3-15-889/10 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Reelika Lind

Määruse tegemise aeg ja koht

9. aprill 2015. a, Tallinn

Haldusasja number

3-15-889

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus OÜ WPP Glibi suhtes täitmist

tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Airi

Lepassar

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –

OÜ WPP Glibi (kuni 04.02.2015 ärinimi Unico Gold

OÜ, registrikood 11952873)

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba

arestida OÜ-le WPP Glibi kuuluv arveldukonto nr EE951010220197674229 AS-s SEB

Pank summas 1 002 682,09 eurot ja arvelduskonto nr EE322200221049858542 Swedbank

AS-s summas 1 002 682,09 eurot ning vallasvara (14 kullavalandit) summas

297 173,44 eurot Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu).

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus

kätte OÜ-le WPP Glibi.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada Tallinna

Halduskohtu kaudu määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates

määruse kättetoimetamisest arvates (MKS § 1361 lg 4, HKMS § 265 lg 5, § 204 lg-d 1 ja 2).

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

08.04.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

saamiseks maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele sissenõude pööramise

teel,

valides

meetmena

aresti

seadmise

OÜ WPP

Glibi

arvelduskontole

nr

EE951010220197674229 AS-s SEB Pank ja arvelduskontole nr EE322200221049858542

Swedbank AS-s ning vallasvarale (14 kullavalandit) kokku summas 2 302 537,61 eurot Eesti

Vabariigi kasuks (MTA kaudu).

3-15-889

2(5)

1.1

Taotluse kohaselt kontrollib maksuhaldur 18.11.2014 korralduse nr 12.2-3/027814-1

alusel OÜ WPP Glibi käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust

perioodil veebruar 2013 – mai 2014. Kogutud teabe alusel on maksuhalduril tekkinud

põhjendatud kahtlus, et OÜ WPP Glibi ei ole maksustamisperioodi veebruar – november 2013

OÜ U.S. Motors, OÜ MM Estate, OÜ SP Maritime Consult, OÜ Kinnisvaravahendus Grupp,

OÜ S.T. Raamatupidamine, OÜ Trans Auto, OÜ Rehvimüügi, OÜ Mobiltec ja OÜ VD

Veebilahendused nimel väljastatud arvetega ostnud 11 512 688,20 euro ulatuses kaupu ning on

kontrollitaval perioodil kajastanud alusetult käibedeklaratsioonides nimetatud äriühingute

arvetel toodud käibemaksu sisendkäibemaksuna kokku summas 2 302 537,61 eurot.

1.2

OÜ WPP Glibi esitatud arvetelt nähtub, et kullavalandid soetati veebruaris – novembris

2013

OÜ-lt

U.S.

Motors,

OÜ-lt

MM

Estate,

OÜ-lt

SP

Maritime

Consult,

OÜ-lt S.T. Raamatupidamine, OÜ-lt Kinnisvaravahendus Grupp, OÜ-lt Trans Auto, OÜ-lt

Rehvimüügi, OÜ-lt Mobiltec ja OÜ-lt VD Veebilahendused. Analüüsides esitatud andmeid

nähtub, et kõikide eelnimetatud OÜ WPP Glibi tehingupartnerite puhul on tegemist

probleemsete äriühingutega, kes ei tegutse püsivalt ning vahetuvad maksukohustuslase

tehingupartneritena kuu või kahese intervalliga. Taotluse kohaselt on kõik eelmärgitud

äriühingud kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist, kuna nad ei ole tõendanud

ettevõtlusega tegelemist ja kas jätnud käibedeklaratsioonid esitamata või vähendanud

tasumisele kuuluvat käibemaksu samas suurusjärgus deklareeritud sisendkäibemaksu võrra ja

paljud neist äriühingutest on müügikäibeks märkinud juhusliku numbri. Enamuse osaühingute

juhatuse liikmete antud seletused osundavad, et majandustegevust ei juhtinud ega suunanud

juhatuse liikmeks vormistatud isikud, vaid neid värvanud isikud ja äriühinguid kasutati üksnes

mulje jätmiseks kui kullatehingus osalenud poolest. Mitte ükski 9 osaühingust ei ole omanud

reaalset majandustegevust ja äriühingute juhatuse liikmed isikutena olid omavahel tihedalt

seotud, mis kinnitab, et tegemist on organiseeritud tegevusega. Samuti järeldub seletustest, et

OÜ-ga WPP Glibi tehinguteks oli vaja alla 325 prooviga kullavalandit, mida iseseisvalt

tarbimises ei eksisteeri, vaid seda tuli töötlemise teel tekitada. Selleks sulatati ostetud

investeeringukuld spetsiaalselt kokku muu metalliga. Alates 01.04.2012 rakendus

(käibemaksuseaduse (KMS) § 411) kullamaterjalile (sh pooltoodetele, mille puhta kulla sisaldus

on vähemalt 325 tuhandikku kaaluosa) pöördmaksukohustus ehk kauba soetaja mitte ei arvesta

ainult sisendkäibemaksu, vaid deklareerib ostetud kauba maksumuse ka 20%-lise määraga

maksustatava käibena ehk sisuliselt ei teki käibemaksu maksmise kohustust ega enammakset.

Kontrolli raames selgus, et tegelikult osteti investeerimiskulda (puhta kulla sisaldus vähemalt

999 tuhandikku kaaluosa), kuid tehingute ahel ja tehingute raames tehtud toimingud (puhta

kulla sisalduse vähendamine proovini alla 325) olid suunatud sellele, et maksustada kaup

käibemaksuga ning seoses sellega saada alusetu maksueelis. Investeerimiskulla ost-müük on

KMS § 16 lg 2 p 8 kohaselt maksuvaba käive ehk sellise kauba ostule käibemaksu ei lisandu

ning seega ostjale käibemaksu enammakset ei teki. Taotlejal on alust arvata, et OÜ WPP Glibi

töötles ise ja lasi töödelda, lisades investeerimiskullale ainetesegu, et tekitada kaup, milliste

ostutehingutele saab lisada käibemaksu OÜ WPP Glibi maksukohustuse vähendamiseks,

millist summat OÜ WPP Glibi väidetavad tehingupartneritest müüjad riigieelarvesse ei

tasunud.

1.3

Kuna OÜ WPP Glibi suhtes oli MTA Uurimisosakond alustanud kriminaalmenetlust,

kasutas osaühing MKS §-st 64 tulenevat õigust ja jättis korralduse kauba ostutehingutega

seonduva teabe osas täitmata. MTA on maksukontrolli läbiviimisel kasutanud kriminaalasja nr

12930000532 menetluses kogutud tõendeid ja seletusi, mille avaldamiseks ei ole

Ringkonnaprokuratuur andnud luba kohtueelse menetluse lõppemiseni. Seega ei ole MTA-l

kontrolli algusest, so 01.12.2014 olnud võimalik maksuotsust veel väljastada, sest see võib

ohustada tõe väljaselgitamist kriminaalmenetluses.

3-15-889

3(5)

1.4

OÜ WPP Glibi on lõpetanud majandustegevuse juunis 2014 ja äriühing kustutati esitatud

avalduse alusel käibemaksukohustuslaste registrist 31.01.2015. OÜ WPP Glibi võttis

29.12.2014 vastu otsuse äriühingu likvideerimiseks ja osaühing esitas avalduse

registriosakonnale. OÜ WPP Glibi likvideerimisteade avaldati Ametlikes Teadaannetes

16.01.2015. Nõuded OÜ WPP Glibi vastu saab esitada 4 kuu jooksul alates likvideerimisteate

avaldamisest. Tõenäoliselt toimub maksuotsuse andmine hiljem ja tõenäoline on, et OÜ WPP

Glibi lõpetab tegevuse kustutamisega äriregistrist, muutes sellega maksuotsusega määratava

rahalise nõude summas 2 302 537,61 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks. MTA hinnangul

ei ole tagatud maksumenetluse tulemusena juurdemääramisele kuuluva võimaliku

maksusumma täitmine.

1.5

OÜ WPP Glibi üksikjuhtumite kontrolli käigus on selgunud, et käesoleva taotluse

koostamise hetke seisuga ei ole OÜ WPP Glibi nimele registreeritud kinnistuid ja äriühing ei

oma väärtpaberikontosid ega väikelaevu. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuulub OÜ-

le WPP Glibi Toyota Avensis (registrimärk 924 BHF; ehitusaasta 2012). Nimetatud sõidukile

on seatud võõrandamise keelumärge 28.07.2014 MTA esitatud taotluse alusel OÜ WPP Glibi

mai 2014 käibedeklaratsioonis tekkinud maksuvõlgnevuse katteks summas 35 938,35 eurot

(intress 7052,29 eurot). OÜ WPP Glibi juhatuse liikmed L. L. (xxxxxxxxx) ja A. T.

(xxxxxxxxxx) ei oma kinnisvara, väärtpaberikontosid, sõidukeid ega väikelaevu.

1.6

MTA andmetel omab OÜ WPP Glibi AS-s SEB Pank pangakontot, millel on rahalised

vahendid summas 240 603,15 eurot, ja Swedbank AS-s pangakontot, millel on rahalised

vahendid summas 61 111,24 eurot. MTA Uurimisosakonna poolt võeti 27.05.2014

kriminaalasja nr 12930000532 raames asitõenditena OÜ WPP Glibi ruumi šeifist ära

14 kullavalandit

koos

Metrosert

analüüsi

protokollidega.

Turvapakendites

oleva

14 kullavalandi kogukaal on analüüsiprotokollide järgi 31 262,9 grammi. Kullavalandite

väärtuse arvestamiseks kasutati London Bullion Market Accociation (LBMA) veebilehel (vt

http://www.lbma.org.uk/pricing-and-statistics) avaldatud kulla varasemaid hinnafikseeringuid.

Kullavalandite kogukaaluga 31 262,9 grammi ja puhaskaaluga (st puhta kulla kaaluga)

9748,44 grammi börsihinnale vastav väärtus 22.05.2014 ja 23.05.2014 noteeringu alusel on

297 173,44 eurot (9748,44 g x 30,484 eurot/g).

1.7

Asjaolu, et OÜ-l WPP Glibi puudub registervara (v.a arestitud sõiduk) ning samas esineb

pangakontodel olevate rahaliste vahendite ja vallasvara (14 kullavalandi asitõendina

tagastamisel) lihtsasti realiseerimise võimalus, säilib ka võimalus selliseks maksukohustuslase

tegevuseks, mis võib muuta tulevase maksukohustuse sundtäitmise võimatuks või seda

raskendada. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, sest maksumenetluses on juba tuvastatud, et äriühingu

raamatupidamises on kajastatud näilikke tehinguid maksukohustuse vältimise eesmärgil.

1.8

Kuna OÜ WPP Glibi vallasvara (14 kullavalandit) on MTA Uurimisosakonna poolt

27.05.2014 kriminaalasjas nr 12930000532 asitõenditena ära võetud ja asuvad juba MTA

valduses, siis on määratava maksusumma sundtäitmise tagamiseks vajalik jätta vallasvara (14

kullavalandit) MTA valdusesse juhuks, kui kriminaalmenetluses arest lõpetatakse, mistõttu

võib vallasvara (14 kullavalandit) sundtäitmise vältimise eesmärgil minna kolmanda isiku

valdusse.

1.9

Kui antud juhul tekib täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud,

siis on põhjendatud maksukohustuse nõude tagamise käigus tagada ka nõue võimalike

täitekulude osas. MTA on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid

eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning maksuhalduri varasemale praktikale on selleks

keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest.

3-15-889

4(5)

1.10 Maksuhaldur selgitab taotluses, et lõpetab tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 konkreetse

isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui OÜ WPP Glibi on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1

p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 2 763 045,13 eurot (tekkiv maksukohustus 2 302 537,61 eurot +

20% sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur

lõpetab MKS § 1361 lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt 2 tööpäeva jooksul juhul, kui

täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on

esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2

kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist

isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene

seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise

ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.

Maksuhalduril on muu hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja

täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3) ning arestida

muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata MKS § 130 lg 1 p 3 alusel, samuti

taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse

registrisse (MKS § 130 lg 1 p 4). Lisaks on maksuhalduril õigus anda krediidiasutusele

korraldus arestida võlgniku pangakonto või kanda tema pangakontolt raha üle selleks määratud

kontole maksuvõla summa suuruses (MKS § 131 lg 1).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi

viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine,

ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise

nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda,

kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav

maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik

pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel

saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab

maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb

tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise

võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

3-15-889

5(5)

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)

põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või

võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise

kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1

või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur

peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud

taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotlusest nähtub, et maksuhaldur viib

OÜ WPP Glibi suhtes läbi kontrollimenetlust käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja

tasumise õigsuse osas. Taotlusele lisatud OÜ WPP Glibi ostuarved perioodil 18.02.2013–

15.11.2013 (tl 24-28) ja maksukohustuslase äripartnerite käibedeklaratsioonide väljavõtted (tl

30 ja tl 32-39) annavad alust kahelda maksukohustuslase deklareeritud kulla ostu-

müügitehingute tegelikus toimumises, mistõttu on OÜ-le WPP Glibi maksumenetluse

tulemusena maksukohustuse määramine summas 2 302 537,61 eurot tõenäoline. Esitatud

andmed lubavad väita, et osaühing on raamatupidamisarvestuses kajastanud näilikke tehinguid

ja saanud sellest tulenevalt õigusliku aluseta maksueelise.

7. Kohus nõustub maksuhalduri kahtlustega, et kontrolli tulemusena antava haldusakti

sundtäitmine võib tulevikus osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA taotlusest ja

lisadest nähtuv maksukohustuslase majandustegevus lubab asuda seisukohale, et äriühing võib

asuda maksukohustusest teadasaamisel olemasolevat vara võõrandama. Kontodel olev raha ja

kullavalandid on piisavalt likviidsed varad. Juba taotluse esitamise seisuga ei ole äriühingul

piisavalt vara kavandatava maksukohustuse täitmiseks. Äriühingule ei kuulu muud registervara

peale sõiduki, millele on seatud võõrandamise keelumärge. Samuti on oluline, et osaühing on

esitanud Tartu Maakohtu registriosakonnale ainuosaniku otsuse osaühingu lõpetamise ja

likvideerimismenetluse algatamise kohta. Seega võib maksukohustuse määramine jääda aega,

mil äriühing on oma tegevuse lõpetanud.

8. Maksuhalduri taotlus on arestisummade osas ebaselge. Olukorras, kus tulevase

maksukohustuse suuruseks on 2 302 537,61 eurot, ei ole põhjendatud arestida sellises suuruses

mõlemat pangakontot ja lisaks maksukohustuslasele kuuluvaid kullavalandeid. Maksuhaldur

näitas kullavalandite väärtuseks 297 173,44 eurot. Arvestades nimetatud summaga tuleb

kaebaja kummalegi pangakontole seada arest summas 1 002 682,09 eurot ((2 302 537,61 -

297 173,44) / 2).

9. Kohus ei näe põhjust kahelda maksuhalduri arvestatud täitekulude suuruses ja vajalikkuses.

10. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil vajalik,

proportsionaalne ja põhjendatud.

/allkirjastatud digitaalselt/

Reelika Lind

Kohtunik