3-15-569/6 · Tallinna Halduskohus Pärnu kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht

12. märts 2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-569 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa saamiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks Menetlusosalised ja nende esindajad Loa taotleja: Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmist: K.K. (isikukood xxxxxxxxxx).

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) hüpoteegi seadmiseks K.K. (isikukood xxxxxxxxxx) omandis olevatele kinnisasjadele järgmiselt:

1.1 Kinnistule registriosa numbriga 2638406, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Päppe, summas 63 836,77 eurot;

1.2 Kinnistule registriosa numbriga 2766006, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Kevini, summas

17 158,47 eurot;

1.3 Kinnistule registriosa numbriga 3242406, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Puugi ja Annimetsa, summas 35 271,47 eurot;

1.4 Kinnistule registriosa numbriga 3483206, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Kalda, summas

15 982,45 eurot.

2. Edastada käesolev määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus K.K.le. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

ASJAOLUD

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 10.03.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) käsutamise keelumärke seadmiseks K.K. omandis olevale kinnisasjadele registriosa numbritega 2638406 (Päppe kinnistu asukohaga Päppe, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa) 2766006 (Kevini kinnistu, asukohaga Kevini, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa), 3242406 (asukohaga Puugi ja Annimetsa, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa), 3483206 (asukohaga Kalda, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa). 11.03.2015 esitas MTA kohtu nõudel loataotluse täpsustuse paludes kohtult luba nimetatud kinnisasjadele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks vastavalt kinnistule registriosa numbriga 2638406, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Päppe, summas 63 836,77 eurot, kinnistule registriosa numbriga 2766006, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Kevini, summas 17 158,47 eurot, kinnistule registriosa numbriga 3242406, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Puugi ja Annimetsa, summas 35 271,47 eurot ning kinnistule registriosa numbriga 3483206, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Kalda, summas 15 982,45 eurot.

1.1 Taotluse kohaselt on MTA algatanud kontrollimenetluse K.K. 2012. aasta ja 2013. aasta maksutatavate tulude, tuludest tuleneva käibemaksu, füüsilise isiku tulumaksu, sotsiaalmaksu ja kohustusliku kogumispensioni maksete kontrollimiseks. Taotlusest nähtuvalt on MTA kontrollimenetluse põhjal seisukohal, et K.K. on perioodi jaanuar 2012 - september 2013 käibedeklaratsioonides kajastanud alusetult sisendkäibemaksu summas 36876,77 eurot. Lisaks ei ole K.K. esitanud MTA-le füüsilise isiku 2012. aasta tuludeklaratsiooni ja deklaratsiooni lisa vormi maksustatavate tulude kohta ning on jätnud deklareerimata juhatuse liikme tasu 156,59 eurot ja muud tulud 66,81 eurot seoses pensionisamba negatiivse muutusega ning ettevõtluse tulemi tulu 146394,88 eurot. MTA hinnangul puudub K.K. 2012. aasta ettevõtlustulust kulude maha arvamiseks seaduslik alus, kuivõrd K.K. ei ole esitanud MTA-le 2012. aasta ettevõtlusega seotud kuludokumente. MTA on arvutanud K.K. 2012. aasta tulumaksuga maksutatavaks ettevõtlustuluks ja kogumispensioni maksetega maksustatavaks ettevõtlustuluks 129168,88 eurot ja sotsiaalmaksuga maksustatavaks ettevõtlustuluks 146394,88 eurot ning füüsilise isiku K.K. tulud kokku on 129392,28 eurot. 2013. aasta tulumaksuga maksustatavaks ettevõtlustuluks ja kogumispensioni maksetega maksutatavaks ettevõtlustuluks on MTA arvutanud 101998,59 eurot ja sotsiaalmaksuga maksustatavaks ettevõtlustuluks 121006,59 eurot ning K.K. kõik tulud kokku on 2013. aastal 102222,29 eurot. Taotlusest nähtuvalt on K.K. jätnud tasumata 2012 aasta ja 2013 aasta maksustatavatelt tuludelt tulumaksuga maksustatava tulu, sotsiaalmaksuga maksustatava ettevõtlustulu, kogumispensioni maksetega maksustatava ettevõtlustulu ning on 2013 aasta tuludeklaratsioonis deklareerinud alusetult ettevõtlusega seotud kulusid kokku 132918,50 eurot. Taotlusest nähtuvalt on kontrollimenetluse tulemusel selgunud, et K.K. maksukohustus suureneb kokku 120226,51 eurot. MTA-l ei ole õnnestunud K.K.ga kontakti saada, vaatamata asjaolule, et talle on saadetud e-kiri ja on käidud tegevuskoha aadressil ning 12.11.2014 korraldus nr 12.2-3/027594-1 andmete esitamiseks ja teabe andmiseks on tema elukaaslasele kätte toimetatud.

1.2 MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine (rahalise kohustuse sissenõudmine) võib osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks, kuivõrd MTA-l on tekkinud kahtlus, et K.K. võib eeldatavalt maksuotsusega määratava 120226,51 euro suuruse maksusumma tasumise asemel asuda võõrandama temale kuuluvat vara. MTA hinnangul viitavad nimetatud kahtlusele asjaolu, et K.K. ei ole esitanud 2012. aasta tuludeklaratsiooni, samuti asjaolu, et K.K. ei ole kontrollimenetluses esitanud nõutud teavet ja andmeid, et tema maksuvõlg moodustab 9389,96 eurot, et tema pangakontod on arestitud, et temale kuuluvale Päppe kinnistule (registriosa nr-ga 2638406) on varasemalt kahel korral seatud käsutamise keelumärge M. R. kasuks (kustutati 06.02.2004 ja 20.12.2005), et temale kuuluval Kevini kinnistul (registriosa nr-ga 2766006) on varasemalt olnud käsutamise keelumärge M. R. kasuks (kustutati 20.12.2005), et temale kuuluval Kalda kinnistul (registriosa nr-ga 3483206) oli käsutamise keelumärge (kustutati 19.05.2014 kohtutäituri avalduse alusel) ning et temale kuuluval Tausimetsa kinnistul (registriosa nr 1378106) oli käsutamise keelumärge

Maksuja Tolliameti kasuks (kustutati 05.05.2014) ja on kehtiv keelumärge Eesti Vabariigi (Maksuja Tolliamet) kasuks, samuti, et temale kuuluval sõidukil ja mootorrattahaagisel on kehtiv keelumärge. MTA hinnangul eelnimetatud asjaolud kinnitavad, et K.K. hoidub tahtlikult kõrvale kohustuste ja nõuete täitmisest, mistõttu on nõudeid pööratud täitmisele täitemenetluse kaudu.

1.3. Maksuhaldur on tuvastanud, et K.K. omab järgmiseid kehtivate koormatiste ja kitsendusteta kinnistuid – kinnistu registriosa numbriga 2638406 (Päppe kinnistu asukohaga Päppe, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa), kinnistu registriosa numbriga 2766006 (Kevini kinnistu, asukohaga Kevini, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa), kinnistu registriosa numbriga 3242406 (asukohaga Puugi ja Annimetsa, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa) ning kinnistu registriosa numbriga 3483206 (asukohaga Kalda, Tarva küla, Halinga vald, Pärnumaa). Maksuhaldur toob välja, et veebiportaali www.metsad24.ee andmetele tuginedes on 1 ha metsamaa keskmine hind 2328,15 eurot ning 1 ha põllumaa hind 1971,48 eurot. Neist andmetest lähtuvalt on maksuhaldur hinnanud K.K. kinnisasja väärtused ja arvutanud taotletud hüpoteegi summad järgmiselt:

1.3.1. Kinnistu registriosa numbriga 2638406, põllumaa pindalaga 6,40 ha ja metsamaa pindalaga 22,00 ha, asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Päppe (kehtiv hüpoteek 300000 EEK) - hüpoteegi summa on 63836,77 eurot [(6,40 ha x 1971,48) + (22 ha x 2328,15 eurot)].

1.3.2 Kinnistu registriosa numbriga 2766006, metsamaa pindalaga 7,37 ha asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Kevini - hüpoteegi summa on 17158,47 eurot (7,37 ha x 2328,15 eurot).

1.3.3 Kinnistu registriosa numbriga 3242406, metsamaa pindalaga 15,15 ha asukohaga Pärnumaa, Halinga vald, Tarva küla, Puugi ja Annimetsa - hüpoteegi summa on 35271,47 eurot (15,15 ha x 2328,15 eurot).

1.3.4 Kinnistu registriosa numbriga 3483206 (kehtiv hüpoteek 88800 EEK ja 50000 EUR) põllumaa pindalaga 49,80 ha - turuväärtus ca 98 180 eurot (49,80 ha x 1971,48 eurot). Nimetatud kinnistule hüpoteegi summa arvutamisel võtab MTA arvesse K.K. vastu esitatava nõude suurust 120226,51 eurot, võimalikke kohtutäituri kulusid 12022,65 eurot (120226,51+10%), punktides 13.1-13.3 arvutatud kinnistute hüpoteegi summat kokku 116266,71 eurot ning asjaolu, et kinnistute väärtused on hinnangulised, mistõttu ei saa välistada, et nende koguväärtus on tegelikult maksuhalduri hinnangust väiksem. MTA arvutab kinnistule registriosa nr 3483206 hüpoteegi summaks 15982,45 eurot

Kokku on maksuhaldur arvutanud kinnistutele registriosa nr 2638406, nr 2766006, nr 3242406, nr 3483206 hüpoteekide summa 132 249,16 eurot.

1.4 Maksuhaldur selgitab, et lõpetab tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 K.K. vastu suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 132 249,16 eurot, millele lisanduvad sundtäitmiskulud sõltuvalt tagatise liigist ja selle väärtusest.

KOHTU SEISUKOHT

2. Halduskohtu menetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt (MKS § 130 lg 1 p 2).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

6.1. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 12.11.2014 korraldusega nr 12.2- 3/027594-1 algatanud kontrollimenetluse K.K. 2012. aasta ja 2013. aasta maksutatavate tulude, tuludest tuleneva käibemaksu, füüsilise isiku tulumaksu, sotsiaalmaksu ja kohustusliku kogumispensioni maksete kontrollimiseks. Seejuures on kontrolli tulemusel selgunud, et K.K. on jaanuar 2012 - september 2013 käibedeklaratsioonides kajastanud alusetult sisendkäibemaksu summas 36876,77 eurot. Lisaks ei ole K.K. esitanud MTA-le füüsilise isiku 2012. aasta tuludeklaratsiooni ja deklaratsiooni lisa vormi maksustatavate tulude kohta ning on jätnud deklareerimata juhatuse liikme tasu 156,59 eurot ja muud tulud 66,81 eurot seoses pensionisamba negatiivse muutusega ning ettevõtluse tulemi tulu 146394,88 eurot. MTA hinnangul puudub K.K. 2012. aasta ettevõtlustulust kulude maha arvamiseks seaduslik alus, arvestades, et K.K. ei ole esitanud MTA-le vaatamata sellekohasele nõudele 2012. aasta ettevõtlusega seotud kuludokumente. MTA on arvutanud K.K. 2012. aasta tulumaksuga maksutatavaks ettevõtlustuluks ja kogumispensioni maksetega maksustatavaks ettevõtlustuluks 129168,88 eurot ja sotsiaalmaksuga maksustatavaks ettevõtlustuluks 146394,88 eurot ning füüsilise isiku K.K. tulud kokku on 129392,28 eurot. 2013. aasta tulumaksuga maksustatavaks ettevõtlustuluks ja kogumispensioni maksetega maksutatavaks ettevõtlustuluks on MTA arvutanud 101998,59 eurot ja sotsiaalmaksuga maksustatavaks ettevõtlustuluks 121006,59 eurot ning K.K. kõik tulud kokku on 2013. aastal 102222,29 eurot. Taotlusest nähtuvalt on K.K. jätnud tasumata 2012 aasta ja 2013 aasta maksustatavatelt tuludelt tulumaksuga maksustatava tulu, sotsiaalmaksuga maksustatava ettevõtlustulu, kogumispensioni maksetega maksustatava ettevõtlustulu ning on 2013 aasta tuludeklaratsioonis deklareerinud alusetult ettevõtlusega seotud kulusid kokku 132918,50 eurot. Taotlusest nähtuvalt on kontrollimenetluse tulemusel selgunud, et K.K. maksukohustus suureneb kokku 120226,51 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

6.2. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, arvestades K.K. varasemat käitumist, sh asjaolu, et maksuhalduril ei ole õnnestunud K.K.ga kontakti saada ning K.K. ei ole 12.11.2014 korraldusele nr 12.2-3/027594-1 reageerinud ega esitanud palutud andmeid ja ettevõtlusega seonduvaid kuludokumente. Samuti kinnitab vastavaid kahtlusi ka asjaolu, et K.K. on jätnud esitamata residendist füüsilise isiku 2012. aasta tuludeklaratsiooni ning et kohtule taotluse esitamise seisuga on K.K. maksuvõlg 9389,96 eurot. MTA esitatud asjaoludest ja kinnistusraamatu andmetest nähtub, et K.K. kinnistutele on varasemalt olnud seatud käsutamise keelumärked ning ühele kinnistule (kinnistu registriosa numbriga 1378106, asukohaga Pärnumaa, Varbla vald, Tõusi küla, Tausimetsa) on seatud kehtiv käsutamise keelumärge Eesti Vabariigi kasuks. Lisaks nähtub liiklusregistri andmetest, et K.K.le kuuluvale auto ja mootorratta haagisele on seatud 01.04.2014 sõiduki käsutamise keelumärge. Nimetatud asjaolud kogumis viitavad K.K. maksekäitumisele ja võimalikele teistele rahalistele kohustustele, millede täitmiseks on algatatud täitemenetlused, mis omakorda viitavad võimalusele, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskendatuks. Olukorras, kus K.K. ei reageeri temale saadetud kontrollimenetluse algatamise korraldusele ning temaga kontakti saamine ei ole õnnestunud viitab ka võimalusele, et maksukohustuslane võib tulevikus määratava maksukohustuse tasumisest kõrvale hoiduda. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

6.3. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab K.K. suhtes täitetoimingud, kui isik esitab MKS §

120 lg 1 p 3, § 121 kohase tagatise suuruses 132 249,16 eurot.

6.4. Eeltoodust tulenevalt ning arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust ning MTA nõude suurust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub maksuhalduriga, et nõue tuleks tagada ka täitekulude osas ning peab maksuhalduri märgitud täitekulude suurust põhjendatuks. Arvestades tulevast võimalikku maksukohustuse suurenemist 120226,51 eurot, maksukohustuslasele kuuluva vara hinnangulist turuväärtust 132249,16 eurot (mille määramisel on arvestatud kinnistutele olevate hüpoteekide suurust ning sundtäitmiskulude hinnangulist suurust 12022,65 eurot), on kohtu hinnangul põhjendatud anda MTA-le luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) 63 836,77 euro suuruse hüpoteegi seadmise taotluse esitamiseks K.K.le kuuluvale kinnisasjale registriosa numbriga 2638406, 17 158,47 euro suuruse hüpoteegi seadmise taotluse esitamiseks kinnisasjale registriosa numbriga 2766006,

35 271,47 euro suuruse hüpoteegi seadmise taotluse esitamiseks kinnisasjale registriosa numbriga 3242406 ja 15 982,45 euro suuruse hüpoteegi seadmise taotluse esitamiseks kinnisasjale registriosa numbriga 3483206.

/allkirjastatud digitaalselt/ Kadriann Ikkonen kohtunik