3-15-610/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht

16. märts 2015. a, Tallinn Haldusasja number 3-15-610 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus M.E.’i vara suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – M.E. Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) hüpoteegi seadmiseks M.E.i (E.; isikukood xxxxxxxxxx) omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga xxxxxxxx, asukohaga xxx Harjumaa, summas 25 595,78 eurot.

2. Sekretäril saata käesolev määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus M.E.ile.

EDASIKAEBAMISE KORD Määruse peale võib esitada Tallinna Halduskohtu kaudu määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (MKS § 1361 lg 4, HKMS § 265 lg 5, § 204 lg-d 1 ja 2).

ASJAOLUD

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas 12.03.2015 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg

1 alusel Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba hüpoteegi seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) M.E.i (E.; isikukood xxxxxxxxxx) omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga xxxxxx, asukohaga xxx Harjumaa, summas 25 595,78 eurot.

1.1. Taotluse kohaselt tegeleb maksuhaldur OÜ Commodore (pankrotis; registrikood 10590474) maksuvõlgade sissenõudmisega. Seisuga 12.03.2015 on äriühingu maksuvõlg kokku 71 788,59 eurot, millest põhivõlg on 54 179,55 eurot ning intressivõlg 17 609,04 eurot. OÜ Commodore (pankrotis) võlgnevus on tekkinud perioodi august 2012 – september 2012 eest 14.06.2013 maksuotsusega nr 12.2-3/11042-58 täiendavalt tasumisele määratud maksudest, perioodil juuni 2013 deklareeritud ja tasumata jäetud maksukohustustest ning

3-15-610 2(6) tähtpäevaks tasumata jäetud maksusummadelt arvestatud intressidest. Võlgnevus on tekkinud osaliselt A. K.i (oli juhatuse liige perioodil 08.11.1999 – 30.08.2012) ja osaliselt M.E.i (oli juhatuse liige perioodil 30.08.2012 – 09.05.2013) juhatuse liikmeteks olemise ajal. 14.06.2013 maksuotsusega nr 12.2-3/11042-58 maksuotsusega tuvastas maksuhaldur, et OÜ-l Commodore (pankrotis) ei olnud õigust maksustamisperioodi august 2012 – september 2012 käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu hulgas deklareerida LTU Investeeringud OÜ nimel väljastatud arvete alusel käibemaksu vastavalt perioodide kohta 9863,60 eurot ning 4701,40 eurot. Maksuhalduri hinnangul on OÜ Commodore (pankrotis) teadlikult kajastanud raamatupidamises LTU Investeeringud OÜ nimel OÜ-le Commodore (pankrotis) koostatud arveid sisendkäibemaksu kunstlikuks suurendamiseks, kuigi OÜ Commodore (pankrotis) ei ole arvel näidatud ehitustöid ning materjale soetanud. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Commodore (pankrotis) poolt maksustamisperioodil september 2012 võltsarvete alusel tehtud väljamakse summas 58 658,40 euro puhul on tulumaksuseaduse (TuMS) tähenduses tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuluga. Kontrolli tulemusel määrati OÜ Commodore (pankrotis) ja LTU Investeeringud OÜ vaheliste tehingute kohta OÜ-le Commodore (pankrotis) maksustamisperioodi august 2012 täiendavalt tasumisele käibemaksu summas 9 863,60 eurot ning september 2012 käibemaksu summas 4 071,40 eurot. Lisaks määrati maksustamisperioodi september 2012 Commodore OÜ ettevõtlusega mitteseotud kulult arvestatud tulumaksu summas 15 592,74 eurot (58 658,40*21/79). Maksuhaldur jõudis maksuotsuses järeldusele, et OÜ Commodore (pankrotis) ei ole kontrollitaval perioodil reaalselt saanud ehitusteenuseid LTU Investeeringud OÜ-lt. Vastavaid tehinguid tegelikkuses toimunud ei ole ning need on sõlmitud üksnes eesmärgiga viia maksuvabalt raha äriühingust välja.

1.2. Maksuhaldur on OÜ-lt Commodore (pankrotis) maksuvõla sissenõudmiseks teinud 05.08.2013 korraldused krediidiasutustele äriühingu pangakontode arestimiseks, kuid ebapiisavate rahaliste vahendite tõttu maksuvõla sissenõudmine ei õnnestunud. 26.03.2014 määrusega tsiviilasjas 2-13-60747 kuulutati välja OÜ Commodore pankrot. OÜ Commodore (pankrotis) 25.09.2014 jaotusettepaneku kohaselt puuduvad pankrotimenetluses igasugused rahalised vahendid kulude kandmiseks, sealhulgas arvestatav realiseerimisele kuuluv vara, laekumisi pankrotivara hulka toimunud ei ole. Pankrotimenetlust on rahastanud võlausaldajad. Seetõttu on pankrotimenetluses võlausaldajate nõuete katteks toimuvate laekumiste tõenäosus praktiliselt olematu ning maksumenetluse algatamine juhatuse liikme M.E.i suhtes on põhjendatud.

1.3. Maksuhaldur on algatanud käesoleva taotluse koostamisega M.E.i suhtes maksuvõlgade sissenõudmise menetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 ja § 96 alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur M.E.ile nõude tasuda OÜ Commodore (pankrotis) maksuvõlg summas 22 124,31 eurot (14.06.2013 maksuotsusega nr 12.2-3/11042-58 maksustamisperioodi september 2012 eest täiendavalt tasumisele määratud käibemaks summas 4071,40 eurot, tulumaks summas 15 592,74 eurot ning tähtaegselt tasumata summadelt arvestatud intress, mis on M.E.i juhatuse liikme kohalt tagasi astumise kuupäeva, s.o 09.05.2013 seisuga 2460,17 eurot). OÜ Commodore (pankrotis) kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaoludest nähtuvalt teadis äriühing, et kajastab 2012 septembrikuu deklaratsioonides valeandmeid ning esitab nende andmete kinnituseks dokumente, mis ei ole kooskõlas tehingute tegeliku sisuga. Samuti tegi äriühing teadlikult LTU Investeeringud OÜ nimel väljastatud võltsarvete alusel väljamakseid seoses majandustehinguga, mille toimumine ei ole kontrollimenetluses kinnitust leidnud. Kõnealusel perioodil oli OÜ Commodore (pankrotis) juhatuse liikmeks M.E., kes on seega äriühingu juhatuse liikmetena teinud tehinguid, mille eesmärgiks oli alusetu sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse saamine tegelikkuses mittetoimunud tehingute eest väljastatud arvete alusel selleks, et vähendada OÜ Commodore (pankrotis) maksukohustusi. Lisaks on M.E. viinud OÜ Commodorest (pankrotis)

3-15-610 3(6) äriühingu rahalisi vahendeid välja, tekitades olukorra, kus OÜ Commodore (pankrotis) ei suutnud oma maksukohustusi tasuda. Maksuhaldur on seisukohal, et M.E.i eesmärgiks oli hoiduda maksude tasumisest kõrvale. Lisaks juhib maksuhaldur tähelepanu sellele, et vahetult pärast kontrollimenetluses kontrollakti väljastamist on M.E. OÜ Commodore (pankrotis) juhatuse liikme kohalt tagasi astunud ning uut juhatuse liiget mitme kuu jooksul äriühingule ei määratud.

1.4. Kuna maksuhalduril on tekkinud kahtlus, et võib esineda põhjuslik seos OÜ Commodore (pankrotis) endise juhatuse liikme M.E.i juhatuse liikme kohustuste tahtliku rikkumise ja maksuvõla tekkimise vahel, siis rakendub M.E.i suhtes MKS § 98 lg 1 alusel viieaastane maksusumma määramise tähtaeg. Kuna maksuotsusega nr 12.2-3/11042-58 määratud tasumata tulumaksuja käibemaksukohustus pärineb 2012 septembrikuust (nõuded muutusid sissenõutavaks vastavalt 10.10.2012 ja 22.10.2012), siis aegub OÜ Commodore (pankrotis) 2012 septembrikuu maksuvõlgnevuse sissenõudmine 2017 oktoobris.

1.5. Maksuhaldur on tuvastanud, et M.E.ile kuulub aadressil Tallinna mnt 17, Sakus korteriomand registriosa numbriga 8853802, millele on seatud hüpoteegid I, II ja III järjekohale Swedbank AS-i kasuks vastavalt summades 8 308,51 eurot, 2 556,47 eurot ja 19 200 eurot. Lisaks on IV järjekohale seatud hüpoteek summas 15 000 eurot Alfacar OÜ kasuks. Maksuhalduril puuduvad täpsed andmed hüpoteegipidajate nõuete suuruste kohta. Kinnisvaraportaali www.kv.ee andmetel on nimetatud korteriomandi turuväärtus ca 47 000 eurot. Samuti kuulub M.E.ile ½ kaasomandi osast maatulundusmaast registriosa numbriga 11203102. Nimetatud kinnisasjale on seatud I järjekohale kohtulik hüpoteek summas 26 504,90 eurot OÜ Automation Technology Solution Group kasuks. Lisaks on M.E.ile kuuluvale mõttelisele osale seatud keelumärge kohtutäitur Urmas Tärno, Eesti Vabariik kasuks. Muu registervara M.E.il puudub. Eeltoodu põhjal leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine korteriomandi suhtes asukohaga Tallinna mnt 17, Saku, kuna selleks loa mitteandmine võib otseselt mõjutada Eesti Vabariigi (Maksuja Tolliameti kaudu) tõenäosust riigimaksude võlgnevus reaalselt sisse nõuda. Vastutusmenetluse raames vastutusotsusega võimalik sissenõutav maksukohustus on kokku 22 124,31 eurot ning täitemenetluse korral võivad võimalikule tulevikus tekkivale maksunõudele lisanduda täitekulud, mis maksuhalduri hinnangul moodustavad maksimaalselt 3471,47 eurot ehk 15,69% nõude summast. Seetõttu peab maksuhaldur proportsionaalseks seada M.E.i korteriomandile asukohaga xxx, hüpoteek kogusummas 25 595,78 eurot (määratav maksukohustus 22 124,31 eurot + võimalik täitekulude suurus 3471,47 eurot).

1.6. Arvestades M.E.i varasemat käitumist OÜ Commodore (pankrotis) majandustegevuse korraldamisel, on maksuhalduril põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asutakse hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. Tuginedes OÜ Commodore (pankrotis) kontrollimenetluses tuvastatud asjaoludele on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et M.E. on OÜ Commodore (pankrotis) juhatuse liikmena rikkunud MKS §-s 8 nimetatud kohustusi, millest tulenevalt maksuhalduri hinnangul on käesoleval juhul haldustoiminguks loa andmine vajalik ja proportsionaalne. Eeltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

3-15-610 4(6)

1.7. Maksuhaldur lõpetab tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui M.E. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt summas 25 595,78 eurot (maksuhalduri nõue 22 124,31 eurot + 15,69 % sundtäitmiskulud). Kui M.E. soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks on 22 124,31 eurot.

1.8. MKS § 1361 lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagatiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. Halduskohtu menetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada sama seaduse § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt (MKS § 130 lg 1 p 2).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine, ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

3-15-610 5(6)

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või TMS-s sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Taotlusest nähtuvalt on maksuhaldur algatanud esitatud taotlusega M.E.i suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on MKS § 40 ja § 96 kohase vastutusotsuse koostamine. Maksuhaldur leiab, et M.E. on OÜ Commodore (pankrotis) juhatuse liikmena tahtlikult rikkunud MKS § 8 lg-s 1 sätestatud kohustusi ning kajastanud maksudeklaratsioonides valeandmeid ja teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine.

8. Kohus nõustub taotlejaga, et M.E. võib hakata enda suhtes algatatud vastutusotsuse menetlusest teadasaamisel oma vara võõrandama. Sellisel juhul võib tekkida olukord, et juhul kui maksuhaldur vastutusotsuse teeb, ei ole selle sundtäitmine enam võimalik. Sellele viitab nimetatud isiku käitumine OÜ Commodore (pankrotis) juhatuse liikmena (maksudeklaratsioonidel valeandmete kajastamine, tegelikkuses mittetoimunud tehingute kohta vormistatud dokumentide kajastamine äriühingu raamatupidamises maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil). Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist vastutusotsusega.

9. Taotluses on ära näidatud, et OÜ Commodore (pankrotis) maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Sissenõudmise alustamisest on möödunud rohkem kui kolm kuud.

10. Käesoleval juhul ei esine taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemise. Samuti vastutab M.E. taotluses märgitud andmete kohaselt OÜ Commodore (pankrotis) maksuvõla eest, mis on tekkinud maksustamisperioodil september 2012, kuna viidatud isik oli sellel ajal äriühingu juhatuse liige. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (MKS § 98). OÜ Commodore (pankrotis) õigusvõime ei ole lõppenud.

11. Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud M.E.i suhtes, kui isik on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 25 595,78 eurot (maksuhalduri nõue 22 124,31 eurot + 15,69 % sundtäitmiskulud). Kui M.E. soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks on 22 124,31 eurot.

12. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks. Taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. Arvestades määratava maksukohustuse suurust 22 124,31 eurot, täitekulude hinnangulist suurust ning M.E.i varade väärtust ja kinnisvaral lasuvaid hüpoteeke,

3-15-610 6(6) on kohtu hinnangul põhjendatud ja proportsionaalne anda MTA-le luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) täitetoimingute sooritamiseks maksuhalduri taotluses märgitud viisil ja ulatuses.

/allkirjastatud digitaalselt/ Kadriann Ikkonen kohtunik