3-15-368/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 16.02.2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-368 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Rally Estonia OÜ (registrikood 11679414) RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda luba Eesti Vabariigile (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Rally Estonia OÜ ettemaksukontole numbriga 23269967, summas 10 280 eurot.

2. Edastada määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus Rally Estonia OÜ-le. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

Asjaolud ja taotluse põhjendused

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 12.02.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Rally Estonia OÜ ettemaksukontole nr-ga 23269967, summas 10 280 eurot.

MTA kontrollib 07.11.2014 korralduse nr 12.2-3/027525-2 alusel Rally Estonia OÜ perioodi september 2014 käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete ja selle esitamisel tekkinud käibemaksu tagastusnõude õigsust. 12.12.2014 teate nr 12.2-3/027525-7 alusel kontrollib maksuhaldur ka Rally Estonia OÜ tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust perioodil juuli kuni september 2014.

21.10.2014 esitas Rally Estonia OÜ perioodi september 2014 käibedeklaratsiooniga tagastusnõude summas 10 735,66 eurot. Rally Estonia OÜ poolt esitatud dokumentidest nähtub, et suurema osa ehk 96,6% äriühingu poolt perioodil september 2014 deklareeritud sisendkäibemaksust moodustab Metro Global OÜ-lt (registrikood 11543078) 09.07.2014 arve nr 20140703 alusel soetatud turvateenus, mis puudutab Rally Estonia 2014 võistluse turvamist. Eelnimetatud arve oli tasutud Rally Estonia OÜ poolt Metro Global OÜ-le panga kaudu: 16.07.2014 summas 40 000 eurot ja 21.07.2014 summas 21 680 eurot. Vaatamata sellele, et kõnealune ostuarve oli väljastatud juulis 2014, ja ka teenuse osutamine ja arve tasumine toimus juulis 2014, deklareeris Rally Estonia OÜ arve september 2014 käibedeklaratsioonil.

Taotluse kohaselt on Rally Estonia 2014 võistluse turvamisega seotud teenuste edasimüük toimunud järgmiselt: 08.07.2014 arve nr JL08.23 ReleWest OÜ-lt Kant Trade OÜ-le summas 61

152 eurot, sh käibemaks summas 10 192 eurot (tasutud 16.07.2014 summas 30 000 eurot, 17.07.2014 summas 27 000 eurot ja 13.08.2014 summas 4152 eurot); 08.07.2014 arve nr 080714/1 Kant Trade OÜ-lt Metro Global OÜ-le summas 62 400 eurot, sh käibemaks summas 10

400 eurot (tasutud 16.07.2014 summas 30 000 eurot ja 28.07.2014 summas 32 400 eurot); 09.07.2014 arve nr 20140703 Metro Global OÜ-lt Rally Estonia OÜ-le summas 61 680 eurot, sh käibemaks summas 10 280 eurot. Loetletud arvete väljastamisega seoses ei ole osapooled kirjalikke lepinguid sõlminud. Käesolevaks ajaks on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Rally Estonia OÜ ei soetanud perioodil juuli 2014 Metro Global OÜ-lt 09.07.2014 arvel 20140703 kajastatud turvateenust ning tehinguahelas on väljastatud vaid arved. Eelnimetatud seisukohti kinnitavad taotluse kohaselt järgmised asjas kogutud tõendid.

Turvateenusega (rajajulgestajatega) seotud dokumentatsioon ja andmed on olematud, kuigi kontrolli käigus kogutud asjaolud viitavad sellele, et rajajulgestajate isikute kindlakstegemiseks ja teenuse sisu tõendamiseks peaksid sellised dokumendid ja andmed olema just Rally Estonia OÜ-l. Ei Rally Estonia OÜ, Metro Global OÜ ega Kant Trade OÜ poolt kontrollimiseks esitatud algdokumentidest ei nähtu, mitu inimest ja kes nimeliselt osalesid Rally Estonia 2014 võistluse turvamisel. Metro Global OÜ ega Kant Trade OÜ juhatuse liikmete ütlustest nähtuvalt ei teadnud nemad rajajulgestajatest sisuliselt midagi ning neid andmeid pidi omama Rally Estonia OÜ. Ei ole eluliselt usutav, et Rally Estonia OÜ-l puuduvad igasugused andmed isikutest, kes osutasid rajajulgestust olukorras, kus kogu vastutus rajajulgestajate käekäigu jms osas oli Rally Estonia OÜ-l.

Silver Kütt (Rally Estonia OÜ juhatuse liige) selgitas maksuhaldurile, et 2014. a alguses plaaniti tellida ürituse turvateenust USS Security Eesti AS-ilt või AS-ilt G4S Eesti (läbirääkimisi alustati pool aastat varem). Siiski, vaatamata asjaolule, et Metro Global OÜ tegevusalade hulka ei kuulu julgestusteenuste pakkumine ning äriühing ei oma tööjõudu (va tegutsev juhatuse liige Raiko Kauniste), sai äriühingu esindaja Raiko Kauniste ülesandeks leida ligikaudu 2 nädalaga 200 inimest, kes oleksid nõus täitma Rally Estonia 2014 kiiruskatsete rajajulgestajate ülesandeid. Ei ole eluliselt usutav, et kui USS Security Eesti AS ja G4S Eesti AS ei olnud suutelised teenust pakkuma, siis pöördus Rally Estonia OÜ koheselt Metro Global OÜ poole, kes on selles valdkonnas täiesti tundmatu äriühing ning kellel tuli 2 nädalaga leida 200 rajajulgestajat. Olukorras, kus rajajulgestajate mitteleidmise tõttu võinuks võistlus ära jääda, ei ole eluliselt usutav, et taolises olukorras pöördub isik sellise äriühingu (Kant Trade OÜ) poole, kelle tegevusalaks on hoopis ehitusja metallitööde pakkumine ning kellel puudub nii sellises mahus tööjõud kui ka kogemus. Raiko Kauniste teadis, et Kant Trade OÜ-l puudub vastav tööjõud, kuid vaatamata sellele eeldas isik, et Kant Trade OÜ on võimeline nõutud arvu rajajulgestajaid leidma.

Maksuhaldur leiab, et Kant Trade OÜ ei osutanud turvateenust Metro Global OÜ-le, mistõttu ei saanud Metro Global OÜ seda Rally Estonia OÜ-le edasi müüa. Maksuhaldur tugineb sellele, et Kant Trade OÜ ja Metro Global OÜ juhatuse liikmete selgitused on vastuolulised, eluliselt mitteusutavad ning ebatäpsed – Andrei Maslenikov polnud teadlik 2014. a-l toimunud võistluse asukohast ning ta ei käinud ise kohal; Raiko Kauniste ja Andrei Maslenikov ei tea, kes tööjõu kohale transportis, toitlustas ja majutas; Raiko Kauniste sõnul Metro Global OÜ-l puudusid töötajate nimed, kuid teenust osutas 171 inimest ja töötajate kohaletoimetamise eest vastutas Kant Trade OÜ; Andrei Maslenikov arvas, et Kant Trade OÜ vahendas Metro Global OÜ-le umbes 20 inimest (teistkordsete ütluste andmisel parandas Andrei Maslenikov, et tegelikult vahendati 171 inimest); Raiko Kauniste oli teadlik enne Kant Trade OÜ poole pöördumist, et neil puudub nõutav tööjõuressurss; Andrei Maslenikov ei osanud selgitada, kuidas kujunes vahendatava teenuse hind ega osanud selle kohta täpsemalt midagi öelda; Raiko Kauniste sõnul ütles ta hinna, mida on nõus maksma ja Kant Trade OÜ omakorda küsis ReleWest OÜ-lt, mis hinnaga nad oleks nõus teenust pakkuma; Andrei Maslenikov selgitas, et Raiko Kauniste pidi ise vastu võtma üritusele saadetud rajajulgestajaid ning juhendama neid enne ralli algust, samas Raiko Kauniste selgitas, et kõigega tegeles hoopis Rally Estonia OÜ juhatuse liige Silver Kütt ning tema isiklikult ei ole rajajulgestajatega kokku puutunud; rajajulgestajate väidetavad vahendajad (Kant Trade OÜ ja Metro Global OÜ) ei teadnud rajajulgestajate suhtes kehtestatud nõuetest (litsentsi olemasolu või vastava koolituse läbimine) midagi ning Kant Trade OÜ juhatuse liige Andrei Maslenikov eitas naiste osalemist radade julgestamises; katsevanemate selgitustest võib järeldada, et rajajulgestajad jõudsid kohale ning olid jagatud katsete rühmadeks vastavalt turvaplaanis toodule tundmatu kolmanda isiku poolt ehk mitte katsevanemate abil, nagu seda 09.02.2015 toimunud kohtumisel kirjeldas Raiko Kauniste, kuid selleks isikuks ei saanud olla Raiko Kauniste (väitis, et tema ei ole vahendatud tööjõudu reaalselt näinudki), Andrei Maslenikov (kinnitas, et üritusel ei käinud) ega ReleWest OÜ juhatuse liige Nikolai Mazur (ei viibinud Eestis).

Tehinguahelas ReleWest OÜ, Kant Trade OÜ, Metro Global OÜ ja Rally Estonia OÜ ei ole reaalselt käibemaksu tasutud, kuid Rally Estonia OÜ-l on tekkinud käibemaksu enammakse. Tehinguahelasse on kaasatud reaalselt mittetegutsevad äriühingud ja teenuse vahendamisest tekkis Metro Global OÜ-l kahjum. Ka ei osanud Raiko Kauniste 09.02.2015 protokollimisel selgitada, mis põhjusel müüs Metro Global OÜ Kant Trade OÜ-lt sisseostetud turvateenuse Rally Estonia OÜ-le 720 eurot odavamalt.

Rally Estonia OÜ oli teadlik, et Metro Global OÜ ei ole tegelik turvateenuse osutaja. Raiko Kauniste on Rally Estonia korraldustiimi liige ning temale kuuluva äriühingu, s.o Metro Global OÜ kaasamine tehinguahelasse oli formaalne: Rally Estonia OÜ-ga seotud isikud on tihedates isiklikes suhetes Metro Global OÜ juhatuse liikme Raiko Kaunistega, mis võimaldas neil tegelikkusele mittevastavaid tehinguid organiseerida (Raiko Kauniste on selgitanud, et Rally Estonia OÜ-ga seotud isikud on tema sõbrad); Raiko Kauniste oli juba varasemast ajast seotud Rally Estonia võistluse korraldamisega ning kuulus korraldustiimi hulka. Seega Metro Global OÜ kaasamine tehinguahelasse võiks olla põhjendatud üksnes eesmärgiga tekitada Rally Estonia OÜ-l sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Selle kasuks räägib ka kasumi puudumine (pigem kahjumi tekitamine) Metro Global OÜ-le, turvateenuse vahendustehingus osalemisest.

Tegelik vastutus ürituse turvamise ja väidetavalt vahendatud rajajulgestajate käitumise, väljaõppe, tervise jms eest jäi Rally Estonia OÜ kanda, vaatamata sellele, et turvateenus oli arvete järgi vahendatud läbi mitme äriühingu: Silver Kütt oli isikuks, kes pidi rajajulgestajaid kohale tooma ja nendega kohapeal edasi tegelema, samuti lahendas ta kõiki ülejäänud ürituse turvamisega seotud küsimusi; Rally Estonia OÜ juhatuse liikmed olid teadlikud sellest, et kogu vastutus ürituse turvamise osas on siiski nendel. Rally Estonia OÜ-l oli juba 2014. a alguses teada, palju rajajulgestajaid nemad ürituse turvamiseks vajavad, seega oli neil võimalus alustada rajajulgestajate hankimisega palju varem kui 2 nädala enne ürituse toimumist. Metro Global OÜ, Kant Trade OÜ ja ReleWest OÜ ei garanteerinud ega taganud turvateenuse osutamist Rally Estonia OÜ-le vaatamata saadud ettemaksudele ning Rally Estonia OÜ ei ole ka seda nõudnud. Eeltoodu viitab sellele, et Rally Estonia OÜ-l oli täpselt teada, et nõutud rajajulgestajad (171 inimest) jõuavad õigel ajal õigesse kohta ehk äriühingul pidi olema kindel kokkulepe kolmanda(te) tundmatu(te) isiku(te)ga ürituse turvamise osas. Seega ei vajanud Rally Estonia OÜ garantiid ega tagatist tehinguahelasse lisatud mittetegutsevate äriühingute käest, kuna nende kaasamine tehinguahelasse kandis formaalset iseloomu eesmärgiga tekitada teenuse lõplikule saajale (Rally Estonia OÜ-le) sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Menetluse käigus on selgunud, et 171 rajajulgestaja andmeid on kiivalt maksuhalduri eest varjatud (ehk tehtud kõik, et need ühegi tehinguosapoole kaudu välja ei tuleks), kuna kui maksuhaldur pöörduks eelnimetatud rajajulgestajate poole, selguks, kelle alluvuses nad tegelikkuses olid. Hetkel kogutud andmed viitavad sellele, et tegelikkuses allusidki rajajulgestajad Rally Estonia OÜ-le ning Rally Estonia OÜ-l peaksid olema rajajulgestajate andmed.

Rally Estonia OÜ asutati 26.06.2009. Viimane kättesaadav majandusaasta aruanne on esitatud 2013. a eest. Eelnimetatud majandusaasta aruandest nähtub, et 2013. a müügitulu oli 418 652 eurot, kuid siiski lõpetas äriühing kõnesoleva majandusaasta kahjumiga summas 2907 eurot. Käibemaksukohustuslaste registris on äriühing alates 26.01.2010. 2014. a käibedeklaratsioonidest nähtub, et 10 kuu kokkuvõttes on Rally Estonia OÜ kulud olnud suuremad kui tulud. Aastatel 2010-2013 ei ole Rally Estonia OÜ-l tasumisele kuuluvat käibemaksu lõppkokkuvõttes tekkinud. Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Rally Estonia OÜ omandisse ühtegi kinnistut.

Maanteeameti liiklusregistri andmetest nähtub, et Rally Estonia OÜ-le kuulub sõiduk Subaru Impreza. Liiklusregistri kanne ei ole siduv ega pruugi seetõttu kajastada sõiduki tegelikku omanikku ning maksuhalduril puudub hetkel info selle kohta, kas registrisse kantud sõiduk on endiselt äriühingu omandis. Puudub ka info selle kohta, kas sõiduk on tehniliselt korras või mitte. Keelumärke seadmine sõidukile ei ole otstarbekas seetõttu, et see pärsib sõiduki omaniku majandustegevust, takistades sõiduki müümist ja tagatisena kasutamist. Lisaks on vara realiseerimine võimaliku täitemenetluse käigus aega ja ressurssi nõudev tegevus, millega kaasneb Rally Estonia OÜ-l lisakulutusi, TMS § 38 lg 1 kohaselt kannab täitekulud võlgnik.

Kontrollimenetluse käigus maksuhaldurile esitatud Rally Estonia OÜ pearaamatust nähtub, et seisuga 30.09.2014 oli Rally Estonia OÜ-l nõudeid kokku summas 191 194,72 eurot ja kohustusi summas 170 089,11 eurot. Seisuga 30.09.2014 oli Rally Estonia OÜ-l käibevara kokku 18 402,91 eurot, millest 15 760,54 eurot moodustas kassas olev sularaha. Kuna nimetatud andmed kajastavad Rally Estonia OÜ käibevarasid seisuga 30.09.2014 ning kuna maksuhalduril ei ole Rally Estonia OÜ sularahakassat üle lugenud, ei saa maksuhaldur lugeda seda piisavaks tagatiseks. Samuti on sularaha võimalik kergesti realiseerida.

30.09.2014 seisuga oli Rally Estonia OÜ Swedbank AS-is asuva pangakonto jääk summas 406,52 eurot ning AS-is SEB Pank asuva pangakonto jääk 25.11.2014 seisuga oli summas 3,62 eurot. Rally Estonia OÜ majanduslikku seisu arvestades on maksuhaldur seisukohal, et võimaliku maksukohustuse sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks ning esineb alus MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu rakendamiseks.

Maksuhaldur viib Rally Estonia OÜ perioodi september 2014 käibedeklaratsiooniga tekkinud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi MKS §

106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on ära kasutanud KMS § 34 lg-s

3 sätestatud võimalused pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses tagastusnõude täitmise tähtaega. Tulenevalt KMS § 34 lg-st 2 on maksuhalduril õigus pikendada Rally Estonia OÜ tagastusnõude täitmise tähtpäeva maksimaalselt 60 päeva ehk kuni 18.02.2015. Maksuhaldur on küsinud teavet ja dokumente Rally Estonia OÜ-lt ning pöördunud mitme kolmanda isiku poole. Samuti on maksuhaldur alustanud kontrolli Metro Global OÜ, Kant Trade OÜ ning ReleWest OÜ suhtes, et saada teavet Rally Estonia 2014 võistluse turvamise kohta. Maksuhalduril ei ole võimalik menetlust viia lõpuni enne, kui on saadud täiendavad selgitused Rally Estonia OÜ-lt, et kõrvaldada vastuolusid, mis tekkisid pärast Andrei Maslenikoviga 05.02.2015 ja Raiko Kaunistega 09.02.2015 toimunud vestlusi (kuna selgus, et Rally Estonia OÜ juhatuse liige Silver Kütt tegeles rajajulgestajate vastuvõtmise ja edasise juhendamisega ning tema valduses võiksid olla rajajulgestajate nimekirjad ja kontaktid). Maksuhaldur ei välista, et pärast täiendava teabe saamist Rally Estonia OÜ-lt tekib vajadus pöörduda kolmandate isikute (nt rajajulgestajate) poole, et saada selgust, kellelt siiski ostis Rally Estonia OÜ rajajulgestajate teenust.

Seega on maksuhaldur sunnitud Rally Estonia OÜ kontrolli jätkama kuni kõigi asjas maksustamise seisukohast tähendust omavate asjaolude selgumiseni. Eelaresti taotluse ajendiks on asjaolu, et suure tõenäosusega tuleb maksuhalduril eelnimetatud tagastusnõue vabastada ettemaksukontole hiljemalt 18.02.2015 ning jätkata perioodi juuli kuni september 2014 deklaratsioonidel esitatud käibemaksu ja tulumaksu andmete õigsuse kontrolli. Maksuhaldur on seisukohal, et eeltoodud faktiliste asjaolude pinnalt on maksu määramine tõenäoline ning raha tagastamine äriühingule alusetu. MTA poolt Rally Estonia OÜ kontrollimisel kogutud tõendite kohta koostatavale kontrollaktile omapoolsete seisukohtade esitamiseks on vajalik anda Rally Estonia OÜ-le aega.

Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Rally Estonia OÜ maksuotsusega määratava võimaliku rahalise kohustuse suurust, kokku summas 10 280 eurot, võib selle sundtäitmine maksukohustuslase varalise seisu tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 10 280 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Rally Estonia OÜ-l perioodil september 2014 käibemaksu maksuvõlg summas 10 280 eurot, mille täitmine ei ole äriühingu poolt tagatud. Juhul, kui maksuarvestuses puuduseid ei tuvastata, kantakse summa 10 280 eurot Rally Estonia OÜ ettemaksukontole.

Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Võimaliku täitemenetluse algatamise korral lisanduvad võimalikule tulevikus tekkivale maksunõudele ka täitekulud. Maksuhaldur on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Tulenevalt MKS § 136¹ lg-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Rally Estonia OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 12 336 eurot (10 280 + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §

122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

Kohtu seisukoht

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 kohaselt, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

6.1. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt kontrollib maksuhaldur 07.11.2014 teate alusel Rally Estonia OÜ 2014. a septembri käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete ja selle esitamisel tekkinud käibemaksu tagastusnõude õigust ning 12.12.2014 teate alusel Rally Estonia OÜ 2014. a juuli - september tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigust. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 07.11.2014 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja selle kontrolli tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks.

6.2. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Rally Estonia OÜ-le summas 10 280 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Metro Global OÜ ei ole tegelikkuses 09.07.2014 arve alusel Rally Estonia OÜ-le turvateenust osutanud, samuti ei ole turvateenust vahendanud ülejäänud tehinguahela lülid (Kant Trade OÜ ja ReleWest OÜ). Põhjendatud on seega MTA seisukoht, et Rally Estonia OÜ võib olla õigusvastaselt kajastanud perioodil september 2014 sisendkäibemaksu hulgas Metro Global OÜ 09.07.2014 arve eesmärgiga sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse tekitamiseks. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samuti ei ole käesoleval hetkel ületatud maksuotsuse tegemise aegumistähtaegu ja maksuotsuse tegemine on kavandatud enne nende saabumist. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s

1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

6.3. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et nimetatud eeldus on täidetud, sest määratava maksukohustuse suurus on 10 280 eurot ning äriühingu varaline seis nimetatud summas maksukohustuse täitmist ei võimalda (äriühing ei tegele kasumlikult ning äriühingul puudub kinnisvara). Kohus möönab, et äriühingul võib olla kassas sularaha, kuid see asjaolu on kontrollimata ning sularaha on kerge realiseerida. Ka nõustub kohus MTA-ga, et võimalikule sõiduvahendile keelumärke seadmine ei oleks otstarbekas, kuna puuduvad andmed selle seisundi ja väärtuse kohta (tegemist on võistlusautoga). Kohtu hinnangul on tõenäoline, et maksukohustuslane võib ka ise asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri kahtlus, et äriühing on kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonides teadlikult esitanud valeandmeid. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades määratava maksukohustuse suurust 10 280 eurot ning ettemaksukonto arestimise ulatust, on maksuhalduri taotletav täitetoiming proportsionaalne.

6.4. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 12 336 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduri seisukohaga täitekulude hinnangulise suuruse osas.

7. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik