3-14-52751/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 11. november 2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-52751

Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa saamiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

RESOLUTSIOON 1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 10.11.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba aresti seadmiseks KEY 4U OÜ (registrikood 11510856) ettemaksukontole, viitenumbriga 15675158, äriühingu poolt 2014 juunikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 55 915,16 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamata teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte ka KEY 4U OÜ-le.

Edasikaebamise kord Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale, kuid määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna ringkonnakohtule Tallinna halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates (HKMS § 204 lg-d 1 ja 2, § 265 lg-d 3 ja 5).

2

ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHAD

1. 10.11.2014 sai Tallinna halduskohus Maksuja Tolliameti (edaspidi MTA) taotluse loa saamiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks KEY 4U OÜ (registrikood 11510856) ettemaksukontole, viitenumbriga 11510856, äriühingu poolt 2014 juunikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 55 915,16 eurot. Taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. 2. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvad järgmised asjaolud ja MTA seisukohad: 18.07.2014 esitas KEY 4U OÜ juuni 2014 käibedeklaratsiooniga tagastusnõude summas 55 915,16 eurot. MTA alustas 22.07.2014 teatega nr 12.2-3/025302-1 KEY 4U OÜ poolt 2014 juuni käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlust. Seoses sellega väljastas MTA 29.07.2014 korralduse nr 12.2-3/025302-2, millega MTA teavitas äriühingut, et kontrollib KEY 4U OÜ maksustamisperioodi 2014 juuni käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust tulenevalt MKS §-st 10. Seega on käesoleva taotluse esitamise hetkel KEY 4U OÜ suhtes käimas 22.07.2014 alustatud käibemaksu arvestuse ja deklareerimise õigsuse kontroll. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 22.07.2014 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja just nimetatud kontrolli tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks. Kontrolli käigus KEY 4U OÜ poolt esitatud dokumentidest nähtub, et suurema osa ehk 99,55% KEY 4U OÜ poolt 2014 juuni käibedeklaratsioonil deklareeritud sisendkäibemaksust (eestisiseselt soetuselt tasutud käibemaks) moodustavad Megatek Eesti OÜ-lt (registrikood 11167832) soetatud kullavalandid (puhta kulla sisaldus vahemikus 304-312 tuhandikku kaaluosa, edaspidi: Au valandid), brutokoguses 108 792,4 g, kokku summas 1 121 700,90 eurot, sh käibemaks summas 186 950,15 eurot. KEY 4U OÜ poolt esitatud Tallinna Äripanga pangakonto nr EE090000009320036580 väljavõtte kohaselt on tasutud Megatek Eesti OÜ-le juunis kokku 1 123 420,9 eurot. Kontrolli käigus KEY 4U OÜ poolt esitatud dokumentidest nähtub, et KEY 4U OÜ müüs Megatek Eesti OÜ-lt ostetud Au valandid edasi Demokapital OÜ-le (registrikood 10635461, brutokogus 76 657,30 g, kokku summas 790 923,40 eurot, sh käibemaks summas 131 820,56 eurot) ja ühendusesiseselt Belgia äriühingule NV Tony Goetz (VAT nr BE0426598575, bruto kogus 34 781,50 g, kokku summas 349 101,64 eurot). KEY 4U OÜ võõrandas NV Tony Goetz’ile, lisaks Megatek Eesti OÜ-lt soetatud Au valandile ka Eirovins SIA-lt (Vat nr LV40003276521) soetatud Au valandi (bruto kogus 2648,46 g, proov 659,5 tuhandikku kaaluosa, kokku summas 40 688,07 eurot). Nimetatud ühendusesiseselt müügilt NV Tony Goetz´ile tingitult tekkis KEY 4U OÜ-l juunis 2014 eelnimetatud kaubavahendamisel käibemaksu tagastusnõue summas 55 915,16 eurot. Lisaks Au valanditele müüs KEY 4U OÜ ühendusesiseselt Läti äriühingule SIA Aurum Capital (VAT nr 40103782035, maksuhalduri märkus- KEY 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozov 14.08.2014 seletuse kohaselt on SIA Aurum Capital juhatuse liige Jüri Morozov)

3 elektroonikatooteid (sh printer, mobiiltelefonid, sülearvutid) kokku summas 4000 eurot, juveelitooteid (kõrvarõngad 2 paari, sõrmused 17 tk, käevõrud 4 tk) kokku summas 255 474 eurot, kulla graanuleid (kogus 3570 g, proov 999) kokku summas 112 518,18 eurot. Arved on tasutud panga kaudu 2014 juunis kokku summas 371 992,18 eurot. KEY 4U OÜ soetas SIA-le Aurum Capital müüdud kauba järgmiselt: • Elektroonikatooted ühendusesiseselt Roydon Solution LP-lt (VAT nr LV 90009866254) kokku summas 3620 eurot. • Juveelitooted Lenta OÜ-lt (registrikood 12334947) kokku summas 168 500 eurot ja VVM Industrial Project OÜ–lt (registrikood 11930392) summas 5300 eurot. Lenta OÜ arvete kogusummast 168 500 eurost on sularahas tasutud 158 500 eurot ja panga kaudu 10 000 eurot. • Kulla graanul Taumant OÜ-lt (registrikood 12396701), kogus 200 g, summas 6285 eurot ja NV Tony Goetz`ilt (maksuhalduri märkus- KEY 4U OÜ poolt esitatud 2014 juuni dokumentides ei nähtu kellelt on soetatud koguses 3370 g kulla graanuleid, mis juunis Aurum Capital SIA-le müüdi. KEY 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozov 14.08.2014 seletuse kohaselt on kulla graanul soetatud kindlasti NV Tony Goetz`ilt, kui juunis ostudokumente ei ole, siis on järelikult soetatud varasemas kuus). Kontrolli käigus Megatek Eesti OÜ poolt esitatud dokumentidest nähtub, et Au valandid, mis Megatek Eesti OÜ müüs 2014 juunis KEY 4U OÜ-le, on Megatek Eesti OÜ soetanud BCC & Partners OÜ-lt (registrikood 12441880, juhatuse liige 28.11.2013 kuni 07.08.2014 Aleksei Kurlõkov). Megatek Eesti OÜ poolt edastatud informatsiooni kohaselt on Megatek Eesti OÜ teostanud BCC & Partners OÜ-ga tasaarveldusi Au graanulite müügiarvetega. Megatek Eesti OÜ on soetanud BCC & Partners OÜ-le müüdud kulla graanulid (proov 999) Aurum Capital SIA-lt. BCC & Partners OÜ endise juhatuse liikme Aleksei Kurlõkovi 13.10.2014 maksuhaldurile antud ütlused tehinguid BCC & Partners OÜ ja Megatek Eesti OÜ vahel 2014 juunis ei kinnita. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et Au valandite ja juveelitoodete ostu-müügi ahelas on vormistatud fiktiivsed arved, mille alusel kaupa tegelikult liikunud ei ole või ringleb sama kaup. Kontrolli käigus selgunud asjaolud Au valandid • Valandite analüüsi Metrosert AS-ist on tellinud valdavalt KEY 4U OÜ, ainult Eirovins SIA-lt soetatud valandi osas on esitatud Läti proovikoja poolt väljastatud analüüsi protokoll; • Megatek Eesti OÜ soetab Au valandi tarnijalt ilma analüüsi dokumendita. Megatek Eesti OÜ juhatuse liikme Konstantin Rodionov 16.09.2014 seletuse kohaselt ei tellinud Megatek Eesti OÜ valandi analüüsi, kuna tellija soovis veenduda valandi koostises. • Konstantin Rodionov 30.09.2014 seletuse kohaselt võttis ta valandid BCC & Partners OÜ juhatuse liikmelt Aleksei Kurlõkov´ilt vastu ajutise akti alusel ja samal päeval andis valandid üle KEY 4U OÜ-le ajutise akti alusel. Ajutisi akte Megatek Eesti OÜ ega KEY 4U OÜ ei ole säilitanud. • Valandite füüsilise üleandmise hetkel BCC & Partners OÜ poolt Megatek Eesti OÜ-le ja Megatek Eesti OÜ poolt KEY 4U OÜ-le, ei teadnud ükski tehingu osapool, et tegemist on kulda sisaldava valandiga. Osapooled veendusid, et tegemist on kulda sisaldava valandiga pärast KEY 4U OÜ poolt AS-st Metrosert tellitud analüüsi protokolli kättesaamist. • Konstantin Rodionov 30.09.2014 seletuse kohaselt BCC & Partners OÜ poolt üle antud valandid olid siledad ilma analüüsi puuraukudeta. Eeltoodu kinnitab, et valandeid eelnevalt analüüsitud ei olnud.

4 • Megatek Eesti OÜ ostis valandid BCC & Partners OÜ-lt siis, kui valandite analüüs oli tehtud. • Konstantin Rodionov 30.09.2014 seletuse kohaselt suhtles ta BCC & Partners OÜ-st Aleksei Kurlõkov´iga, kohtus isikuga ja suhtles telefoni teel. Konstantin Rodionov tuvastas Aleksei Kurlõkovi isiku isikutõendava dokumendi alusel, millest tegi koopia. Aleksei Kurlõkov oli Konstantin Rodionov´ile varasemalt tuttav. • Megatek Eesti OÜ poolt esitatud dokumentide kohaselt soetas äriühing BCC & Partners OÜ-lt Au valandeid ja müüs BCC & Partners OÜ-le Au graanuleid (proov 999). Ostuja müügitehingud tasaarveldati. Tasaarvelduse dokumendi kohaselt on Megatek Eesti OÜ ja BCC & Partners OÜ vaheliste tehingute väärtus 2014 juunis ligikaudu 1,1 miljonit eurot, millest reaalselt tasus Megatek Eesti OÜ BCC & Partners OÜ-le 265,75 eurot. • Osapooled KEY 4U OÜ ja Megatek Eesti OÜ vormistasid tehingu dokumendid (arved, aktid ja lepingud) pärast valandite analüüsi dokumendi saamist AS-st Metrosert. • Megatek Eesti OÜ poolt esitatud kõikidel BCC & Partners OÜ dokumentidel (arved, aktid, lepingud) 2014 juunis kajastub Aleksei Kurlõkov nimi ja omakäeliselt kirjutatud allkiri. • BCC & Partners OÜ juhatuse liige 2014 juunis oli Aleksei Kurlõkov (isikukood 39011170248). 13.10.2014 Aleksei Kurlõkov poolt maksuhaldurile antud seletuse kohaselt ta tehinguid BCC & Partners OÜ-s teinud ei ole, samuti ei ole ta allkirjastanud dokumente BCC & Partners OÜ-s. Aleksei Kurlõkov seletuse kohaselt ei ole talle tuttav Megatek Eesti OÜ ega Konstantin Rodionov. MTA teostab üksikjuhtumi kontrolli KEY 4U OÜ-s perioodil juuli 2013 – aprill 2014 ning 2014 juuli. Varasemate KEY 4U OÜ kontrollide raames esitatud dokumentide kohaselt soetas KEY 4U OÜ igakuuliselt kulla graanuleid NV Tony Goetz`ilt, kuid 2014 juunis ja juulis on müüdud Au valandeid NV Tony Goetz`ile ning kulla graanuleid juunis soetatud ei ole. Samas 2014 juulis on KEY 4U OÜ soetanud jätkuvalt Au graanulit NV Tony Goetz`ilt ning lisaks Aurum Capital SIA-lt ning soetatud Au graanulid on müüdud Megatek Eesti OÜ-le. Maksuhalduri hinnangul Au valandi ostu-müügi ahelas 2014 juuni, kus Au valand on dokumentide kohaselt võõrandatud KEY 4U OÜ poolt NV Tony Goetz`ile, ei saa välistada, et kaup ringleb, st valand müüakse NV Tony Goetz´i, kus valand töödeldakse (maksuhalduri märkus- KEY 4U OÜ varasema kontrolli raames saadud info kohaselt on tegemist väärismetalli rafineerimise tehasega ja KEY 4U OÜ on NV Tony Goetz´ilt soetanud igakuuliselt Au graanulit) ja saadakse puhaskuld ehk Au graanul (proov 999), mis müüakse KEY 4U OÜ-le ja Aurum Capital SIA-le, millised müüvad need Megatek Eesti OÜ-le ja BCC & Partners OÜ-le. Maksuhalduril ei ole õnnestunud tuvastada Megatek Eesti OÜ poolt BCC & Partners OÜ-lt soetatud Au valandi ja müüdud Au graanuli osas, kellelt BCC & Partners OÜ Au valandi omakorda soetas ja kellele BCC & Partners OÜ Au graanuli edasi müüs, kuna BCC & Partners OÜ MTA korraldust teabe andmise ja dokumentide esitamise osas ei täitnud. Välistada ei saa, et tuvastamata ahelas Au valand ja Au graanul sulatatakse ning ringlusse läheb taas uus Au valand. Eeltoodud skeemi organiseerides saab kasu eelkõige KEY 4U OÜ, soetades kauba Megatek Eesti OÜ-lt käibemaksuga ja võõrandades NV Tony Goetz´ile 0% määraga maksustatava käibena, mille tulemusena tekib käibemaksu enammakse. KEY 4U OÜ ostu-müügiahel 2014 juunis Au valandi osas: BCC & Partners OÜ → Megatek Eesti OÜ→ KEY 4U OÜ → NV Tony Goetz. KEY 4U OÜ ostumüügiahel 2014 juunis Au graanuli osas: NV Tony Goetz/Taumant OÜ →KEY 4U OÜ → Aurum Capital SIA→Megatek Eesti OÜ→ BCC & Partners OÜ. MTA käibemaksualase infovahetusesüsteemi VIES kaudu tehtud päringu kohaselt on NV Tony Goetz müünud kaupa ühendusesiseselt 2014 juulis Aurum Capital SIA-le ning Aurum

5 Capital SIA on müünud kaupa juulis, sh BCC & Partners OÜ-le. MTA-l puudub informatsioon, millist kaupa Aurum Capital SIA on 2014 juulis soetanud NV Tony Goetz`ilt ja mida on müünud BCC & Partners OÜ-le, kuid MTA-le teadaolevalt on NV Tony Goetz puhul tegemist väärismetalli töötlejaga ja kauplejaga. KEY 4U OÜ ostumüügiahel 2014 juulis Au graanuli osas: NV Tony Goetz/Aurum Capital SIA→KEY 4U OÜ → Megatek Eesti OÜ. KEY 4U OÜ ostu-müügiahel 2014 juulis Au valandi osas: Eirovins SIA→KEY 4U OÜ→ NV Tony Goetz. 01.07.2014 on jõustunud KMS § 411 muudatus, mille kohaselt alates 1. juulist 2014 lisandus pöördmaksustatavate kaupade loetelusse väärismetall väärismetalltoodete seaduse tähenduses ning väärismetalli sisaldav metallimaterjal, sealhulgas ka väärismetalli sisaldavad jäätmed, kui need võõrandatakse jäätmeluba mitteomavale maksukohustuslasele. Seega rakendatakse pöördmaksustamise eriskeemi igasugusele metallimaterjalile, mis sisaldab mingiski koguses väärismetalli, sh ka Au valanditele, mille puhta kulla sisaldus jääb alla 325 tuhandikku kaaluosa. Selle muudatusega seoses on oluline, et alates 2014 juulist on KEY 4U OÜ poolt igakuuliselt deklareeritud käibemaksu enammaksed oluliselt vähenenud: 2014 juuli käibedeklaratsioonil deklareerib KEY 4U OÜ käibemaksu enammakset summas 1323,03 eurot, 2014 augustis summas 1835,22 eurot ja 2014 septembris summas 272,11 eurot. MTA on teostanud KEY 4U OÜ 2014 juuli ja august käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsuse tuvastamist ning nimetatud menetluste käigus on selgunud, et 2014 juulis ja augustis KEY 4U OÜ Au valandeid (puhta kulla sisaldus alla 325 tuhandikku kaaluosa) Eesti äriühingutelt ostnud ega Eesti äriühingutele müünud ei ole. MTA on tuvastanud, et BCC & Partners OÜ puhul on tegemist probleemse äriühinguga: äriühing MTA 22.09.2014 korraldust nr 12.2-3/025302-6 dokumentide esitamise ja teabe andmise osas ei täitnud (korraldus tagastati äriühingu äriregistrisse kantud aadressilt postiasutuse poolt hoiutähtaja möödumisel); äriühingu juhatuse liige alates 07.08.2014 on Erik Valtmäe ja osanik on alates 02.07.2014 Abrecom OÜ, mille juhatuse liige on Erik Valtmäe (Erik Valtmäe on äriregistri andmetel seotud 20 äriühinguga, millest 14 on äriregistris märge kustutamishoiatuse kohta ja üks äriühing on registrist kustutatud); äriregistri andmetel on äriühingu tegevusalaks valdusfirmade tegevus; äriühingu maksuvõlgnevused 06.11.2014 seisuga on kokku summas 11 413 eurot; äriühing on jätnud esitamata augusti ja septembri 2014 käibedeklaratsioonid ja maksudeklaratsiooni vormi TSD; äriühing alates 2014 juunist töötasu väljamakseid ei deklareeri; äriühingul ei ole kinnisvara ega sõidukeid. MTA on tuvastanud, et BCC & Partners OÜ endise juhatuse liikme Aleksei Kurlõkov (juhatuse liige 28.11.2013 – 07.08.2014) puhul on tegemist probleemse isikuga: Aleksei Kurlõkov tunnistas 13.10.2014 maksuhaldurile antud seletuses, et oli BCC & Partners OÜ-s variisik, ta asus BCC & Partners OÜ juhatuse liikmeks Vladislav Drozd palvel, kes ise mingite probleemide tõttu ei saanud äriühingu juhatuse liige olla, Aleksei Kurlõkov tegi notariaalse volituse tehingute tegemiseks Vladislav Drozdile, tema valduses ei ole olnud BCC & Partners OÜ raamatupidamise dokumente, tehinguid ta BCC & Partners OÜ-s ei teinud, dokumente ei vormistanud ega allkirjastanud. Lisaks kinnitas Aleksei Kurlõkov, et maksuhalduri poolt näidatud BCC & Partners OÜ 2014 juuni Au valandi müügidokumentidel Megatek Eesti OÜ-le ei ole dokumentidele märgitud Aleksei Kurlõkov nime juures omakäeliselt kirjutatud allkiri tema poolt kirjutatud. Eeltoodu kinnitab, et Aleksei Kurlõkovi allkiri on võltsitud. MTA tegi 13.10.2014 korralduse nr 12.2-3/025302-10 Vladislav Drozdile teabe andmiseks. Vladislav Drozd on võtnud kontakti maksuhalduriga ja palunud seoses haigestumisega korralduse täitmise tähtaega edasi lükata, millega maksuhaldur on nõustunud. Käesoleva taotluse kuupäeva seisuga Vladislav Drozd MTA korraldust täitnud ei ole.

6

Lenta OÜ-st soetatud juveelitooted • KEY 4U OÜ on juunis 2014 soetanud mittekäibemaksukohustuslastelt Lenta OÜ-lt juveelitooteid (kullast sõrmuseid 17 tk, kõrvarõngaid 1 paar ja käevõrusid 4 tk, mis sisaldavad teemante) kokku summas 168 500 eurot. • Jüri Morozov 14.08.2014 seletuse kohaselt on tegemist uute juveelitoodetega. • Jüri Morozov 14.08.2014 seletuse kohaselt suhtles ta Lenta OÜ-st tehingute osas Denisiga, kelle perekonnanimi Jüri Morozovile ei meenu. Denis on Jüri Morozovile varasemast tuttav. • Lenta OÜ-le on tasutud tehingute eest summas 158 500 eurot sularahas ja 10 000 eurot on tasutud panga kaudu. • Jüri Morozovi 14.08.2014 seletuse kohaselt oli Lenta OÜ soov, et tasumine oleks sularahas. Jüri Morozov ei teadnud, kes konkreetselt KEY 4U OÜ-st sularaha Denisile üle andis. KEY 4U OÜ poolt on esitatud sularaha tasumise kohta OÜ Lenta rekvisiitidega orderi kviitung, millel kajastub ainult Denis Jakovlevi nimi ja allkiri. Maksuhaldur peab oluliseks märkida, et KEY 4U OÜ poolt esitatud 2014 juuni raamatupidamiseregistri kassakonto väljavõtte kohaselt on seisuga 20.06.2014 kassa deebetjääk 12 863,16 eurot ja samas on 20.06.2014 kajastatud Lenta OÜ-le väljamakse summas 13 400 eurot. Seega on tehtud kassast väljamakse suuremas summas kui kassas raha oli (väljamakse oli võimalik ainult 12 863,16 euro ulatuses). Seisuga 26.06.2014 on KEY 4U OÜ kassakonto deebetjääk 5463,16 eurot, kuid samal kuupäeval on kajastatud väljamakse Lenta OÜ-le summas 22 500 eurot. Seega on tehtud kassast väljamakse suuremas summas kui kassas raha oli (väljamakse oli võimalik ainult summas 5463,16 eurot). • Alates 17.03.2014 on Lenta OÜ juhatuse liige Denis Jakovlev (isikukood 38003310299) ning alates 31.10.2014 on lisandunud teine juhatuse liige Arvo Vällo (isikukood 35607170327). • Äriregistri andmetel oli Lenta OÜ aadress 17.03.2014 – 30.10.2014 Kalevipoja 15-32, Tallinn (sellel aadressil asuva kinnistu omanik on Denis Jakovlev) ning samal aadressil on registreeritud ka OÜ VVM Industrial Project (alates 03.06.2014 on VVM Industrial Project OÜ juhatuse liige lätlane Aleksejs Nestrenko). • MTA tegi 28.10.2014 korralduse nr 12.2-3/022604-18 Lenta OÜ-le teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks, mis kuulus täitmisele 06.11.2014. Korraldus edastati posti teel äriühingu äriregistrisse kantud aadressile Kentmanni 8b, Tallinn (äriregistri andmetel on nimetatud aadress registreeritud alates 30.10.2014). Korraldus on tänaseni täitmata. • KEY 4U OÜ dokumentide ja Jüri Morozovi 14.08.2014 seletuse kohaselt müüs KEY 4U OÜ 2014 juunis Lenta OÜ-lt ja VVM Industrial Project OÜ-lt soetatud juveelitooted Aurum Capital SIA-le, tellimus tuli kauba ostuks Läti äriühingult. • Jüri Morozovi 14.08.2014 seletuse kohaselt suhtles ta KEY 4U OÜ ja Aurum Capital SIA vaheliste tehingute osas iseendaga, kuna on ka Aurum Capital SIA juhatuse liige. Dokumendid allkirjastas Aleksandra Antonova, kellele on antud volitus kõiki toiminguid Aurum Capital SIA-s teha. Aleksandra Antonova on Aurum Capital SIA-s tööl direktorina. • KEY 4U OÜ 26.06.2014 müügiarvel nr A26062014293 Aurum Capital SIA-le kajastub kaup „ring/18K white gold 6,2 gr/ 1Diamond 5,25ct. J-SI1“, kogus 1 tk, hinnaga 68 684 eurot, millele lisandub käibemaks. Nimetatud kirjeldusega kaup kajastub Lenta OÜ ostuarvel 26.06.2014 nr 001-26/2014 hinnaga 27 500 eurot. Maksuhaldur palus Jüri Morozovil 14.08.2014 selgitada, millest on tingitud ostuhinna ligi 2,5 kordne kasv müügidokumendil. Jüri Morozov vastas, et hind sõltub väärtusest ja igal tootel võib tõsta

7 hinda, kui inimene nõustub maksma. Jüri Morozovi sõnul müüs SIA Aurum Capital toote veel kallimalt edasi. Lenta OÜ kajastub KEY 4U OÜ tehingupartnerina ka varasemates KEY 4U OÜ kontrolliperioodides (2014 aprill ja 2014 juuli) ning dokumentide kohaselt on Lenta OÜ, sarnaselt 2014 juuni tehingutega, müünud KEY 4U OÜ-le juveelitooteid. KEY 4U OÜ poolt esitatud Lenta OÜ kõikidel dokumentidel (arved, aktid, lepingud, kassaorderid) 2014 aprill, juuni ja juuli kajastub Denis Jakovlevi nimi ja omakäeliselt kirjutatud allkiri. Denis Jakovlev on lisaks seotud KEY 4U OÜ kontrollitava perioodi 2013 juuli kuni 2014 aprill ostumüügiahelas mitmete probleemsete äriühingutega (Kleomen OÜ, Triotrendex OÜ, V.A.G. OÜ, BE7EP OÜ). Eeltooduga seoses on MTA teinud 07.05.2014 korralduse nr 12.2-3/21683- 18 Denis Jakovlevile, sh Lenta OÜ ja KEY 4U OÜ tehingutega 2014 aprillis. Denis Jakovlev 07.05.2014 seletuses Lenta OÜ tehingute kohta isik kinnitas, et ta ei ole Lenta OÜ-s KEY 4U OÜ-ga tehinguid teinud ning et ei ole Lenta OÜ-s väärismetalle, vääriskive ja juveelitooteid soetanud ega müünud. Denis Jakovlev lubas 07.05.2014 seletuse kohaselt minna 15.05.2014 MTA-sse, mil esitab tema valduses olevad raamatupidamise dokumendid ning annab täiendavaid suulisi selgitusi kontrolliobjekti osas. Nimetatud tähtpäeval Denis Jakovlev MTA- sse ei ilmunud, edastades maksuhaldurile e-kirja, milles palus kohtumise tähtaega edasi lükata. Arvestades tekkinud asjaolusid, pikendas maksuhaldur mitmeid kordi Denis Jakovlevi palvel kohtumise tähtaegu. 16.07.2014 edastati isikule korraldus nr 12.2-3/23718-11 sunniraha tasumiseks. Vaatamata sellele, et isik on maksuhalduri poolt edastatud korraldused kätte saanud, ei ole Denis Jakovlev käesoleva ajani MTA-sse selgituste andmiseks ja dokumentide esitamiseks ilmunud. 08.10.2014 edastas Denis Jakovlev e-posti teel digiallkirjastatud seletuse, mille kohaselt isik tunnistas, et on Lenta OÜ-s variisik ja tehinguid ta teinud ei ole. Eeltoodust tulenevalt seavad tuvastatud asjaolud kahtluse alla kauba reaalse olemasolu tehingutes Lenta OÜ-ga. MTA väljastas 28.10.2014 Denis Jakovlevile uue korralduse (12.2-3/021683-35), et täpsustada, mh 08.10.2014 Denis Jakovlevi poolt edastatud informatsiooni. Korraldus dokumentide esitamise ja teabe andmise osas kuulus täitmisele 06.11.2014. Denis Jakovlev maksuhalduri korraldust ei täitnud.

KEY 4U OÜ varasema kontrolli raames tuvastatud asjaolud MTA teostab üksikjuhtumi kontrolli KEY 4U OÜ-s perioodil juuli 2013 – aprill 2014 kuni aprill 2014. Kontrollitaval perioodil tegeles KEY 4U OÜ väärismetallide (kuld, hõbe), vääriskivide (teemant), juveelitoodete ostuja müügiga. Kontrolli käigus on tuvastatud, et KEY 4U OÜ müüs teemandid, Ag graanuli, juveelitooted, Au valandi SB Finance Manager SIA-le, mis KEY 4U OÜ soetas Refining Group OÜ-lt, milline soetas need omakorda kuude lõikes erinevatelt probleemsetelt äriühingutelt. SB Finance Manager SIA müüs KEY 4U OÜ- ltsoetatud kauba edasi kuude lõikes erinevatele probleemsetele Eesti äriühingutele. Samas soetas KEY 4U OÜ SB Finance Manager SIA-lt Au graanuleid, mis KEY 4U OÜ müüs omakorda edasi, mh Refining Group OÜ-le, milline müüs need omakorda kuude lõikes erinevatele probleemsetele äriühingutele. Refining Group OÜ müüs Au graanulid edasi samadele äriühingutele, millistelt ta soetas teemandid, Ag graanuli, juveelitooted, Au valandi. SB Finance Manager SIA soetas KEY 4U OÜ-le müüdud Au graanulid kuude lõikes erinevatelt probleemsetelt Eesti äriühingutelt, millistele SB Finance Manager SIA müüs KEY 4U OÜ-lt soetatud teemandid, Ag graanuli, juveelitooted, Au valandi. Nimetatud tehingupartnerite ostu-müügi arved ostu-müügi ahelas valdavalt tasaarveldati. Teemantide tehinguid alates märtsist 2014 KEY 4U OÜ-s ei toimu. MTA on tuvastanud teemantide ja Au graanuli ostu-müügi tehingute osas 2013 juuli kuni 2014 aprill järgmist: • Tehingutes teemantide ja Au graanulitega puuduvad kauba analüüsi dokumendid (sertifikaadid), mis näitaksid, et tegemist on naturaalse vääriskiviga ja graanulis oleva Au sisaldust;

8 • KEY 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozov 27.02.2014 seletuste kohaselt veendub tema ja tema klient kauba ehtsuses usaldusele tuginedes. Jüri Morozov sõnul usaldab klient teda ja tema kaupa; • Jüri Morozov tõdes seletuste andmisel, et praegu enam kivide pakkumisi ei ole, parem on kullaga tegeleda, sellega on lihtsam. Kividega võtab aega väärtuse kontrollimine. Kivide kontrolli, nende ehtsuse osas, teostab Jüri Morozov isiklikult, KEY 4U OÜ-l on olemas vastav aparatuur, mis näitab, kas tegemist on naturaalse vääriskiviga; • KEY 4U OÜ esitas kauba ühendusesise käibe toimumise tõenduseks, tehingupartneri SB Finance Manager SIA-ga, CMR-d, millest nähtub, et teemandid transpordib Lätti valdavalt KEY 4U OÜ oma kasutuses olevate sõidukitega registrimärkidega 119BBG, 442MDX või 186BBM. Veo teostajana on valdavalt märgitud KEY 4U OÜ juhatuse liige Jüri Morozov. Harvemalt transpordib kaupa SB Finance Manager SIA sõidukitega registrimärkidega CH9292 ja JE3671, vedajana on märgitud A. B.; • Maksuhalduril ei ole õnnestunud tuvastada teemantide ja Au graanuli olemasolu. MTA liikuvkontrolli ametnike poolt on teostanud KEY 4U OÜ ja SB Finance Manager SIA kasutuses olevate sõidukite kinnipidamisi ja läbivaatusi 2013. aastal, kui sõidukid on liikunud Lätist Eestisse või Eestist Lätti. Sõidukite läbivaatuse tulemusena tuvastati: • 11.10.2013 peeti kinni sõiduk registrimärk 119BBG (sõidukit juhtis Jüri Morozov), kaupa autost ei leitud; • 25.11.2013 peeti kinni sõiduk registrimärk nr 119BBG (sõidukit juhtis Jüri Morozov), kaupa autost ei leitud; • 13.11.2013 peeti kahel korral (nii pärast Lätist sisenemist Eestisse ja enne väljumist Eestist) kinni sõiduk registrimärk CH9292 (sõidukit juhtis A. B.), kaupa autost ei leitud; • 12.12.2013 peeti kinni sõiduk registrimärk CH9292 (sõidukit juhtis A. B.), sõidukis oli kullast ehted ja hambakuld. • Maksuhaldur teostas 2014 aprill KEY 4U OÜ-s reaalajas kontrolli väärismetallide ja vääriskivide tehingute osas. Kontrolli käigus teostati vaatlusi, mille käigus tuvastati: • 01.04.2014 teostati vaatlus KEY 4U OÜ kontoris Tornimäe 7-71, Tallinn, tuvastamaks KEY 4U OÜ väärismetallide ja vääriskivide laoseis 01.04.2014 seisuga. Vaatluse käigus saabus kontorisse Jüri Morozov, kellel oli kaasas kohver, milles asus 5 Au valandit (pakendatud Metrosert AS kinnistesse kilepakenditesse koos analüüsi protokollidega, protokollid näitasid Au valandis kulla sisaldust alla 325 tuhandikku kaaluosa). Jüri Morozov seletuse kohaselt soetas Au valandid Refining Group OÜ-st ja müüb Demokapital OÜ-le, mida kinnitasid ka KEY 4U OÜ poolt esitatud ostuja müügidokumendid. Muude väärismetallide (sh Au graanulid) ja vääriskivide (sh teemant) olemasolu KEY 4U OÜ-l kontoris ja seifis vaatluse käigus ei tuvastatud; • 11.04.2014 peeti kinni sõiduk registrimärk 119BBG (sõidukit juhtis Jüri Morozov), kui sõiduk naases Lätist ja teostati sõiduki vaatlus, tuvastamaks väärismetallide ja vääriskivide vedu KEY 4U OÜ kasutuses olevate sõidukiga. Väärismetalle ega vääriskive ei veetud; • 22.04.2014 peeti kinni sõiduk registrimärk 119BBG (sõidukit juhtis Jüri Morozov), kui sõiduk naases Lätist ja teostati sõiduki vaatlus, tuvastamaks väärismetallide ja vääriskivide vedu KEY 4U OÜ kasutuses olevate sõidukiga. Sõidukis oli 3 Au valandit (proov 318,4, 750,5 ja 969,21), mis esitatud dokumentide ja seletuse kohaselt soetati KEY 4U OÜ poolt SB Finance Manager SIA-lt; • 25.04.2014 peeti kinni sõiduk registrimärk 717MHF (sõidukit juhtis I. M.), kui sõiduk naases Lätist ja teostati sõiduki vaatlus, tuvastamaks väärismetallide ja

9 vääriskivide vedu KEY 4U OÜ kasutuses olevate sõidukiga. Väärismetallide ega vääriskive ei veetud; • 28.04.2014 peeti kinni sõiduk registrimärk 119BBG (sõidukit juhtis Jüri Morozov), kui sõiduk naases Lätist ja teostati sõiduki vaatlus, tuvastamaks väärismetallide ja vääriskivide vedu KEY 4U OÜ kasutuses olevate sõidukiga. Sõidukis oli 2 Au valandit (proov 318,6 ja 317,2), mis esitatud dokumentide ja seletuse kohaselt soetati KEY 4U OÜ poolt SB Finance Manager SIA-lt. Samas on kontrolli käigus KEY 4U OÜ poolt esitatud dokumentide kohaselt KEY 4U OÜ ka müünud SB Finance Manager SIA-le aprillis Au valandit brutokoguses 9213,5 g, kuid maksuhalduril ei õnnestunud nimetatud kauba vedu Eestist-Lätti reaalselt tabada ja kauba vaatlust teostada. • Kontrolli käigus on selgunud Au valandite (puhta kulla sisaldus alla 325 tuhandikku kaaluosa) osas: • Valandite analüüsi Metrosert AS-st on tellinud valdavalt KEY 4U OÜ. • Refining Group OÜ soetab Au valandi tarnijalt ilma analüüsi dokumendita. Refining Group OÜ volitatud esindaja Tõnu Tõniste 25.03.2014 seletuse kohaselt Refining Group OÜ tarnijad ei toonud ühtegi sertifikaati ega analüüsi dokumenti, tulid ainult oma suusõnalise teabega kauba osas. • Refining Group OÜ juhatuse liikme Valerii Semeniak 18.03.2014 seletuse kohaselt, enne tarnijaga tehingu teostamist, sulatavad alati tarnija poolt toodud valandi üles, et teada saada, mis on valandi sees ja et mitte petta saada, kuna valand keskel võib olla muud metalli, mida Metosert AS ei suuda analüüsimisel tuvastada. • Refining Group OÜ töötaja A. Y. 13.06.2014 seletuse kohaselt, tegeles ta Refining Group OÜ-s kontrollitaval perioodil 2013 juuli kuni 2014 aprill valandite sulatamisega ja puhastamisega, valandid toodi sulatamiseks lahtiselt, mitte pakendatult. Tööülesandeid andis temale Valerii Semeniak ja Tõnu Tõniste, põhiliselt Semeniak. A.Y. seletuse kohaselt vahepeal toodi tema poolt sulatatud valandid tagasi ja pidi neid veelkord sulatama, kuna öeldi, et analüüsi tulemused olid kehvad. Y. teadis, et need on tema poolt juba korra sulatatud valandid, kuna temale öeldi, et need on samad valandid ja tuleb ümber sulatada. A.Y. ei teadnud kulla sisaldusest valandis, ta oletas, et valand sisaldab kulda, sest miks muidu seda sulatada. A. Y. kinnitas seletustes, et muid metalle ta sulamisse ei lisanud, temale toodi valandid ja öeldi et ta valandid ümber sulataks. Temale öeldi, et kas teha ühest valandist mitu või mitmest üks valand. Mis põhjusel Au valand sulatati, kui saadi samuti valand, A. Y. ei teadnud ja ta ei tundnud ka huvi miks seda tehakse; • KEY 4U OÜ poolt Metrosert AS-st Au valandi analüüsi tulemuse teada saades ja Refining Group OÜ-d sellest informeerides, teatab Refining Group OÜ hinna tarnijale ja vormistab tehingu dokumendid oma tarnijaga. • Maksuhaldur on 05.08.2014 korraldusega pöördunud Refining Group OÜ kui kolmanda isiku poole teabe saamiseks ja dokumentide esitamiseks, seoses teise kontrollimenetlusega. Nimetatud korraldusele on Refining Group OÜ 21.08.2014 edastanud vastuskirja, mille kohaselt äriühing teavitab, et Maksuja Tolliamet menetleb kriminaalasja 12930000532, milles üheks kahtlustatavaks on Refining Group OÜ ja tema esindaja Valerii Semenjak. Kriminaalasja ei ole tänaseni lõpetatud. Refining Group OÜ-le ja Valerii Semenjak esitatud kahtlustus KarS § 22 lg 3 – 3891 lg 3 järgi hõlmab tehinguid, mis jäävad MTA 05.08.2014 korralduses nimetatud kontrolliperioodi ning isikute ring, kelle tehingud on hõlmatud kriminaalasja menetlusega. Eelnimetatud asjaolusid arvestades ei pea Refining Group OÜ võimalikuks anda MTA-le soovitud teavet. Refining Group

10 OÜ teavitab maksuhaldurit täiendavalt, et ta kasutab 05.08.2014 korralduses nõutud teabe osas MKS §-s 64 lg 1 p 6 ja PS § 22 lg 3 sätestatud vaikimisõigust. Maksuhaldur märgib, et eelnimetatud kriminaalasi hõlmab ka perioodi 2014 aprill. MTA peab oluliseks märkida, et KEY 4U OÜ deklareerib reaalajas kontrollitava perioodi, 2014 aprill, käibedeklaratsioonil käibemaksu enammakset summas 18 925,29 eurot, mis eelnevatel kuudel oli tavapäraselt palju suurem, ulatudes 2014 veebruaris ja märtsis ligikaudu 300 000 euroni kuus. Oluline on märkida, et KEY 4U OÜ poolt müüdud Au valandi kogus SB Finance Manager SIA-le oli 2014 jaanuaris 85 783,5 g, veebruaris 167 691,30 g ja märtsis 198 951 g, kuid aprillis 9213,5 g. Seega on näha, et reaalajas kontrolli perioodil, 2014 aprill, Au valandi müügi kogus Lätti tunduvalt vähenes.

3. MTA põhjendab taotlust täiendavalt järgmiselt: Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et Au valandite ja juveelitoodete ostu-müügi ahelas on vormistatud fiktiivsed arved, mille alusel kaupa tegelikult liikunud ei ole või ringleb sama kaup. Seega on MTA-l alust arvata, et KEY 4U OÜ on deklareerinud alusetult 2014 juuni käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu kokku summas 186 950,15 eurot Megatek Eesti OÜ arvete alusel ning ühtlasi rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. MTA viib käesolevat, KEY 4U OÜ poolt 2014 juuni käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestuse õigsuse üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõude menetlemiseks MKS § 106 lõikes 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. KMS § 46 lõike 172 kohaselt kuni 31.07.2014 esitatud tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamisele kohaldatakse kuni 31.07.2014 kehtinud tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamise korda. MTA on kasutanud ära kuni 31.07.2014 kehtinud KMS redaktsiooni § 34 lõikes 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõuete kontrollimisega seoses nende tagastusnõuete täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna ostu-müügi ahelas tuvastatud kõik isikud ei ole maksuhaldurile kõiki dokumente esitanud ja vajalikke selgitusi andnud. Lisaks juhib maksuhaldur tähelepanu, et MTA poolt KEY 4U OÜ kontrollimisel kogutud tõendite kohta koostatavale kontrollaktile omapoolsete seisukohtade esitamiseks on vajalik anda KEY 4U OÜ-le aega. MKS § 13 lõike 1 kohaselt on maksukohustuslasel õigus enne tema õigusi puudutava haldusakti andmist esitada maksuhaldurile oma arvamus ja vastuväited. Menetlusosalise õigusele olla ära kuulatud vastab haldusorgani kohustus menetlusosaline ära kuulata ning võtta tema esitatud teave haldusakti andmisel arvesse. Maksumaksja ärakuulamata jätmine on oluline menetlusõiguse rikkumine, mis võib tuua kaasa maksuotsuse tühistamise. Riigikohus on oma varasemas lahendis leidnud, et ärakuulamise põhimõtte tõhus realiseerimine eeldab, et menetlusosalisel on piisavalt täpselt teada, mille kohta ta võib arvamuse ja vastuväiteid avaldada ning tal peab olema võimalus esitada haldusakti andmise menetluses haldusorganile omalt poolt küsimuse õigeks otsustamiseks tähtsust omavaid täiendavaid andmeid (haldusasi nr 3-3-1-82-03, p 17). Ärakuulamise õigus peab olema tagatud mõistliku aja jooksul. Kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal on MTA-l alust arvata, et KEY 4U OÜ on 2014 juuni sisendkäibemaksus kajastanud alusetult Megatek Eesti OÜ nimel väljastatud arveid. Seetõttu on MTA sunnitud KEY 4U OÜ poolt 2014 juuni käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse, kokku summas 55 915,16 eurot, vabastama äriühingu ettemaksukontole enne võimaliku maksuotsuse väljastamist. Seega KEY 4U OÜ poolt 2014 juuni käibedeklaratsioonil deklareeritud andmete, sh tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksete kohta toimub maksuotsuse andmine hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada.

11 Eesti Maanteeameti Liiklusregistri andmetel 06.11.2014 seisuga KEY 4U OÜ omandis sõidukeid ei ole. Kinnistusregistri andmetel 06.11.2014 seisuga on äriühingu omandis alates 30.04.2014 asjaõiguslepingu alusel kinnistu (elamumaa) asukohaga Harju maakond, Harku vald, Suurupi küla, Hoo tee 24. Seisuga 18.09.2014 on kinnistusraamatu andmetel KEY 4U OÜ omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga 2339902, asukohaga Hoo tee 24, Suurupi küla, Harku vald, Harjumaa, kantud kohtulik hüpoteek summas 67 200 eurot Eesti Vabariigi kasuks. Kohtulik hüpoteek on kinnistule kantud 22.08.2014 täitetoimingute tagamiseks 08.08.2014 kohtumääruse 3-14-51677 ning 11.08.2014 MTA taotluse alusel. Eeltoodust tulenevalt on MTA seisukohal, et 18.07.2014 esitatud tagastusnõude rahuldamisel enne selle õigsuse täielikku tuvastamist, ei pruugi äriühingu varaline seis võimaldada kontrolli lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine võib maksuhalduril osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Võttes arvesse, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et KEY 4U OÜ ei ole tegelikkuses Megatek Eesti OÜ poolt väljastatud arvetel kajastatud kaupa soetanud (või ringleb sama kaup) ning KEY 4U OÜ on käibedeklaratsioonides teadlikult esitatud valeandmeid käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil, on MTA seisukohal, et KEY 4U OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude, summas 186 950,15 eurot, hilisema sissenõudmise võimatuks. Seega esineb alus KEY 4U OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 55 915,16 eurot, ei kuulu rahuldamisele, siis tekib KEY 4U OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole KEY 4U OÜ poolt tagatud. Ehkki KEY 4U OÜ ei ole seisuga 06.11.2014 juuni 2014 tagastusnõude osas tagastustaotlust esitanud, peaks maksuhaldur tagastustaotluse esitamisel selle koheselt rahuldama ning poleks võimalik eelaresti rakendada. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur märgib, et võimaliku täitemenetluse algatamise korral lisanduvad võimalikule tulevikus tekkivale maksunõudele ka täitekulud. Täitemenetluse seadustiku § 37 lg 1 alusel on täitekulud kohtutäituri tasu ning kohtutäituri ja sissenõudja või kolmanda isiku poolt pärast täitemenetluse alustamist täitemenetluseks tehtud vajalikud kulutused. Sama paragrahvi lg 3 järgi kehtestab justiitsminister määrusega täitekulude arvestamise alused ja korra ning kulude hüvitamise ulatuse ja ülempiiri. Täitemenetluse seadustiku § 38 alusel kannab täitekulud võlgnik. Juhul kui tekib täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud, siis on põhjendatud maksukohustuse nõude tagamise käigus tagada ka nõue võimalike täitekulude osas. Maksuhaldur on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui KEY 4U OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 67 098,19 eurot (55 915,16 eurot+20% sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

12 KOHTU SEISUKOHT

4. Halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi HKMS) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. HKMS § 264 lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). HKMS § 265 lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku § 465. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.

5. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Tulenevalt MKS § 130 lõikest 1 on maksuhalduril on õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta, taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt, pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras, arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse ning anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

6. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud ning kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele.

7. Kohus nõustub eelnevalt refereeritud MTA üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik arestida Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) KEY 4U OÜ ettemaksukonto 2014 juuni käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas (55 915,16 eurot) ning ei pea vajalikuks asuda neid siinjuures uuesti üle kordama. Kohus nõustub taotlejaga, et toodud asjaoludel on põhjendatud MTA

13 kahtlus, et tegelikkuses KEY 4U OÜ ja Megatek Eesti OÜ vahel Au valandite ja juveelitoodete võõrandamise tehingut toimunud ei ole ning alusetu enammakse tekitamiseks on vormistatud fiktiivsed arved. Asjaoludest nähtuvalt on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 22.07.2014 teatega algatanud KEY 4U OÜ poolt 2014 juuni käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetluse ning 29.07.2014 korraldusega nr 12.2-3/025302-2 KEY 4U OÜ maksustamisperioodi 2014 juuni käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrollimenetluse tulenevalt MKS §-st 10. Kontrollimenetluses on maksuhaldur tuvastanud, et Au valandite ja juveelitoodete ostu-müügi ahelas on vormistatud fiktiivsed arved, mille alusel kaupa tegelikult liikunud ei ole või ringleb sama kaup. Seega on MTA-l alust arvata, et KEY 4U OÜ on Megatek Eesti OÜ arvete alusel alusetult deklareerinud 2014 juuni käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu kokku summas 186 950,15 eurot ning ühtlasi rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuotsusega soovib MTA määrata rahalise nõude kogusummas 186 950,15 eurot (Megatek eesti OÜ arvete alusel alusetult deklareeritud sisendkäibemaks). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Maksuhaldur on selgitanud, et maksuotsuse tegemine viibib tõendite kogumise tõttu. maksuhaldur peab järgima MKS §-s 11 sätestatud uurimispõhimõtet ning selgitama välja kõik maksustamisel tähtsust omavad asjaolud. Samuti peab maksuhaldur tagama maksukohustuslase ärakuulamisõiguse. Maksuotsuse teeb maksuhaldur pärast asjaolude selgitamist ja kõikide tõendite kogumist.

8. Maksuhalduri andmetel on äriühingu ainus registervara kinnistu (elamumaa) asukohaga Harju maakond, Harku vald, Suurupi küla, Hoo tee 24, mida koormab teises maksumenetluses määratava maksuotsuse tagamiseks Eesti Vabariigi kasuks seatud kohtulik hüpoteek summas 67 200 eurot. Kohus nõustub, et äriühingul puuduvad piisavad rahalised vahendid tekkiva maksukohustuse tasumiseks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kogusummas 186 950,15 eurot, jagab kohus maksuhalduri põhjendatud kahtlust, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda võimatuks. Sundtäitmise võimatusele viitab ka maksuhalduri kahtlus, et KEY 4U OÜ on teadlikult kajastanud oma käibemaksuarvestuses tegelikkusele mittevastavaid andmeid käibemaksu enammakse tekitamise eesmärgil. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tagada võimaliku maksukohustuste täitmine. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Neil asjaoludel kohus nõustub, et antud juhul on vajalik ja proportsionaalne KEY 4U OÜ suhtes eelaresti seadmine äriühingu ettemaksukontole juuni 2014 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakse suuruses summas 55 915,16 eurot kuni kontrolli lõppemiseni.

9. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise 67 098,19 eurot võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Tagatise summa moodustab juuni 2014 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakse suurus 55 915,16 eurot ning tagatise realiseerimisega kaasnevad võimalikud täitekulud 20% tagatava nõude suurusest. Kohtu hinnangul on täitekulude suurus põhjendatud.

14

/allkirjastatud digitaalselt/

Hurma Kiviloo Kohtunik