3-15-792/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Enno Loonurm Määruse tegemise aeg ja koht 30.03.2015, Tallinna Halduskohus Haldusasja number 3-15-792 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – OÜ Tesely (registrikood 11543620) RESOLUTSIOON 1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 30.03.2015 taotlus osaliselt;

2. Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) liiklusregistrisse käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmise taotlemiseks OÜ Tesely (registrikood 11543620) nimele registreeritud sõiduki Mercedes-Benz (VIN-kood WDC1648231A743031), registreerimismärgiga 911 BGV suhtes;

3. Jätta rahuldamata Maksu- ja Tolliameti 30.03.2015 taotlus aresti seadmise loa saamiseks OÜ Tesely kasutuses olevatele pangakontodele nr 221050772316, nr 221047289294 ja nr 221042732160 aktsiaseltsis Swedbank;

4. Saata käesolev määrus Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. OÜ-le Tesely toimetada määrus kätte pärast täitetoimingute sooritamise kohta kohtule teabe laekumist;

Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 30.03.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) käsutamise keelumärke kandmiseks liiklusregistrisse OÜ Tesely omandis olevale sõidukile Mercedes-Benz GL 350 CDI 4MATIC, registreerimismärgiga

2 911BGV ja sissenõude pööramiseks rahalistele õigusele, valides meetmena aresti seadmise OÜ Tesely Swedbank kontodele nr 221050772316, 221047289294, 221042732160. Taotlusest nähtuvalt viib MTA 05.08.2014 korralduse nr 12.2-3/25863-1 alusel läbi OÜ Tesely käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil 01.01.2012- 31.12.2012.

Kontrollitaval perioodil deklareeris OÜ Tesely müüki Ungari äriühingule Tare Infermo Kereskedelmi Korlatolt Felelössegü Tarsasag (edaspidi Tare infermo KFT) 1 191 821 euro väärtuses. Kaupade väidetava müügi eesmärgil Ungari äriühingule Tare Infermo KFT soetas OÜ Tesely kaubad erinevatelt Läti, Leedu ja Poola äriühingutelt (deklareerisid müüki OÜ-le Tesely). Kaup transporditi Eestisse, vormistati müügiarved ja vastavalt CMR-del kajastatule transporditi väidetavalt siis Ungarisse.

MTA edastas käibemaksualase infovahetuse korras Ungarisse päringu (edaspidi SCAC päring). SCAC päringu vastuses teatati, et Ungari äriühing deklareeris ühendusesisest soetust, kuid puudusid igasugused tehingu toimumist tõendavad dokumendid (arved, transpordisaatelehed). OÜ Tesely Swedbank arvelduskontolt ei nähtu Ungari äriühingu poolt tehtud ülekandeid. Kuna SCAC päring ei andnud kinnitust, et OÜ Tesely müüs kaupa äriühingule Tare Infermo KFT, siis tegi MTA SCAC päringud müügitehingutega seotud transporditeenuse osutajate kohta. Vastustest päringutele selgus, et Poola äriühingud Tara Teresa Robak ja Uslugowo-Handlowa Ewa Sudnik ning Läti äriühing SIA Tendere Frakt ei ole osutanud OÜ-le Tesley kaubaveo teenust seoses väidetava kaubamüügiga.

Maksuhaldur leiab, et olukorras, kus maksukohustuslasel lasub maksupettuse toimepanemise kahtlus, väheneb ka usaldus äriühingu tulevaste võimalike maksukohustuste täitmise suhtes. Maksuhaldur on tuvastanud, et kogu kaup, mis oli soetatud edasimüügiks Ungari äriühingule Tare Infermo KFT jäi Eestisse. OÜ Tesely raamatupidamisarvestus on puudulik ning ei kajasta kaupade reaalset liikumist (koosneb vaid ostu-müügiarvetest). Osaliselt puuduvad müügiarvete aluseks olevad ostuarved. Deklareeritud ühendusesisese müügi andmed ei ole usaldusväärsed, kuna ühendusesisese käibe aruande vormil VD ja VDP deklareeritud andmete alusel toimus väidetav müük Ungari äriühingule 179 408,1 euro võrra suuremas summas, kui kontrolliks esitatud müügiarvetel kokku. Tõesed ei ole OÜ Tesely poolt esitatud CMR-d seoses kauba väidetava edasimüügiga Ungari äriühingule Tare Infermo KFT. Maksuhaldur on tõendanud, et OÜ Tesely poolt väidetav kaubamüük Ungari äriühingule Tare Infermo KFT ei vasta tehingu tegelikule majanduslikule sisule ning on formaalne. Kogutud tõendid tekitavad MTA-s veendumuse, et tegemist on olnud maksude maksmisest kõrvalehoidumisega, mis ilmselgelt näitab OÜ Tesely tahtlust varjata oma tegelikku maksukohustust. Hinnates kontrolli käigus kogutud tõendeid ja faktilisi asjaolusid kogumis, suureneb OÜ Tesely 20 % maksustatav käive ja OÜ-l Tesely tuleb täiendavalt tasuda käibemaksu 98 469,22 eurot.

Maksuhaldur märgib, et kuigi OÜ Tesely 2013 majandusaasta aruandest nähtub, et seisuga 31.12.2013 oli jaotamata kasum 248 410 eurot, ei pea MTA 2013. majandusaasta aruandes kajastatud andmeid usaldusväärseteks. OÜ Tesely juhatuse liige S. L (B0000292753, Läti) on äriregistrikaardi 16.12.2014 kinnitatud andmetel ainuisikuline juhatuse liige ja 100% osanik ka äriühingus 2FELICE OÜ. Äriühingu ainsaks registrivaraks Eestis on sõiduk Mercedes-Benz GL 350 CDI 4MATIC, registreerimismärgiga 911 BGV, ehitusaasta 2011, mille turuväärtus on hetkel 49 900 eurot ja mille OÜ Tesely võib ümber registreerida oma teise äriühingu 2FELICE OÜ omandisse või edasi võõrandada. MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eeltoodu alusel leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Sõiduvahendi käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmine ei piira ka äriühingu majandustegevust. Lisaks taotleb maksuhaldur OÜ Tesely Swedbak AS-s asuvate pangakontode arestimist. Maksuhaldur märgib, et OÜ Tesely ettemaksukontole aresti seadmine rahaliste nõuete tagamiseks ei annaks soovitud tulemust. Seisuga 27.03.2015 on OÜ Tesely ettemaksukonto 0 eurot, käibedeklaratsioonidest nähtub, et OÜ

3 Tesely tegevus on jätkuvalt suunatud ühendusesisesele soetusele ja müügile ning toob kaasa enammakse, mis 2014. aastal oli keskmiselt – 304 eurot ja 2015. aastal on see – 176 eurot. Samas on aga OÜ Tesely omanud kontrollitaval perioodil Swedbank AS-s pangakontosid nr 221050772316, 221047289294, 221042732160 ja tuvastatud on, et kontrollitaval perioodil toimus OÜ Tesely pangakontodel arvestatav rahaliste vahendite liikumine nii sissetulekute, kui väljaminekute näol.

MTA selgitab, et tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ Tesely on esitanud täiendava tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 98 469,22 eurot valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetletule.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama seaduse ja paragrahvi lõikes 2 on sätestatud, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase poolse seletuse esitamise nõuet maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise lihtmenetluses ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele maksukorralduse seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras, arestida varalisi õigusi ning taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist vastavasse registrisse (MKS § 130 lg 1 p-d 1, 3 ja 4).

4. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu maksukorralduse seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist puudutava taotluse osas vastab see MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

4 7. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur on asunud kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldur on kinnitanud, et kontrollitaval perioodil suureneb OÜ Tesely 20% maksustatav käive ja OÜ-l Tesely tuleb täiendavalt tasuda käibemaksu summas 98 469, 22 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

8. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et ka eelnimetatud eeldus on täidetud, sest taotlusest nähtuvalt on äriühingu ainsaks registervaraks Eestis sõiduk Mercedes-Benz, mille OÜ Tesely ainuisikuline juhatuse liige võib oma teisele ainuosalusega äriühingule ümber registreerida või edasi võõrandada. Kohus nõustub maksuhalduri kahtlusega, et enne rahalise nõude või kohustuse määramist võib haldusakti täitmine muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele ning seega võib maksukohustuslane ka tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduda.

9. Täidetud on ka MKS § 1361 lg 2 p-s 3 sätestatud nõue, sest taotlusest nähtub milliste tagatiste esitamisel täitetoimingud lõpetatakse ning millises väärtuses see olema peab, et oleks võimalik täita eeldatavalt kindlaksmääratavat maksukohustust.

10. Taotlust, mis puudutab aresti seadmist OÜ Tesely pangakontodele aktsiaseltsis Swedbank, kohus praeguses menetlusjärgus põhjendatuks ei pea. Kohtupraktikast ilmneb, et täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamisel ei ole pangakontode arestimist väga sageli taotletud ning pigem on see olnud erandlik. See on ka mõistetav, sest kontode arestimine võib pärssida oluliselt äriühingu majandustegevust. Antud juhul on põhjendatud taotlust asjaoluga, et kontrollitaval perioodil, milleks on 2012. aasta, oli osaühingul AS-s Swedbank kolm pangakontot, millel toimus arvestatav rahaliste vahendite liikumine. Vastavad väljatrükid on esitatud 2012. aasta kohta (tl 54-85). Samas ei selgu, milline on nende 2012. aasta väljatrükkide seos selle eeldusega, et pärast rahalise kohustuse kindlaksmääramist võib selle sundtäitmine osutuda maksukohustuslase tegevuse tõttu raskendatuks, milline on praegune olukord ja kuivõrd proportsionaalse meetmega võiks kõigi kolme konto arestimise puhul tegemist olla lähtudes seejuures ka eeldatava maksukohustuse suurusest ning majandustegevuse tõrgeteta toimimise tarvidusest. Arvestades asjaolu, et toimiva äriühingu pangakontode arestimise puhul peaks olema tegemist pigem erandliku meetmega, on taotlus selles tähenduses sisuliselt põhjendamata ning MKS § 1361 lg 2 p-s 4 nimetatud nõue täitmata. Seega rahuldab kohus üksnes taotluse sõiduki Mercedes-Benz, mille turuväärtuseks on maksuhaldur hinnanud 49 900 ja mis kataks eeldatava maksukohustuse ära praktiliselt 50-protsendilises ulatuses, käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke liiklusregistrisse kandmise kohta. Käsutuskeeldu nähtavaks tegev keelumärge ei takista ka majandustegevust, vähemalt mitte oluliselt.

/allkirjastatud digitaalselt/

Enno Loonurm Kohtunik