3-14-52362/3 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

KOHTUMÄÄRUS

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Daimar Liiv Määruse tegemise aeg ja koht

9. oktoober 2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-52362 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Latest Baltic OÜ (registrikood 12399680) Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ja pikendada Tallinna Halduskohtu 11.04.2014 määrusega nr 3-14-50485 antud loa tähtaega ning anda Maksuja Tolliametile luba seada Eesti Vabariigi kasuks arest Latest Baltic OÜ (registrikood 12399680) ettemaksukontole 7362,02 euro (seitsme tuhande kolmesaja kuuekümne kahe euro ja kahe sendi) ulatuses, ent mitte kauemaks kui kuni 31.12.2014 (k.a).

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliametilt teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamise kohta toimetada määrus koos MTA taotlusega kätte Latest Baltic OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) taotles maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 10.04.2014 Tallinna Halduskohtult luba Eesti Vabariigi kasuks aresti seadmiseks Latest Baltic OÜ ettemaksukontole 7362,02 euro ulatuses.

2. Tallinna Halduskohtu 11.04.2014 määrusega otsustas kohus anda Maksuja Tolliametile loa seada Eesti Vabariigi kasuks arest Latest Baltic OÜ (registrikood 12399680) ettemaksukontole 7362,02 euro (seitsme tuhande kolmesaja kuuekümne kahe euro ja kahe sendi) ulatuses, ent mitte kauemaks kui kuni 11.10.2014 (k.a).

3. MTA esitas 08.10.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse pikendada Tallinna Halduskohtu 11.04.2014 kohtumäärusega nr 3-14-50485 antud loa tähtaega kuni 31.12.2014 Latest Baltic OÜ ettemaksukontole (viitenumbriga 26036634) aresti seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) äriühingu poolt 2013 oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsioonidel deklareeritud enammaksu summas 7362,02 eurot. Taotlus on esitatud MKS § 1361 lg 1 alusel.

4. Taotluse kohaselt toimetab MTA Latest Baltic OÜ 2013 oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsuse ning 2013 oktoobrija novembrikuu käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli (MTA korraldus nr 12.2-3/20712-1). MTA-l on alust arvata, et Latest Baltic OÜ deklareeris Baltstate Group OÜ poolt esitatud arvete alusel alusetult oma 2013 oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu kokku summas 7250 eurot ning on rikkunud käibemaksuseaduse (KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid.

Kui kontrolli käigus leiab tõendamist, et Latest Baltic OÜ ei ole reaalselt kaubaaluseid Baltstate Group OÜ- lt soetanud, tekib Latest Baltic OÜ-l kohustus tasuda ka tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tegelikkusele mittevastavate arvete alusel tehtud väljamaksetelt summas 10 986,46 eurot (kaubaaluste maksumus 41 330 eurot * 21/79). Seega on Latest Baltic OÜ 2013 oktoobrija novembrikuu käibemaksuja sisendkäibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus kokku 18 236,46 eurot.

Maksuhaldur selgitab, et pärast eelaresti seadmist Latest Baltic OÜ ettemaksukontole on MTA küsinud ka täiendavaid selgitusi ja tõendeid kaubaaluste ostu-müügitehingute kohta nii Latest Baltic OÜ volitatud esindajalt kui ka Baltstate Group OÜ endiselt juhatuse liikmelt S. U. ning eraldi ka Baltstate Group OÜ-lt. Varasemalt on küsitud infot NCM Company OÜ-lt, kes ei ole tänaseni kõiki palutud andmeid esitanud, Läti maksuhaldurilt ja SIA B-Peat. Kuna NCM Company OÜ juhatuse liige Aleksei Ivanov ei andnud MTA-le õigeaegselt täielikku infot kaubaaluste hoiustamise ning isiku S. M. kohta, ei olnud MTA-l endast mitteolenevatel põhjustel võimalik kontrollida NCM Company OÜ ja Baltstate Group OÜ vaheliste kaubaaluste ostumüügitehingute teostamisega seotud asjaolusid väidetavalt need tehinguid teinud isikult S. M. ning samuti ei olnud MTA-l varasemalt võimalik pöörduda Garaažiühistu Aeroflot poole, kelle kinnistul väidetavalt kaubaaluseid hoiustati.

MTA märgib viidates MKS §-le 11, et MTA hinnangul on S. M. ja Kesk-Sõjamäe 18 valvurite selgitused antud asjas tähendust omavad asjaolud, mistõttu peab MTA vajalikuks enne Latest Baltic OÜ ja Baltstate Group OÜ vahelistele tehingutele lõpliku hinnangu andmist nende isikute küsitlemist. Kuna S. M. ei ole võtnud korraldust vastu tema rahvastikuregistrijärgselt elukoha aadressilt, plaanib MTA 42. nädalal 2014 minna ise tema elukoha aadressile kohale kirja kätte toimetama. Samuti plaanib MTA 42. nädalal minna kohale Kesk-Sõjamäe 18 aadressile selgitamaks välja, kes valvasid Kesk- Sõjamäe 18 territooriumi kontrollitaval perioodil 2013 oktoobrija novembrikuu ning küsitleda antud isikuid, sh Garaažiühistu Aeroflot juhatuse liikme poolt nimetatud valvurit E. O.

MTA poolt on hetkel koostamisel kontrollakt Latest Baltic OÜ-le, kuhu MTA lisab asjaolud S. M.le korralduse kättetoimetamise kohta ning saades isikult suulised selgitused, kajastab ka sellest tulenevad järeldused kontrollaktis. Samuti lisab MTA kontrollakti Kesk- Sõjamäe 18 valvuritelt saadavad selgitused ning seejärel väljastab Latest Baltic OÜ-le kontrollakti lõplike hinnangutega Latest Baltic OÜ ja Baltstate Group OÜ vaheliste tehingute kohta. MKS § 13 lg 1 alusel on maksukohustuslasel õigus enne tema õigusi puudutava haldusakti andmist esitada maksuhaldurile oma arvamus või vastuväited.

Tulenevalt eeltoodust annab MTA kontrollaktis Latest Baltic OÜ-le tähtaja oma arvamuse või vastuväidete esitamiseks kontrollaktis toodud MTA seisukohtadele. Seega ei ole MTA-l endast mitteolenevatel asjaoludel võimalik väljastada Latest Baltic OÜ-le maksuotsust Tallinna Halduskohtu poolt eelaresti seadmiseks antud loas määratud tähtaja jooksul hiljemalt 11.10.2014. MTA hinnangul jõuab MTA teostada eelnimetatud toimingud ning tagada äriühingule ärakuulamisõiguse hiljemalt 31.12.2014. Maksuhaldur märgib, et Latest Baltic OÜ on 04.01.2013 asutatud äriühing, kelle omandis puudub nii kinniskui muu registervara (sh sõidukid ja väärtpaberid). 2013. aastal oli äriühing deklareerinud erinevates suurusjärkudes 20% ja 0% määraga maksustatavat käivet ning ühendusesisest soetust, kuid kontrolli käigus selgus, et äriühing on soetanud kaupu Lätist ning müünud selle ka Lätist edasi Saksamaale, Belgiasse ja Hollandisse, mistõttu on tegemist kolmnurktehingutega, mida ei saa deklareerida Latest Baltic OÜ käibedeklaratsioonidel. 16.09.2014 esitas Latest Baltic OÜ vastavad parandused perioodi 2013 märtsikuni detsembrikuu käibedeklaratsioonidele.

Enne paranduste esitamist oli Latest Baltic OÜ käibedeklaratsioone hinnates äriühingu majandustegevuses lisandväärtus minimaalne. Kontrollimenetluse käigus Latest Baltic OÜ poolt esitatud DNB Pank olevast arvelduskonto väljavõttest nähtub, et perioodil 2013 oktoobrija novembrikuu on rahaliste vahendite jääk langenud kohati madalale, sh 01.11.2013 seisuga summale 62,57 eurot. Kassaarvestus äriühingul puudub. Seisuga 31.12.2013 oli pangakonto jääk 17 961 eurot, mis ei kindlusta aga kontol raha olemasolu ka kontrolli lõppedes maksusumma määramisel.

MTA on edastanud äriühingule 01.07.2013, 17.02.2013 ja 13.03.2014 sunniraha hoiatusi maksudeklaratsioonide esitamata jätmise eest. 2013 oktoobri ja novembrikuu käibedeklaratsioonidega on Latest Baltic OÜ-l tekkinud küll enammakstud käibemaks summas 7362,02 eurot, kuid samuti on äriühingul tekkinud maksukohustusi seisuga 08.10.2014 summas 1 565,89 eurot, mida äriühing ei ole tasunud. Seisuga 09.04.2014 olid Latest Baltic OÜ tasumata maksukohustused kokku summas 675,03 eurot, seega on äriühingu võlad MTA ees võrreldes 10.04.2014 MTA poolt esitatud eelaresti taotluses välja tooduga vahepeal kasvanud.

Kontrolli käigus on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et Latest Baltic OÜ on kajastanud oma sisendkäibemaksus tegelikkusele mittevastavaid arveid, millest on tekkinud väidetav käibemaksu enammakse ning asjaolu, et äriühing ei ole tasunud muid maksukohustusi, viitab sellele, et äriühing soovib tegelikkusele mittevastavat enammakset tasaarveldada muude maksukohustustega. Lisaks on Latest Baltic OÜ maksustamisperioodi oktoobrija novembrikuu 2013. a käibemaksu tagastusnõuete puhul tegemist äriühingu varasematest enammaksetest suuremate enammaksetega.

Tulenevalt eespool toodust on MTA seisukohal, et vabastades 11.04.2014 kohtumääruse nr 3-14- 50485 alusel arestitud summa 7362,02 eurot Latest Baltic OÜ ettemaksukontole hiljemalt 11.10.2014, ei pruugi äriühingu rahaline ja varaline seis võimaldada kontrolli lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine võib osutuda võimatuks.

5. Maksuhaldur selgitab taotluses, et lõpetab tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 punktist 3 isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Latest Baltic OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses

21 883,75 eurot (18 236,46 eurot+20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks. KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

6. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. HKMS § 264 lg 4 ja MKS § 1361 tulenevalt otsustatakse sellise loa andmine ilma asjassepuutuvalt isikult arvamust küsimata lihtmenetluses.

7. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse §

130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS §

130 lg 1 p 3).

8. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine eeldab, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine. Samuti peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

9. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

10. Kohus leiab pärast taotluse lubatavuse ja seaduse nõuetele vastavuse kontrollimist, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud ja maksuhaldur on esitanud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et toimetab Latest Baltic OÜ 2013. aasta oktoobrija novembrikuu käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust. Sellise, MKS § 59 lg 2 punktis 1 nimetatud üksikjuhtumi kontrolli tunnustele vastava kontrollimenetluse läbiviimist kinnitab Maksuja Tolliameti 13.01.2014 korraldus nr 12.2-3/20712-1, millega kohustati kontrollitavat maksukohustuslast asjassepuutuva teabe ja dokumentide esitamiseks ning suuliste seletuste andmiseks. Korralduses esitatud normiviited ning korralduse põhjendused kinnitavad, et kontrollimine ei piirdu üksnes 2013. aasta oktoobrija novembrikuu käibedeklaratsioonis kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrollimisega, vaid paralleelselt viib maksuhaldur üksikjuhtumi kontrolli vormis läbi vastava maksustamisperioodi käibemaksu arvestamise ja tasumise kontrolli. Kõnealuse kontrollimenetluse tulemusena on võimalik Latest Baltic OÜ-le maksuotsuse tegemine, millega määratakse kindlaks täiendav maksukohustus. Seega on MKS § 1361 lg 1 sätestatud esimene eeldus täidetud. Maksuhaldur on ka põhistanud oma seisukohta, et kontrolli tulemuseks on tõenäoliselt maksukohustust suurendava maksuotsuse tegemine. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

11. Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul puudub mistahes registervara, äriühingu majandustegevust iseloomustavad näitajad ei ole head ning maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele (ebaõigete arvete alusel sisendkäibemaksu kajastamine tegelikkusest suuremas summas enammakse tekitamise eesmärgil et luua varasema maksukohustuse tasaarvestamise võimalus ). Eeltoodust tulenevalt võib asuda seisukohale, et maksukohustuslane võib tulevikus asuda maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra tekkimise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

12. Maksuhaldur on taotluses märkinud, et lõpetab täitmist tagavate meetmete rakendamise, kui maksukohustuslane esitab vähemalt 21 883,75 euro väärtuses tagatise, mis katab nii maksukohustuse kui sundtäitmise kulud.

13. Eeltoodut arvesse võttes leiab kohus, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/Allkirjastatud digitaalselt/

Daimar Liiv Kohtunik