3-15-641/3 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Indrek Andreas Paukštys Määruse tegemise aeg ja koht 18.03.2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-641 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – OÜ Hansa Ehitusmeister (registrikood 11227899) Asja läbivaatamise vorm Kirjalik menetlus RESOLUTSIOON

1. Anda Maksuja Tolliametile luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) hüpoteegi seadmiseks OÜ Hansa Ehitusmeister (registrikood 11227899) omandis olevatele kinnistutele registriosa numbriga 4932931, asukohaga Jaanioja tn 10 ja 12, Võsu alevik, Vihula vald, Lääne Virumaa, summas 54 778,31 eurot.

2. Saata määruse ärakiri Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest, seejärel toimetada määrus kätte OÜ-le Hansa Ehitusmeister. Edasikaebamise kord Määruse peale võib maksuhaldur või isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas 16.03.2015.a Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks OÜ Hansa Ehitusmeister (registrikood 11227899) omandis olevatele kinnistutele registriosa numbriga

4932931, asukohaga Jaanioja tn 10 ja 12, Võsu alevik, Vihula vald, Lääne Virumaa, summas 54 778,31 eurot (osaline tekkiv maksukohustus 45 648,59 eurot + võimalikud täitekulud 9129,72 eurot).

2. Taotluse põhjenduste kohaselt alustas MTA 23.04.2014.a teatega nr 12.2-3/023917-1 OÜ Hansa Ehitusmeister poolt 2014.a märts käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlust. 16.05.2014.a korraldusega nr 12.2-3/023917-2 teavitas maksuhaldur äriühingut, et lisaks 2014.a märts käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollile on alustatud ka 2014.a märts käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsust tulenevalt MKS §-st 10. 16.03.2015.a teatega nr 12.2-3/023917-28 teavitas maksuhaldur äriühingut, et on laiendanud äriühingu suhtes läbiviidavat üksikjuhtumi kontrolli 2014.a märts tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse osas. Maksuhaldur taotleb täitmist tagavate toimingute sooritamise luba 16.03.2015.a alustatud OÜ Hansa Ehitusmeister 2014.a märtsikuu tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames. Kontrolli käigus on selgunud, et OÜ Hansa Ehitusmeister on teinud 31.03.2014.a Alpha Engineering OÜ-lt kinnistu nr 4932931 asukohaga Jaanioja tn 10 ja 12, Võsu alevik, Vihula vald, Lääne Virumaa, soetuse eest väljamakse summas 180

000 eurot (sh käibemaks summas 30 000 eurot) Aaberg Finance OÜ-le krundi müüja Alpha Engineering OÜ palvel vastavalt 31.03.2014.a asjaõigusleping nr 1435 punktile 3.1. Kuna maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Hansa Ehitusmeister ei soetanud krunti Alpha Engineering OÜ-lt, vaid sai selle omanikuks tasuta, siis peab maksuhaldur OÜ Hansa Ehitusmeister poolt tehtud väljamakset summas

180 000 eurot ettevõtlusega mitteseotud kuluks. Seega tekib OÜ-l Hansa Ehitusmeister tulumaksukohustus summas 47 848,10 eurot (180 000*21/79). Maksuhalduril on koostamisel kontrollakt OÜ-le Hansa Ehitusmeister eriarvamuse esitamiseks.

Analüüsides OÜ Hansa Ehitusmeister varasid ja majanduslikku seisu tekkiva maksukohustuse tagamiseks, leiab maksuhaldur, et OÜ-l Hansa Ehitusmeister puuduvad piisavad rahalised vahendid, mille arvelt tasuda tulevikus tekkivaid maksukohustusi. Seisuga 16.03.2015.a on Maanteeameti liiklusregistri andmetel OÜ Hansa Ehitusmeister omandis üks üldkasutatav haagis, kuid liiklusregistri kanded on deklaratiivsed ning ei pruugi peegeldada haagise tegelikku omanikku, kuna haagise omaniku vahetuseks sõlmitav leping võib olla lihtkirjalik ning haagise võõrandamisel ei ole üldjuhul haagise uus omanik veel esitanud liiklusregistrile taotlust haagise omanikukande muutmiseks, esitades taotluse pärast haagise võõrandamistehingut. Väikelaevade registri kohaselt OÜ-l Hansa Ehitusmeister laevad puuduvad. Väärtpaberi keskregistri andmetel on OÜ-l Hansa Ehitusmeister üks väärtpaberi lihtkonto nr 99101387769, millel ei ole seisuga 16.03.2015.a väärtpabereid. Äriregistri teabesüsteemi andmetel oli OÜ Hansa Ehitusmeister 2013.a majandusaasta kasum 2661 eurot. Analüüsides OÜ HE poolt varasemalt esitatud käibedeklaratsioone, nähtub, et perioodil 2014.a märts kuni 2015.a jaanuar ei deklareeri äriühing käivet kas üldse või deklareerib minimaalselt, seega käibedeklaratsioonidelt ei nähtu kasumlikku tegevust nimetatud perioodil. 16.06.2014.a seisuga oli OÜ-l Hansa Ehitusmeister pangakontol vabasid vahendeid summas 93,11 eurot. Maksuhaldurile teadaolevalt on OÜ-l Hansa Ehitusmeister ka järgnevad laenukohustused, mis näitavad, et äriühingul on kohustused kolmandate isikute ees: 1) OÜ Hansa Ehitusmeister ja Aaberg Finance OÜ vahel sõlmitud 31.03.2014.a laenuleping nr 140301, mille kohaselt on Aaberg Finance OÜ (juhatuse liige Enn Peil) andnud OÜ-le Hansa Ehitusmeister (juhatuse liige Enn Peil) laenu 94 000 eurot tagastamistähtajaga hiljemalt 31.03.2015.a; 2) Aaberg Finance OÜ ja OÜ Hansa Ehitusmeister vahel 28.04.2014.a sõlmitud krediidilimiidileping nr 140401, mille kohaselt on Aaberg Finance OÜ andnud OÜ-le OÜ Hansa Ehitusmeister laenu summas kuni 160 000 eurot tagastamistähtajaga hiljemalt 27.04.2015.a. Maksuhalduril puudub ülevaade, kas ja millises suuruses on mõlema eelpool nimetatud laenu puhul toimunud OÜ Hansa Ehitusmeister poolt tagasimaksed laenuandjale Aaberg Finance OÜ.

Tulenevalt kinnistusraamatu andmetest kuulub OÜ Hansa Ehitusmeister nimele kinnistu aadressil Jaanioja 10 ja 12, Võsu alevik, Vihula vald, Lääne Virumaa (registriosa nr 4932931, elamumaa 100%), mille ligikaudseks väärtuseks hindab maksuhaldur 425 000 eurot. Kinnistu on koormatud kahe hüpoteegiga Aaberg Finance OÜ kasuks kokku summas 375 000 eurot (150 000 + 225 000). Võttes arvesse, et Jaanioja tn 10 kinnistu on müügis, siis on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et OÜ Hansa

Ehitusmeister võib peale kontrollakti ja maksuotsuse väljastamist kinnistu võõrandada ning OÜ-le Hansa Ehitusmeister tekkinud osalise maksukohustuse sissenõudmine võib olla raskendatud, sest ei ole kuidagi tagatud, et võimaliku Jaanioja tn 10 müügist saadud rahaga katab maksumaksja just eelnimetatud kontrolli tulemusena tekkinud maksukohustuse. Maksuhalduri kahtlust suurendab asjaolu, et näiteks JubakaNubra OÜ (registrikood 11926002; likvideerimisel) üksikjuhtumi kontrolli raames, mis hõlmas käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust seoses äriühingu poolt aadressil Pallasti tn 46 soetatud (s.o 2013 septembris) ja võõrandatud (s.o 2014 jaanuaris) korteriomanditega nr 5 ja 16, jättis tehingute teostajast juhatuse liige ja äriühingu üks likvideerijatest Enn Peil (ühtlasi OÜ Hansa Ehitusmeister juhatuse liige) maksuotsusega määratud maksukohustuse tasumata ning samuti toimus peale korterite võõrandamist juhatuse liikme vahetus. Samuti StoneRose OÜ (registrikood 11699546; likvideerimisel) 2013.a veebruar KMD-l esitatud andmete õigsuse kontrolli raames deklareeris äriühing, kelle juhatuse liige oli tehingute tegemise perioodil Enn Peil (03.05.2012-11.04.2013), 2013.a veebruaris soetatud Mäepealse tn 26 korteriomandeid nr 31 ja 35 valesti ning maksuotsusega määratud maksukohustus on samuti käesolevaks hetkeks tasumata ja juhatuse liige vahetunud.

Võttes arvesse OÜ Hansa Ehitusmeister rahalist ja varalist seisu ning maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude osalist suurust 45 648,59 eurot, on käesoleva kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks MTA hinnangul sobivaks täitetoiminguks OÜ-le Hansa Ehitusmeister kuuluvale Jaanioja tn 10 ja 12, Võsu alevik, Vihula vald, Lääne Virumaa kinnistule kohtuliku hüpoteegi seadmine, sest kohtulik hüpoteek aitab tagada võimaliku maksukohustuse sissenõudmist OÜ-lt Hansa Ehitusmeister, kuna OÜ Hansa Ehitusmeister ei pruugi olla võimeline maksukohustuse määramisel tasuma maksuotsusega määratavat summat ning selle sissenõudmine võib osutada oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohtuliku hüpoteegi sissekandmisega kinnistusraamatusse tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata äriühingu majandustegevust.

Maksuhaldur peab vajalikuks tagada nõue ka võimalike täitekulude osas, kuna hilisemate täitetoimingute sooritamise korral võivad kaasneda täitekulud. Täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Eeltoodust tulenevalt taotleb maksuhaldur MTA kasuks OÜ Hansa Ehitusmeister kuuluva kinnistu Jaanioja tn 10 ja 12, Võsu alevik, Vihula vald, Lääne Virumaa (registriosa nr 4932931; sihtotstarbega elamumaa 100%) kohtuliku hüpoteegi sisseseadmist summas 54 778,31 eurot (osaline tekkiv maksukohustus 45 648,59 eurot + 20% sundtäitmise kulud s.o 9129,72 eurot) vastavalt MKS § 130 lg 1 punktile 2. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur OÜ Hansa Ehitusmeister vastu suunatud täitetoimingud, kui OÜ Hansa Ehitusmeister on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Tagatise esitamise puhul tuleb silmas pidada, et tagatis oleks esitatud suuruses 54 778,31 eurot.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

3. HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg

4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

4. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt (MKS §

130 lg 1 p 2).

5. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

6. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

7. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7.1 Maksuhaldur väljastas 16.03.2015.a OÜ-le Hansa Ehitusmeister teate nr 12.2-3/023917-28, milles teavitas äriühingut, et on laiendanud 23.04.2014.a teatega nr 12.2-3/023917-1 alustatud 2014.a märts käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrolli ja MTA 16.05.2014.a korraldusega nr 12.2-3/023917-2 alustatud 2014.a märtsi käibedeklaratsioonil deklareeritud andmete õigsuse üksikjuhtumi kontrolli maksustamisperioodi 2014.a märts tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse osas. Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrollmenetluse tulemuseks on tõenäoliselt OÜ-le Hansa Ehitusmeister maksuotsuse tegemine, millega määratakse kindlaks äriühingu tulumaksukohustus summas 47 848310 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

7.2 Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalised vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks ning maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele. Eeltoodust tulenevalt võib maksukohustuslane asuda tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra tekkimise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

7.3 Maksuhaldur on taotluses märkinud, et lõpetab OÜ Hansa Ehitusmeister vastu suunatud täitetoimingud, kui OÜ Hansa Ehitusmeister on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 54 778,31 eurot (osaline tekkiv maksukohustus 45 648,59 eurot + 20% sundtäitmise kulud).

8. Eeltoodust lähtudes leiab kohus, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. Kohus nõustub maksuhalduriga, et nõue tuleb tagada ka täitekulude osas ning peab maksuhalduri märgitud täitekulude suurust põhjendatuks. Arvestades OÜ-le Hansa Ehitusmeister määratavat tulevast võimalikku maksukohustust, sundtäitmise kulude hinnangulist suurust, OÜ-le Hansa Ehitusmeister kuuluva kinnisvara väärtust ja kinnisvara koormavaid hüpoteeke, on maksuhalduri taotlus selles märgitud ulatuses põhjendatud ja proportsionaalne.

/allkirjastatud digitaalselt/ Indrek Andreas Paukštys