinnata 18 927 eurot. Muud

registervara maksuhaldurile teadaolevalt R.S.il ei ole. Arvestades, et eelnimetatud

sõiduk on maksuhaldurile teadaolevalt ainuke R.S.ile kuuluv vara, peab maksuhaldur

otstarbekaks ja põhjendatuks täitmist tagava toiminguna sellele sõidukile keelumärke

seadmist.

1.6.2. L.S.ile kuulub korteriomand registriosa numbriga xxxxxx, asukohaga xxxx, Tallinn

ning Maa-ameti tehingute andmebaasi kinnisvara hinnastatistika päringu vastuse

kohaselt on kõnealuse korteriomandi turuväärtuseks ca 44 834,97 eurot. Maksuhaldur

peab otstarbekaks ja põhjendatuks täitmist tagava toiminguna kõnealusele

korteriomandile kohtuliku hüpoteegi seadmist. Täitemenetluse algatamise korral

lisanduvad võimalikule tulevikus tekkivale maksunõudele ka täitekulud, milleks

maksuhaldur arvestab kõneluse korteri puhul 3899,02 eurot (menetluse alustamise tasu

15,97 eurot, kohtutäituri põhitasu 1865,88 eurot ning võimalikud muud täitekulud

2017,17 eurot). Arvestades võimalikke täitekulusid (3899,02 eurot) ja maksuhalduri

nõude suurust (20 171,77 eurot), palub maksuhaldur luba seada L.S.i korteriomandile

kohtulik hüpoteek summas 24 070,79 eurot.

1.7. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur L.S.i ja R.S.i vastu suunatud

täitetoimingud, kui isikud on esitanud tagatise vastavalt MKS § 120 lg 1 p-le 3 ja §-le 121.

Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks

maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS

§ 122). Kui R.S. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 107

875,89 eurot. Kui L.S. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi

väärtuseks 20 171,77 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2

4(5)

kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna praegusel juhul ei näe seadus ette seletuse

küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene

seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise

ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.

Maksuhalduril on mh õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist

kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1

p 1) ning taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite

registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku

hüpoteegi regulatsiooni kohaselt (MKS § 130 lg 1 p 2).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi

viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine,

ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise

nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda,

kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav

maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik

pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel

saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab

maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb

tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise

võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud: 1) põhjendus, millest nähtub

võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse

seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud

toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud

taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Maksuhaldur algatas esitatud taotlusega L.S.i ja R.S.i suhtes vastutusotsuse koostamisele

suunatud maksumenetluse. Maksuhaldur leiab, et L.S. ja R.S. on OÜ Vektor juhatuse

liikmetena rikkunud tahtlikult maksukohustust ning vastutavad seetõttu kontrollitaval perioodil

äriühingule maksuotsusega nr 12.2-3/4436-10 määratud maksukohustuse eest (R.S. summas

107 875,89 ja L.S. summas 20 171,77 eurot). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa

5(5)

kohus väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on

kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine.

8. Kohus nõustub taotleja hinnanguga, et L.S.i ja R.S.i eelnevat maksuõiguslikku käitumist

äriühingu juhatuse liikmetena arvestades võivad isikud hakata nende suhtes algatatud

vastutusmenetlusest teadasaamisel maksukohustusest kõrvale hoidma ja end varatuks muutma.

Sellisel juhul võib vastutusotsuse sundtäitmine muutuda võimatuks või vähemalt raskeks.

Sellele

viitab

nimetatud

isikute

käitumine

OÜ

Vektor

juhatuse

liikmetena

(maksudeklaratsioonidel valeandmete kajastamine, maksude deklareerimata ja tasumata

jätmine). Määratavate maksukohustuste täitmise raskendatusele viitavad ka asjaolud, et R.S.i

sissetulekute kohta andmed puuduvad ning L.S.i teadaolevad sissetulekud maksukohustust ei

kata. Taolise olukorra (sundtäitmise võimatus) tekkimise vältimiseks on vajalik anda

maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist.

9. Taotleja on kirjeldanud, et OÜ Vektor maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise

toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Sissenõudmise alustamisest on möödunud

enam kui 3 kuud – maksuhaldur alustas krediidiasutustele korralduste edastamist 04.05.2012.

Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (MKS § 98). Taotlusest ja sellele

lisatud dokumentidest nähtuvalt ei esine MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid

vastutusotsuse tegemist. OÜ Vektor õigusvõime ei ole lõppenud.

10. Kohus leiab, et valitud meetmed – R.S.i nimele registreeritud sõidukile käsutamise

keelumärke seadmine ning L.S.i omandis olevale korteriomandile kohtuliku hüpoteegi

seadmine summas 24 070,79 eurot, on taotluses märgitud asjaoludel proportsionaalsed.

Taotletud viisil on võimalik tagada maksuhalduri nõue ja täitekulud ning vastavad

täitetoimingud koormavad maksukohustuslasi minimaalselt.

Maksuhaldur on osundanud, et lõpetab täitetoimingud, kui R.S. esitab deposiiti tasutava tagatise

summas 107 875,89 eurot ning L.S. esitab deposiiti tasutava tagatise summas 20 171,77 eurot.

Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks

maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS

§ 122).

11. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses

vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud.

/allkirjastatud digitaalselt/

Sirje Kaljumäe