3-15-947/3 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 14.04.2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-947 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Furnitrade OÜ (registrikood 11419535). RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) käsutamise keelumärke seadmiseks Furnitrade OÜ (registrikood 11419535) omandis olevatele sõidukitele Mini John Cooper Works, VIN-kood WMWSU91070T716969, registreerimismärgiga 001JCW ning Mini John Cooper Works, VIN-kood WMWSU91010T716966, registreerimismärgiga 178OOO.

2. Edastada määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus Furnitrade OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

Asjaolud ja taotluse põhjendused

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 13.04.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba MKS § 130 lg 1 p 1 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks käsutamise keelumärke kandmisega liiklusregistrisse Furnitrade OÜ omandis olevale sõidukile Mercedes – Benz (reg. nr 543BGX) või sõidukitele Mini Cooper (reg. nr 001JCW) ja Mini Cooper (reg. nr 178OOO).

2. MTA kontrollib 29.09.2014 korralduse nr 12.2-3/026561-1 alusel Furnitrade OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil märts – mai 2013. Furnitrade OÜ on äriregistrisse kantud alates 05.09.2007 ja käibemaksukohustuslase registrisse alates 31.09.2007. Juhatuse liikmeteks on Dmitri Simonov (isikukood 37601032240), Jevgeni Judin (isikukood 37605022218) ning Venemaa kodanikud Nadezda Fokina (sünd. 11.05.1981) ja Roman Nezhentsev (sünd. 31.05.1979). Furnitrade OÜ soetas ühendusesiseselt 2013. a aprillis Saksamaa äriühingult Avg Leasing & GmbH (DE812345464) sõiduki Mercedes – Benz (reg. nr 543BGX, tehasetähis WDB4632721X209317) hinnaga 132 000 eurot ning 2013. a märtsis Saksmaa äriühingult ImEx mobile GmbH (DE238570290) 2 sõiduautot Mini John Cooper Works (reg nr 001JCW ja 178OOO, edaspidi Mini Cooper) hinnaga kokku 67 545 eurot (so sõiduk reg nr 001JCW hinnaga 33 772,50, tehasetähis WMWSU91010T716966 ja sõiduk reg nr 001JCW hinnaga 33 772,50 eurot, tehasetähis WMWSU91070T716969). MTA tuvastas, et Furnitrade OÜ poolt soetatud sõidukid Mercedes – Benz (reg. nr 543BGX), Mini Cooper (reg. nr 001JCW) ja Mini Cooper (reg. nr 178OOO) ei olnud soetatud Furnitrade OÜ ettevõtluse tarvis. Kõik kolm soetatud sõiduautot viidi kohaselt peale Eestis registreerimist välismaale. Mercedes – Benz ja Mini Cooper (reg. nr 178OOO) asuvad Venemaal ning Mini Cooper (reg. nr 001JCW) Itaalias. Maksumenetluse käigus ei ole leidnud kinnitust, et äriühing omaks muid tegevuskohti peale kaupluse Steel–Land aadressil Narva mnt 141, Jõhvi, mis põhjendaks sõidukite välismaal viibimist. Äriühingu juhatuse liikme Dmitri Simonov väidete kohaselt juhib äriühingu tööd ainult tema. Välismaal Furnitrade OÜ-l tegevuskohti ei ole, sh ka kontorit ega ladu, mis kuuluks Furnitrade OÜ-le. Dokumente, mis kinnitaks kontori olemasolu Sankt–Peteburgis, esitatud ei ole. Samuti ei nähtu äriühingu poolt esitatud pangakonto väljavõttest, et Furnitrade OÜ tasuks välismaal asuvate pindade rendi vms eest. Äriühingu 2013. a majandusaasta aruandest ei tulene, et Furnitrade OÜ-l oleks veel tegevuskohti peale Eesti ning töötajaid peale Jõhvi kaupluses töötanud A. M. ning A. V.

Äriühing ei kajasta sõidukitega seotud kulutusi raamatupidamises. Juhatuse liige Dmitri Simonov põhjendab kulutuste raamatupidamisse mitte kandmist sellega, et sellisel juhul tekiks küsimusi. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et sõidukitega seotud kulutusi ei kajastata raamatupidamises, kuna need ei ole Furnitrade OÜ ettevõtlusega seotud. Äriühing on märkinud sõiduki Mercedes–Benz kasutajateks peale juhatuse liikme Dmitri Simonovi ka äriühinguga mitte seotud isikud I. K.’i, A. K.’i ja L. K. ning Mini Cooperite kasutajateks A. ja I. A. Juhatuse liikme Dmitri Simonovi seletuse kohaselt on sõiduk Mercedes–Benz Sankt–Peterburgis ning sellega võib sõita ka I. K. Mini Cooper (178OOO) on seletuse kohaselt I. A. garaažis Sankt– Peterburgis, kes omab ka sõiduki võtmeid. Mini Cooper (001JCW) on seletuse kohaselt Sardiinias, Itaalias A. A. valduses. Seega on Furnitrade OÜ sõidukitele võimaldatud ligipääs äriühinguga mitte seotud isikutele. Majandustegevuses ei ole tavapärane, et kokku 199 545,00 eurot maksnud sõidukite kasutajateks märgitakse äriühingus mitte töötavatel isikud. Lisaks ei ole ka usutav, et Dmitri Simonov ainuisikuliselt kasutab kõiki kolme sõidukit.

Furnitrade OÜ-l endal puudus majanduslik võimekus eelpool nimetatud sõidukite soetamiseks. Äriühingu 2012. a kogukäive oli 73 753,04 eurot, 2013. a kogukäive oli (ilma sõidukite seotuseta) 53 628,71 eurot ning 2014. a käive oli kokku 44 210,67 eurot. 2015. a jaanuari ja veebruari KMD-de kohaselt käive nimetatud kuudel puudus. Käsitletud 3 sõidukit maksid kokku (ilma käibemaksuta) 199 545,00 eurot ehk rohkem, kui on olnud äriühingu käive kolme tegevusaasta peale kokku. Antud juhul jääb arusaamatuks, miks ostis äriühing endale 3 sõiduautot, mille eest tasumine on ilmselgelt ülejõu käiv. Lisaks jääb arusaamatuks, miks ostis äriühing 3 sõiduautot, kui juhatuse liikme Dmitri Simonovi seletuse kohaselt juhib äriühingu tegevust üksnes tema ning äriühingu ainsad TSD-l kajastatud töötajad A. M. ning A. V. eelpoolnimetatud 3 sõidukiga kordagi sõitnud ei ole. Tavapärases majandustegevuses on ebatavaline see, et äriühing soetab 3 sõidukit, millede kogumaksumus ületab äriühingu kolme aasta käibe selleks, et nendega saaks sõita juhatuse liige Dmitri Simonov ainuisikuliselt, samaaegselt äriühingule lisandväärtust või kasu loomata.

MTA on seisukohal, et Furnitrade OÜ-l puudus õigus maha arvata sisendkäibemaks ühendusesiseselt soetatud sõidukitelt, kuna maksumenetluse käigus on selgunud, et sõiduautod ei olnud soetatud Furnitrade OÜ ettevõtluse tarvis.

MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine aset leiab, vaid piisab kahtlusest, et täitmist tagavaid toiminguid kohaldamata võib maks jääda tasumata. Olukorras, kus maksukohustuslasel lasub maksupettuse toimepanemise kahtlus, väheneb ka usaldus äriühingu tulevaste võimalike maksukohustuste täitmise suhtes. MTA on maksumenetluse käigus nõustunud maksumaksja väitega, et juhatuse liige Dmitri Simonov viibib tihti välislähetustes, kuid Furnitrade OÜ ei ole suutnud tõendada, et välislähetused ja seeläbi autode kasutamine on olnud seotud Furnitrade OÜ ettevõtlusega. Puudub ka vaidlus, et sõidukid viibivad välismaal. MTA on seisukohal, et neid kasutatakse seal kas mõne muu äriühingu ettevõtluse tarvis või eraisikute huvides. Arvestades asjaolu, et Furnitrade OÜ alates 2015. a-st enam käivet ei deklareeri, esineb kahtlus, et äriühing on asunud käesoleva aasta algusest oma tegevust lõpetama, mis omakorda võib tähendada seda, et Furnitrade OÜ müüb talle ainsa varana kuuluvad sõidukid maha enne maksusumma tasumist. MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse lõpetamise tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Furnitrade OÜ on vaidlusaluste sõidukite Mercedes–Benz (reg. nr 543BGX), Mini Cooper (reg. nr 001JCW) ja Mini Cooper (reg. nr 178OOO) omanik. Mercedes–Benzi G63 AMG (väljalaskeaasta 2013, võimsus 400 kW) hind soetuse hetkel oli 132 000,00 eurot (ilma käibemaksuta). Kuna tegemist on vähelevinud sõidukiga, siis MTA-l ei õnnestunud tuvastada, mis võiks olla selle konkreetse sõiduki hetkeväärtus. Küll aga on sarnase sõiduki Mercedes– Benz G 350 Bluetec 3.0 (väljalaskeaasta 2013, võimsus 155kW) hind auto24.ee andmetel 84

000 eurot. John Mini Cooper Workside (väljalaskeaasta 2013, võimsus 160 kW) hind ühe auto kohta soetuse hetkel oli 33 772,50 eurot. Kuna tegemist oli eriväljalaske sõidukitega, siis ei õnnestunud MTA-l tuvastada, mis võiks olla nende sõidukite turu hetkeväärtus. Auto24.ee andmetel maksab sarnane sõiduk Mini Countryman (väljalaskeaasta 2013, võimsus 90 kW) 18

900 eurot. MTA on seisukohal, et sõiduki(te) käsutamiskeelu kandmine liiklusregistrisse tagab maksukohustuse täitmise täies ulatuses, kuna Mercedes–Benzi väärtus on suurem, kui maksusumma ning 2 Mini Cooperi väärtus ligikaudne määratava maksusummaga. MTA ei taotle kõigile kolmele sõidukile korraga keelumärke seadmist, vaid ainult sõidukile Mercedes– Benz (reg. nr 543BGX) või mõlemale sõidukile Mini Cooper (reg. nr 001JCW ja reg. nr 178OOO). MKS § 130 lg-s 1 nimetatud täitetoimingute sooritamist on võimalik teostada ainult MKS § 130 lg 1 p-de 1 ja 3 kohaselt sõiduki käsutamise keelumärke kandmisega liiklusregistrisse. Arvestades eeltoodut taotleb MTA loa andmist MKS § 130 lg 1 p 1 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks käsutamise keelumärke kandmisega liiklusregistrisse Furnitrade OÜ omandis olevale sõidukile Mercedes–Benz (reg. nr 543BGX) või sõidukitele Mini Cooper (reg. nr 001JCW) ja Mini Cooper (reg. nr 178OOO).

Kohtu seisukoht

3. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

4. MKS § 1361 lg 1 kohaselt, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).

5. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

6. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

7. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt kontrollib maksuhaldur 29.09.2014 korralduse nr 12.2-3/026561-1 alusel Furnitrade OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil märts – mai 2013. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 29.09.2014 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja selle kontrolli tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks.

8. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Furnitrade OÜ-le summas 40 385,10 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Furnitrade OÜ-l puudus õigus maha arvata sisendkäibemaks ühendusesiseselt soetatud sõidukitelt, kuna maksumenetluse käigus on selgunud, et sõiduautod ei olnud soetud Furnitrade OÜ ettevõtluse jaoks. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samuti ei ole käesoleval hetkel ületatud maksuotsuse tegemise aegumistähtaegu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

9. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et antud juhul on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kahtlust äratab asjaolu, et äriühingul puudus 2015. a jaanuari ja veebruari käibemaksudeklaratsioonide kohaselt käive nimetatud kuudel. Seega on põhjendatud maksuhalduri kahtlus, et äriühing võib olla asunud käesoleva aasta algusest oma tegevust lõpetama. Äriühingul puuduvad rahalised vahendid võimaliku maksusumma tasumiseks. Kohtu hinnangul on ka tõenäoline, et maksukohustuslane võib ise asuda sundtäitmist võimatuks muutma (äriühing on teadlik läbiviidavast maksumenetlusest ja selle võimalikust tulemusest). Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades määratava maksukohustuse suurust summas 40385,10 eurot ning äriühingule kuuluvate sõiduautode turuväärtust (http://www.mobile.ee/et/car?id=207764876 andmetel on samalaadse Mini John Cooper Works auto turuhind antud hetkel 26 990 eurot ning http://www.mobile.ee/et/car?id=197208848 andmetel on samalaadse Mercedes-Benz G63 AMG auto turuhind 109 990 eurot), leiab kohus, et proportsionaalne on seada käsutamise keelumärked sõidukitele Mini John Cooper Works (registreerimisnumbritega 001JCW ja 178OOO), mis katab potentsiaalselt määratava maksusumma. Eeldatavate täitemenetluse kulude osas ei ole maksuhalduri poolt taotlust esitatud.

10. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 40 385,10 eurot.

11. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik