3-15-1007/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kristina Maimann Määruse tegemise aeg ja koht

21. aprill 2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-1007 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Osaühing Avebe Ehitus (registrikood xxxxxxxx) RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) käsutamise keelumärke seadmiseks Osaühing Avebe Ehitus (registrikood xxxxxxxx) omandis olevatele sõidukitele:

1.1. Toyota Land Cruiser 120, VIN-kood xxxxxxxxxxx, registreerimismärgiga xxxxxx; ja

1.2. Toyota Land Cruiser 120, VIN-kood xxxxxxxxxxxx, registreerimismärgiga xxxxxx.

2. Edastada määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohtule viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus Osaühingule Avebe Ehitus. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (edaspidi maksuhaldur) esitas maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 1361 lg 1 alusel 21.04.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse saada luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Maksuhaldur soovib sooritada MKS § 130 lg 1 p-s 1 sätestatud täitetoimingu ning kanda liiklusregistrisse käsutamise keelumärke Osaühing Avebe Ehitus omandis olevatele sõidukitele Toyota Land Cruiser 120 (VIN-kood xxxxxxxxxx, registreerimismärk xxxx) ja Toyota Land Cruiser 120 (VIN-kood xxxxxxxxxx, registreerimismärk xxxx).

2. Taotluse kohaselt kontrollib maksuhaldur teate nr 12.2-3/27103-1 ning 10.02.2015 korralduse nr 12.2-3/27103-30 alusel Osaühingu Avebe Ehitus käibemaksu, ettevõtlusega mitteseotud kuludelt ning töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensionija töötuskindlustusmakse õigsust 2014. aasta maksustamisperioodil mai – juuni.

3. Maksuhalduri kontrolli käigus selgus, et Osaühing Avebe Ehitus ei ole Artex Consult OÜ (registrikood 11288043) ja Eco Friends Osaühing (registrikood 12631622) nimel vormistatud arvete alusel teenuseid soetanud ning äriühingul puudub õiguslik alus arvetel näidatud käibemaksu summas 35 243,81 eurot mahaarvamiseks. Samuti tuleb eelviidatud äriühingutega tehtud tehingutelt kui ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt tasuda tulumaksu summas 36 400,19 eurot ning tasuda tasumata tööjõumaksud summas 1 931,69 eurot.

3.1. 2014. aasta mai – juuni maksustamisperioodil deklareeris Osaühing Avebe Ehitus 20% määraga maksustatavat käivet kokku 266 129,69 eurot ja sellelt arvestatud käibemaks oli kokku

53 225,94 eurot. Samal perioodil deklareeris Osaühing Avebe Ehitus sisendkäibemaksu kokku

52 680,40 eurot. Sisendkäibemaksu arvestuses kajastus 35 243,81 euro ulatuses ka Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühing arvete käibemaks. Artex Consult OÜ nimel väljastatud arvete alusel on Osaühing Avebe Ehitus tasunud Artex Consult OÜ-le sularahas 48 297,60 eurot ja pangaülekannetega 68 636,45 eurot. Eco Friends Osaühingu nimel väljastatud arvete alusel on Osaühing Avebe Ehitus tasunud Eco Friends Osaühingule sularahas 20 000 eurot. Kokku on eelnimetatud äriühingutele tasutud 136 934,05 eurot.

3.2. Sisendkäibemaksu ja tulumaksu osas põhineb maksuhalduri kahtlus kokkuvõtlikult asjaoludel, et Osaühing Avebe Ehitus ei kontrollinud oma väidetavate alltöövõtjate Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühing tausta, alltöövõtjatega tehtud tehingud on majanduslikult ebamõistlikud ning lepingutega katmata. Samuti olid vastuolulised teostatud tööde üleandmise-vastuvõtmise aktid, tööde teostamise ulatus. Tehtud tehingud ei olnud piisavalt kirjeldatud ning puudulikult vormistatud dokumendid viitavad, et tehingud ei ole tegelikult toimunud. Suur osa arvetest tasuti sularahas, mis ei ole tavapärast majandustegevust omavate äriühingute puhul tavapärane ning viitab varjatud arveldamisele. Lisaks toob maksuhaldur välja, et Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühing olid varatud ning neil puudus reaalne majandustegevus ja sellele viitavad tunnused (töötajad, teenuse osutamiseks vajalikud vahendid, registreeringud majandustegevuse registris). Ka ei ole viidatud äriühingute juhatuse liikmetega võimalik kontakti saada. Artex Consult OÜ ei esitanud alates 2014. aasta maikuust käibedeklaratsioone. Eco Friends Osaühing esitas 2014. aasta aprill – oktoober käibedeklaratsioonid, milles kajastas 20% määraga maksustatavat käivet kokku summas 1 288 906,25 eurot, sellelt arvestatud käibemaksu kokku summas 257 781,26 eurot ning sisendkäibemaksu kokku summas 255 943,66 eurot. Seega tuli Eco Friends Osaühingul tasuda 1 837,60 eurot, millest on tasumata 844,27 eurot. Nii Artex Consult OÜ kui ka Eco Friends Osaühing on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist käibemaksuseaduse § 22 lg 31 alusel, kuna äriühingud ei tõendanud Eestis ettevõtlusega tegelemist ega loonud maksuhaldurile võimalust seda täiendavalt kontrollida.

Maksumenetluses tuvastatud asjaolud viitavad üksnes sellele, et Osaühing Avebe Ehitus esitas maksuhaldurile valeandmeid Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühingu tehingute osas. Maksumenetluses kogutud tõendite alusel on maksuhalduril veendumus, et Osaühingu Avebe Ehitus juhatuse liikmed Andrei Udaloi ja Rudolf Lazarev teadsid väidetavalt Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühingu tehingute tegelikke asjaolusid. Kuna kontrollperioodil käsitletud äriühingutelt ehitusteenuseid ei saadud, on siin tegemist maksumaksja teadliku tegevusega. Ilmsed puudused raamatupidamisdokumentide vormistamisel viitavad sellele, et Osaühingu Avebe Ehitus juhatuse liikmed olid teadlikud tehingute mittetoimumisest ning seega ka sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse puudumisest.

Kuna Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühing arveid ei saa pidada raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavateks algdokumentideks ning nende äriühingute nimel väljastatud arvete alusel on Osaühing Avebe Ehitus teinud väljamakseid kogusummas 136 934,05 eurot, siis on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuludega. Tulumaksuseaduse § 51 lg 1, lg 2 p 3 ja § 54 lg 4 kohaselt kuulub Osaühingule Avebe Ehitus arvestamisele tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt kokku 36 400,19 eurot.

3.2. Tööjõusmaksude osas põhineb maksuhalduri kahtlus Osaühingu Avebe Ehitus töötajate ütlustel, kust selgus, et nad said juuni– ja juulikuus töötasu sularahas, mida Osaühing Avebe Ehitus ei deklareerinud ega kajastanud raamatupidamisarvestuses. Osaühing Avebe Ehitus on teinud kontrollitaval perioodil töötasu väljamakseid füüsilistele isikutele summas 3 150,00 eurot, kuid ei deklareerinud neid Tuluja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonidel (TSD). Maksuhalduri hinnangul viitab nimetatud asjaolu sellele, et kontrollitaval perioodil teostasid tööd Osaühingu Avebe Ehitus töötajad sh deklareerimata töötajad kellele on tasutud palka, mis on jäänud äriühingu poolt nõuetekohaselt deklareerimata ning mille allikaks on Osaühingu Avebe Ehitus poolt raha äriühingust välja viimine Artex Consult OÜ ja Eco Friends Osaühingu nimel vormistatud arvetega.

3.3. Arvestades maksumaksja teadlikkust maksude varjamisest, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et võimaliku maksukohustuse, mis hinnanguliselt võib moodustada 73 555,69 eurot, sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks ning makshalduril puudub veendumus, et Osaühing Avebe Ehitus ei võõranda/või ei kandi temale kuuluvat vara, milleks on kaks sõiduautot Toyota Land Cruiser (registreerimismärgid xxxx ja xxxx). Sellest tulenevalt taotleb maksuhaldur luba, et rakendada Osaühingu Avebe Ehitus kuuluvate sõiduautode suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingut. MKS §-s 130 märgitud täitetoimingute eesmärk, ennekõike keelumärke kandmine vastavasse registrisse, on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata äriühingu majandustegevust, milliseks äriregistri teabesüsteemide kohaselt on ehitiste viimistlus.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

4. Kohus otsustab volitatud haldusorgani põhistatud taotluse alusel seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa andmise ja pikendab seda (halduskohtumenetluse seadustik (HKMS) § 264 lg 1 ja 2). Maksumenetluses reguleerib täitmist tagavate toimingute sooritamist ja halduskohtule taotluse esitamist MKS § 1361, mis ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei näe HKMS kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4).

5. MKS § 1361 lg 1 kohaselt, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).

6. MKS § 1361 lg 1 alusel esitatud taotluse läbivaatamisel ei hinda kohus seda, kas maksuhaldur on kogunud piisavalt tõendeid maksusumma määramiseks, vaid kontrollib üksnes järgmiste eelduste täidetust (Riigikohtu 16.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13): a) maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust; b) kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine; c) maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks; d) sundtäitmise võimatus või oluline raskendatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest; e) halduskohtule esitatavas taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane, kuna võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Samuti ei anna kohus hinnangut maksuhalduri poolt üksikjuhtumi kontrolli menetluse alustamise õiguspärasusele, kuna see väljuks maksuhalduri taotluse piiridest. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

7. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

8. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

9. Nähtuvalt maksuhalduri taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus. Nimelt kontrollib maksuhaldur teatise nr 12.2-3/27103-1 ja 10.02.2015 korralduse nr 12.2- 3/27103-30 alusel Osaühingu Avebe Ehitus käibemaksu, ettevõtlusega mitteseotud kuludelt ning töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensionija töötuskindlustusmakse õigsust maksustamisperioodil mai – juuni 2014.

10. Kontrollimenetluste eesmärgiks on MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Osaühingule Avebe Ehitus summas 73 555,69 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Osaühingul Avebe Ehitus puudus õigus maha arvata sisendkäibemaksuna 35 243,81 eurot, lisaks tuleb äriühingul ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tasuda tulumaks summas 36 400,19 eurot ning tööjõumaksud kogusummas 1931,69 eurot. Taotluse lahendamisel ei ole kohtu ülesandeks kontrollida võimaliku määratava maksusumma õigsust vaid seda, kas maksuhalduri esile toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik ja tõenäoline. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu või esineksid muud asjaolud, mis annaks aluse väita, et tulevikus tehtav maksuotsus oleks õigusvastane. Ületatud ei ole MKS-is sätestatud maksuotsuse tegemise aegumistähtaegu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur on alustanud kontrolli ning selle tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

11. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava maksuotsuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Maksukohustuslase tegevuse tõttu maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuse põhjendatud kahtluse tekkimiseks võib aluse anda sisuliselt igasugune maksukohustuslase tegevus, mis annab põhjust pidada tõenäoliseks, et maksukohustuslane võib edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuks või võimatuks. Maksuhaldur on põhjendanud võimaliku maksuotsuse täitmise võimatuse kahtlust sellega, et Osaühing Avebe Ehitus on teadlikult makse varjanud, esitanud käibedeklaratsioonis valeandmeid ning välistatud ei ole, et äriühing võib temale kuuluva vara võõrandada. Kohus leiab, et antud juhul on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohtu hinnangul on ka tõenäoline, et maksukohustuslane võib ise asuda sundtäitmist võimatuks muutma ning maksukohustuslasel puudub kinnisvara, mida maksuotsuse tegemisel ning täitmiseks realiseerida.

Kuigi äriühing ei ole esitanud 2014. aasta majandusaasta aruannet, siis nähtub Äriregistrile esitatud 2013. aasta majandusaasta aruandest, et äriühingu kahjum oli 62 116 eurot. Seega ei nähtu kohtule, et Osaühing Avebe Ehitus oleks võimeline tasuma võimalikku maksukohustuse muudest vahenditest. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades võimaliku määratava maksukohustuse suurust summas 73 555,69 eurot ning äriühingule kuuluvate sõiduautode turuväärtust www.auto24.ee andmetel (2007. aasta Toyota Land Cruiseri turuhind on hetkel keskmisena 17 000 eurot), leiab kohus, et vajalik on seada käsutamise keelumärked mõlemale sõidukile, kusjuures kohus märgib, et tagatava vara väärtus on oluliselt väiksem tulevikus koostatava maksuotsusega võimalikust määratavast maksusummast.

12. Kuna maksude laekumine on oluline avalik huvi ning täitmist tagavate toimingute sooritamine on avaliku huvi kaitseks hädavajalike ajutiste meetmete rakendamine, mis küll kitsendab teatud määral isiku omandiõigust, kuid ei välista vara valdamist ja kasutamist, siis ei ole toimingute tagajärg isiku jaoks faktiliselt kuigivõrd koormav. Ka ei piira sõidukite käsutamise keelumärke seadmine Osaühingu Avebe Ehitus majandustegevust, kuna äriregistri andmete kohaselt on äriühingu põhitegevusala muu ehitiste viimistlus ja lõpetamine ning lisategevusalana on märgitud krohvimine ja kütte-, ventilatsioonija kliimaseadmete paigaldus. Lisaks on taotluses märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 73 555,69 eurot.

13. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Kristina Maimann Kohtunik