3-15-819/5 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Enno Loonurm Määruse tegemise aeg ja koht 01.04.2015, Tallinna Halduskohus Haldusasja number 3-15-819 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Mustamäe tee Invest OÜ (registrikood 12577549) RESOLUTSIOON

1. Rahuldada taotlus;

2. Anda Maksuja Tolliametile luba taotleda kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) Mustamäe tee Invest OÜ (registrikood 12577549) omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga 221801, asukohaga Mustamäe tee 50, Kristiine linnaosa, Tallinna linn, Harjumaa, summas

437 650 (nelisada kolmkümmend seitse tuhat kuussada viiskümmend) eurot ja 63 senti;

3. Saata käesolev määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Mustamäe tee Invest OÜ-le toimetada määrus kätte pärast täitetoimingute sooritamise kohta kohtule teabe laekumist

Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 31.03.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Mustamäe tee Invest OÜ-le kuuluvale kinnistule (registriosa nr 221801) mis asub Harjumaal, Tallinna linnas, Kristiine linnaosas, aadressil Mustamäe tee 50, summas 437 650,63 eurot.

Taotlusest nähtuvalt viib MTA 04.09.2014 korralduse nr 12.2-3/026049-1 alusel läbi Mustamäe tee Invest OÜ tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli seoses Mustamäe tee 50, Tallinn kinnistu ostutehinguga perioodil 02.12.2013 – 28.02.2014.

Kontrollitaval perioodil so. 12.02.2014 soetasid Amberton OÜ (registrikood 12490966), Amberton Holding OÜ (registrikood 12550817) ja Amberton Investment OÜ (registrikood 12550697) kinnistu Osaühingult M50 (registrikood 11508078). Kinnistu soetamise hind oli 3 900 000 eurot (ilma käibemaksuta). 13.02.2014 müüsid Amberton OÜ, Amberton Holding OÜ ja Amberton Investment OÜ kinnistu edasi Mustamäe tee Invest OÜ-le. Kinnistu müügihind oli siis 5 380 000 eurot (ilma käibemaksuta).

Maksuhaldur on kindlaks teinud, et Amberton OÜ-l, Amberton Holding OÜ-l ja Amberton Investment OÜ-l puudusid rahalised vahendid kinnistu soetamiseks ning äriühingud ei oleks ilma Mustamäe tee Invest OÜ investorite vahenditeta saanud kõnealust kinnistut osta. Kinnistu esialgsele müüjale Osaühingule M50 tasus notari hoiustamiskonto kaudu Mustamäe tee Invest OÜ. Kinnistu müügist Amberton OÜ-le, Amberton Holding OÜ-le ja Amberton Investment OÜ-le laekunud raha jõudis laenudena Amberton OÜ osaniku R. S kes on seotud ka kinnistu ostja Mustamäe tee Invest OÜ-ga.

MTA poolt Mustamäe tee Invest OÜ-le väljastatud kontrollakti punktis 1.2.7 välja toodud Mustamäe tee Invest OÜ asutaja ja juhatuse liikme (perioodil 02.13.2013-17.04.2014) T. Ri ja R. S seosed võimaldasid eelnimetatud isikutel läbi viia maksupettuse, mille tulemusena jõudis Mustamäe tee Invest OÜ-st kinnistu ostu-müügitehingu kaudu maksuvabalt välja viidud raha äriühinguga seotud isikuni ehk selle praeguse juhatuse liikme R. S’ni. OÜ Quinn esindajana teadis T. R müüdava kinnistu hinda, mistõttu pidi ka Mustamäe tee Invest OÜ (juhatuse liikme T. R’i kaudu) olema nimetatud kinnistu soetamisel teadlik kinnistu tegelikust hinnast.

Seega on kontrolli käigus tuvastatud, et Mustamäe tee Invest OÜ osales maksupettuses. Mustamäe tee Invest OÜ tegi veebruaris 2014 nõuetele mittevastava algdokumendi alusel, millel märgitud hind ei vasta tegelikkusele, ettevõtlusega mitteseotud väljamakse summas 1 372 000 eurot (kinnistu eest liigselt makstud summast 1 480 000 on maha arvestatud Quinn OÜ-lt, Applehill OÜ-lt ja Basel Financial Group OÜ-lt soetatud konsultatsiooniteenused kokku summas 108 000 eurot).

Maksuhaldur on tuvastanud, et 23.03.2015 seisuga kuulub Mustamäe tee Invest OÜ-le registervara aadressil Mustamäe tee 50, Tallinn asuv tootmismaa (75%) ja ärimaa (25%) pindalaga 6 392 m2 (katastritunnus 78407:701:1130). Maksuhaldur märgib, et Mustamäe tee Invest OÜ-l on kinnisturaamatu andmete kohaselt kehtiv hüpoteek AS-i DNB Pank kasuks summas 3 120 000 eurot.

Mustamäe tee Invest OÜ esindaja poolt 01.10.2014 antud suuliste seletuste protokolli kohaselt on äriühingu põhitegevuseks kinnisvaraobjektide ost, haldamine ja välja üürimine. Ainsaks kinnisvaraobjektiks on Mustamäe tee 50, Tallinn. Mustamäe tee Invest OÜ põhiliseks käibe allikaks Mustamäe tee 50, Tallinn asuvate äriruumide renditulu. Kuna kinnisvara on oma olemuselt likviidne vara, mida on äriühingul võimalik soovi korral müüa ning olukorras, kus kontrolli tulemusel on tuvastatud äriühingu pahatahtlik käitumine ning maksupettuses osalemine, on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et 364 708,86 euro suuruse maksukohustuse sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks, kui äriühing oma kinnisvara otsustab võõrandada. Äriühingul on taotluse koostamise ajal ettemaksukontol 1902,37 eurot, mis ei kata tekkinud maksukohustuse summat, ning MTA-l puudub ülevaade, kas ja kui palju on Mustamäe tee Invest OÜ arvelduskontodel raha. Hüpoteegi seadmine kinnisvarale on äriühingu jaoks vähem koormav kui arvelduskontode arestimine ning vajalik vältimaks olukorda, kus isikul ei ole võimalik maksusummat tasuda. Hüpoteegi seadmiseks üritas maksuhaldur hinnata Mustamäe tee Invest OÜ-le kuuluva kinnisasja väärtust. Tallinnas Mustamäe tee 50 asuva tootmisja ärihoone näol on tegemist suure ja ebatavalise kinnistuga, mille sarnaseid käesoleval hetkel kinnisvaraportaalides www.kv.ee ja www.city24.ee ei müüda. Maa-ametis puuduvad võrreldavad andmed viimase aasta jooksul toimunud sarnaste (segamaa - 75% tootmismaa, 25% ärimaa) kinnisvaratehingute kohta selles piirkonnas (Tallinn, Kristiine linnaosa). Mustamäe tee 50, Tallinn kinnistu soetati Amberton OÜ, Amberton Holding OÜ ja Amberton Investment OÜ poolt 2014. aasta alguses. Kontrolli tulemus on näidanud, et maksuhalduril ei ole alust kahelda kinnistu soetushinna vastavuses turuhinnale, mistõttu võtab maksuhaldur kinnistu turuhinna aluseks soetusmaksumuse Osaühingult M50 (summas 3 900 000 eurot). Kuna Mustamäe tee 50, Tallinn, kinnistule on hüpoteek seatud 3 120 000 euro ulatuses ning kinnistu väärtuseks on tänaseks vähemalt 3 900 000 eurot, on summa piisav, et tagada MTA poolt tekkivat nõuet.

Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Mustamäe tee Invest OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 437 650,63 eurot [364 708,86 eurot (tekkiv maksukohustus) + 72 941,77 eurot (20% sundtäitmise kulud)] ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama seaduse ja paragrahvi lõikes 2 on sätestatud, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase poolse seletuse esitamise nõuet maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise lihtmenetluses ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda kinnisasjale hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt (MKS § 130 lg 1 p 2).

4. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu maksukorralduse seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et see vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur on asunud kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldur on kinnitanud, et kontrolli tulemusel kuulub Mustamäe tee Invest OÜ poolt perioodil veebruar 2014 täiendavalt deklareerimisele ja tasumisele tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 364 708,86 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

8. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et ka eelnimetatud eeldus on täidetud, sest taotlusest nähtuvalt on äriühingu ainsaks kinnisvaraobjektiks Mustamäe tee 50, mille äriühing võib võõrandada. Kohus nõustub maksuhalduri kahtlusega, et enne rahalise nõude või kohustuse määramist võib haldusakti täitmine muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele ning seega võib maksukohustuslane ka tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduda.

9. Täidetud on ka MKS § 1361 lg 2 p-s 3 sätestatud nõue, sest taotlusest nähtub milliste tagatiste esitamisel täitetoimingud lõpetatakse ning millises väärtuses see olema peab, et oleks võimalik täita eeldatavalt kindlaksmääratavat maksukohustust.

10. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

/allkirjastatud digitaalselt/

Enno Loonurm Kohtunik