3-14-53152/2 · Tallinna Halduskohus Pärnu kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 12.12.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-53152 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – OÜ Total Services (registrikood 10931449). Resolutsioon

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda luba Eesti Vabariigile (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks OÜ Total Services ettemaksukontole numbriga 14948019, summas 5473,80 eurot.

2. Edastada määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus OÜ-le Total Services. Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

Asjaolud ja taotluse põhjendused

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 11.12.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks OÜ Total Services ettemaksukontole nr-ga 14948019, summas 5473,80 eurot.

MTA kontrollib 26.08.2014 teatega nr 12.2-/026323-12 OÜ Total Services (registrikood 10931449; käibemaksukohustuslaste registris registreeritud perioodil 12.08.2003-20.10.2013) oktoober 2011 käibedeklaratsiooni (KMD) parandamisel tekkinud tagastusnõude õigsust, 18.09.2014 korraldusega nr 12.2-3/026323-23 oktoober 2011 KMD-s deklareeritud andmete õigsust ning 11.12.2014 teatega nr 12.2-3/026323-134 november 2011 KMD-s deklareeritud andmete õigsust. Esitatud taotlusega taotleb maksuhaldur täitmist tagavate toimingute sooritamise luba 18.09.2014 alustatud oktoober 2011 KMD-s deklareeritud andmete õigsuse kontrolli raames ja selle kontrolli tulemina antava maksuotsuse täitmise tagamiseks.

Läbiviidava kontrolli raames tuleb maksuhalduril uurida täiendavalt nii OÜ Total Services juhatuse liikmelt, kellega maksuhaldur kohtub esimesel võimalusel, kui ta saabub Eestisse, kui ka kolmandatelt isikutelt Haraldi kinnistute ja detailplaneeringu soetamise, müügi ning kasutamisega seotud asjaolusid.

Maksuhaldur viib OÜ Total Services poolt 18.08.2014 oktoober 2011 parandusdeklaratsioonil kajastatud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud tagastusnõude kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, mistõttu võib OÜ Total Services oktoober 2011 KMD-s deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud OÜ Total Services poolt oktoober 2011 KMD-s kajastatud enammakset summas 5473,80 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Total Services omandis on üks korter aadressil Pikk 26-M3, Pärnu, Pärnumaa. Korter on koormatud hüpoteegiga AS-i Hansapank (registrikood 10060701) kasuks summas 1 000 000 krooni (ehk 63 911,65 eurot), mis tähendab, et esmajärjekorras lähevad kinnistu arvelt rahuldamisele kolmanda isiku nõuded. Seega võib tagastusnõude rahuldamisel summa tagasinõudmine kontrolli lõppemisel osutuda võimatuks. Maanteeameti liiklusregistri andmetest nähtub, et äriühingul ei ole registris registreeritud sõidukeid. Väikelaevade registri andmetel ei kuulu OÜ-le Total Services ühtegi väikelaeva. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele omab OÜ Total Services väärtpaberikontot, kuid sellel kontol väärtpabereid ei ole.

OÜ-l Total Services on 11.12.2014 seisuga tasumata maksuvõlg summas 2351,67 eurot. Olukorras, kus maksuhaldurile on teada, et äriühing on jätnud oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata, ei saa maksuhaldur olla kindel tagastatud summa hilisema tagasinõudmise võimalikkuses. Maksuhaldur juhib tähelepanu, et OÜ-l Total Services on viimane majandusaastaaruanne esitatud 2010. aasta eest. Pärnu Maakohtu 08.09.2014 määrusega anti OÜ-le Total Services täiendav tähtaeg 2010. ja 2011. a majandusaasta aruannete esitamiseks kuni 01.12.2014. Nimetatud määruses on ka hoiatus, et kui 01.12.2014 puuduvaid majandusaastaaruandeid ei esitata, jätkab registripidaja äriühingu sundlõpetamismenetlust. Kuigi majandusaasta aruande esitamise tähtaega pikendati kuni 05.01.2015, püsib ikka oht, et äriühing kustutatakse äriregistrist ning võimaliku määratava summa sissenõudmine osutub võimatuks.

Maksuhaldur möönab, et OÜ Total Services ei ole seisuga 09.12.2014 esitanud oktoober 2011 KMD-ga esitatud tagastusnõude täitmise taotlust oma pangakontole, kuid maksuhaldur juhib tähelepanu, et vastavalt MKS § 106 lg-le 2 on maksuhaldur kohustatud täitma tagastusnõude viivitamata, kui on varem MKS § 33 lg 1 alusel kontrollinud tagastusnõude õigsust. Seega ei oleks maksuhalduril sellise taotluse esitamiseni oodates võimalik selle täitmisega viivitada, et pöörduda alles siis taotlusega halduskohtu poole enammaksu arestimiseks.

Täiendavat selgitamist vajab, kas Haraldi kinnistute soetamisel on kõik sisendkäibemaksu mahaarvamise eeldused täidetud (OÜ Gellert Haldus arve, käibemaksusummaga 5473,80 eurot, nõuetele vastavus, soetuse maksustatava käibega seotus). OÜ Total Services ei ole Haraldi kinnistute edasimüügi käivet deklareerinud (vaatamata notariaallepingule, kinnistusraamatu kandele ja ka OÜ Prado kinnitusele valduse ülemineku kohta). Kui kontrolli raames selgub, et Haraldi kinnistute valdus ja omand on OÜ-le Prado üle läinud ning kinnistud on edasi müüdud, siis võimalik tulevikus 20% määraga maksustatava käibe deklareerimisest määratav summa võib olla suurusjärgus 4473,82 eurot (Haraldi kinnistute edasimüügi hinnale 22 369,08 eurot tuleb lisada käibemaks 4473,82 eurot. Vastasel juhul (kui peame 22 369,08 eurot brutosummaks) on Haraldi kinnistute edasimüük OÜ Total Services jaoks kahjumlik. Lisaks eeltoodule kahtleb maksuhaldur detailplaneeringu edasimüügi hinna õigsuses. OÜ Total Services esindajalt ei saanud maksuhaldur teada detailplaneeringu hinna erinevuste põhjuseid (detailplaneeringu ostuhind 6000 eurot ja müügihind 2400 eurot). Ka kolmas isik (T. R.) ei osanud selgitada hindade erinevuste võimalikke põhjuseid, kuigi tehingute ajal esindas nii OÜ- d Total Services kui ka OÜ-d Prado ning pidi olema kursis tehingute üksikasjadega. Kuni kõikide asjaolude väljaselgitamiseni (OÜ Total Services juhatuse liikmelt hindade erinevuste põhjustest selgituste saamine ning nende kontroll) ei saa maksuhaldur pidada detailplaneeringu soetamisel sisendkäibemaksu mahaarvamist põhjendatuks. Seega võib detailplaneeringuga seotud võimalik tulevikus määratav summa olla suurusjärgus 1000 eurot (detailplaneeringu soetamisel mahaarvatud sisendkäibemaksu summa).

Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Total Services suhtes MKS §

130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõude osa (seoses Haraldi kinnistutega) summas 5473,80 eurot ei kuulu rahuldamisele, tekib OÜ-l Total Services maksuvõlg, mille täitmine ei ole äriühingu poolt tagatud.

Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui OÜ Total Services on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 6568,56 eurot (5473,80 + 20% sundtäitmise kulud) ning valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kuna tagatise realiseerimisel võib tekkida täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud, siis on põhjendatud maksukohustuse nõude tagamise käigus tagada ka nõue võimalike täitekulude osas. Maksuhaldur on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest.

MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

Kohtu seisukoht

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 kohaselt, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

6.1. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt kontrollib maksuhaldur 26.08.2014 teate alusel OÜ Total Services oktoober 2011 KMD parandamisel tekkinud tagastusnõude õigsust ning 18.09.2014 korralduse alusel oktoober 2011 KMD-s deklareeritud andmete õigsust. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 18.09.2014 alustatud KMD-s deklareeritud andmete õigsuse kontrolli raames ja selle kontrolli tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks.

6.2. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine OÜ-le Total Services summas 5473,80 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ Total Service poolt Haraldi kinnistu soetamisel ei pruugi olla täidetud kõik sisendkäibemaksu mahaarvamise eeldused ning et OÜ Total Services on õigusvastaselt jätnud deklareerimata Haraldi kinnistu edasimüügi. Täiendavalt tuleb maksuhalduril uurida detailplaneeringu edasimüügi hinna õigsust. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samuti ei ole käesoleval hetkel ületatud maksuotsuse tegemise aegumistähtaegu ja maksuotsuse tegemine on kavandatud enne nende saabumist. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

6.3. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna määratava maksukohustuse suurus on 5473,80 eurot ning äriühingu varaline seis nimetatud summas maksukohustuse täitmist ei võimalda – ainuke vara, mis äriühingul on, on korter Pärnus, millele on aga seatud juba hüpoteek AS-i Hansapank kasuks summas 63 911,65 eurot. Korter asub Pikk tn 26 ning puudutatud isikule kuulub korter nr M3, mille suuruseks on 25,70m2. Kinnisvaraportaali www.city24.ee andmete kohaselt jääb sellise korteri väärtus alla AS-i Hansapank kasuks seatud hüpoteegi summa. Seega on maksuhaldur põhjendatult märkinud, et maksuhalduri nõue jääks tõenäoliselt kinnisvara sundtäitmise korral täitmata. Muud registrivarad äriühingul puuduvad. Kohtu hinnangul on tõenäoline, et maksukohustuslane võib ka ise asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri kahtlus, et äriühing on kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonis teadlikult esitanud valeandmeid või jätnud need üldse esitamata, kuid ka see, et äriühingu seaduslik esindaja hoiab maksumenetlusest kõrvale ega soovi oma kaasaaitamiskohustust täielikult täita. Ka on äriühingul tasumata maksuvõlg. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades määratava maksukohustuse suurust 5473,80 eurot ning ettemaksukonto arestimise ulatust, on maksuhalduri taotletav täitetoiming proportsionaalne.

6.4. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 6568,56 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduri seisukohaga täitekulude hinnangulise suuruse osas.

7. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik