3-14-50711/14 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

KOHTUOTSUS E est i Vab ari i gi ni mel Kohus Kohtunik Otsuse tegemise aeg ja koht Haldusasja number Vaidlus Menetlusosalised ja esindajad Asja läbivaatamise vorm Resolutsioon Edasikaebamise kord Tallinna Halduskohus Villem Lapimaa 5. september 2014. a, Tallinn 3-14-50711 V.D. kaebus Maksu- ja Tolliameti 03.04.2014 otsuse nr 9-2/11029-1 tühistamiseks ning kohustamiseks vaadata kaebaja taotlus uuesti läbi Kaebaja – V.D., volitatud esindajad vandeadvokaat Vahur Kivistik ja vandeadvokaadi abi Janar Urres; Vastustaja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Revo Krause Kirjalik menetlus Jätta kaebus rahuldamata. Kohtuotsuse peale võib Tallinna Ringkonnakohtule esitada apel- latsioonkaebuse 30 päeva jooksul otsuse avalikult teatavaks te- gemisest arvates, s.o hiljemalt 06.10.2014. ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK 1. 06.02.1995 sõlmisid Tartu Linnavalitsus ja M. S. ostu-müügilepingu, millega M. S. ostis ostueesõigusega erastamise teel eluruumi aadressil xxxxxxxx. M. S. suri xx xx xxxx ning tema testamendijärgseks pärijaks on V.D. (edaspidi kaebaja). 29.05.2009 sõlmisid kaebaja ning S. ja R. P. müügilepingu, mille kohaselt müüs kaebaja selle korteriomandi 450 000 krooni eest. 2. 30.12.2010 allkirjastas kaebaja parandustega maksudeklaratsiooni muudatuse, milles oli ka- jastatud ka 29.05.2009 müügilepinguga seonduv. 30.12.2010 esitas Maksu- ja Tolliamet (edas- pidi MTA või vastustaja) kaebajale maksuteate nr 51622, millega MTA esitas juurde maksmisele kuuluva tulumaksu arvestamise aluseks olevad andmed, arvestas tulumaksu ning kohustas kae- bajat tasuma 2009. a eest juurde tulumaksu summas 90 790 krooni. MTA esitas kaebajale ka saldoteate, millest nähtuvalt arvutati tulumaksult intressi summas 4902,39 krooni. Kaebaja tasus nii maksuteatega määratud tulumaksu kui intressi. 1

3. 06.03.2014 esitas kaebaja MTA-le taotluse haldusmenetluse uuendamiseks, maksuteate nr 51622 kehtetuks tunnistamiseks ning selle alusel tasutu tagastamiseks. 4. MTA jättis 03.04.2014 haldusmenetluse uuendamata jätmise otsusega nr 9-2/11029-1 rahul- damata V.D. taotluse 30.12.2010 maksuteate nr 51622 kehtetuks tunnistamise ja tagastusnõude täitmise menetluse uuendamise nõudes. 5. V.D. esitas 05.05.2014 Tallinna Halduskohtule kaebuse MTA 03.04.2014 otsuse nr 9-2/11029-1 tühistamiseks ning MTA kohustamiseks vaadata kaebaja taotlus uuesti läbi. MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD 6. Kaebaja seisukohad 6.1. Maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 88 lõikest 4 tuleneb õiguslik alus haldusmenet-luse uuendamiseks. MKS § 98 lg 1 sätestab kaks erinevat maksusumma määramise tähtaega: 3 ja 5 aastat. Nimetatud säte määratleb küll maksumaksja tegevusest/tegevusetusest tulenevad olukorrad, mil aegumistähtaeg on 5 aastat, kuid ei sätesta seda maksuhalduri puhul. Proportsionaalsuse põhimõttest lähtudes tuleb MKS § 88 lg-s 4 sätestatud muutmise või kehtetuks tunnistamise aegumistähtajaks lugeda MKS § 98 lg 1 teises lauses sätestatud 5 aastane tähtaeg. Vastasel juhul jääks maksumaksja põhjendamatult ebavõrdsesse olukorda võrreldes maksuametnikuga. 6.2. Müügilepingu sõlmimise ajal kehtinud tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) § 15 lg 5 p 3 ja Riigikohtu otsuse nr 3-3-1-97-13 kohaselt ei pea kaebaja tulumaksu tasuma, kuna maksuvabastus oli üle läinud temale kui pärijale. 6.3. MTA otsuses puuduvad täielikult sisulised argumendid, miks leitakse, et TuMS § 15 lg 5 ps 3 tulenev õigus tulumaksuvabastusele ei ole pärandatav ning on pärandajaga lahutamatult seotud. Nimetatud otsuses on pelgalt viidatud Riigikohtu otsuse nr 3-3-1-97-13 p-le 12 ning väidetud, et analoogselt sealviidatuga ei ole pärijale ülekantav pärandajale omistatud õigus vara ostueesõigusega erastamiseks. 6.4. TuMS § 15 lg 5 p-s 3 toodud tulumaksuvabastus on päritav. Riigikohtu otsuses nr 3-3-1-97-13 vaidluse all olnud sättes (TuMS § 38 lg 1) räägitakse samamoodi „maksumaksja poolt tehtud kuludest“. Teatavasti leidis Riigikohus viidatud lahendis, et TuMS § 38 lg-s 1 sätestatud õigus vähendada vara võõrandamisest saadud kasu sama vara soetamismaksumuse võrra on tavaline varaline õigus, mis ei ole pärandaja isikuga lahutamatult seotud (p 10). MTA on ametlikult kinnitanud, et TuMS § 15 lg 4 p 5 puhul läheb maksuvabastus pärijale üle (MTA pressiteade http://www.emta.ee/index.php?id=35147). Jääb arusaamatuks, miks vastustaja kohtleb erinevalt TuMS § 15 lg 4 p-s 5 ja TuMS § 15 lg 5 p-s 3 sätestatud olukordi. 7. Vastustaja seisukohad 7.1. Riigikohtu otsuse nr 3-3-1-97-13 p-s 12 on muu hulgas selgitatud, et mitte kõik pärandaja isikuga lahutamatult seotud õiguslikud tagajärjed ei ole pärijale ülekantavad. Tulumaksuvabas- tuse puhul tuleb hinnata, kas selline vabastus on oma olemuselt pärandajaga lahutamatult seotud või mitte. Pärimisseaduse (edaspidi PärS) § 130 lg 1 kohaselt lähevad pärandi vastuvõtmisega pärijale üle kõik pärandaja õigused ja kohustused, välja arvatud need, mis oma olemuselt on lahutamatult seotud pärandaja isikuga või mis seadusest tulenevalt ei saa ühelt isikult teisele üle 2

minna. Vaidlusaluses otsuses on MTA asunud seisukohale, et analoogiliselt TuMS § 15 lg 5 p-ga 1 ei ole pärijale ülekantav ka pärandajale omistatud õigus vara ostueesõigusega erastamiseks. TuMS § 15 lg 5 p-s 3 sätestatud maksuvabastus on ette nähtud üksnes sellisele maksumaksjale, kelle omandisse on eluruum läinud ostueesõigusega erastamise teel. 7.2. TuMS § 15 lg 5 p-st 3 tulenev õigus tulumaksuvabastusele ei ole pärandatav, sest on päran dajaga lahutamatult seotud ning tulumaksuvabastus on nähtud ette üksnes isikule, kelle oman disse on eluruum läinud ostueesõigusega erastamise teel. Käesoleval juhul nähtub kaebuse as jaoludest, et võõrandatud eluruum ei ole läinud kaebaja omandisse ostueesõigusega erastamise teel, vaid pärimise teel. 7.3. Riigikohtu suuniste kohaselt ei kujuta pärimine endast võõrandamistehingut, vaid tegemist on seadusest tuleneva õiglusjärglusega, seega laienebki maksuvabastus isikule, kes omandire formi käigus tagastatud maa esmakordselt võõrandab ning tegemist ei ole maksuhalduri hinnan gul pärandaja isikuga lahutamatult seotud varalise õigusega. TuMS § 15 lg 5 p-des 2, 3 ja 5 sätestatud maksuvabastused ei lähe pärijale üle, kuna maksuhalduri hinnangul on tegemist pä randaja isikuga lahutamatult seotud õigusega. Nimetatud seadusesätted vabastavad vara võõran damisel tulumaksukohustusest üksnes selle isiku, kelle omandisse on omandireformi käigus, õi gusvastaselt võõrandatud vara tagastamise või ostueesõigusega erastamise teel vara läinud. Seega on maksuvabastuse kohaldamise tingimuseks selgelt asjaolu, kuidas vara maksumaksja oman disse on läinud. KOHTU PÕHJENDUSED 8. TuMS § 15 lg 5 p 3 sätestab, et tulumaksuga ei maksustata kinnisasja, elamuühistu osamaksu või hooneühistu liikmesuse võõrandamisest saadud kasu, kui kinnisasja oluliseks osaks või kor- teriomandi või -hoonestusõiguse esemeks on eluruum ning nimetatud eluruum ja selle juurde kuuluv maa on läinud maksumaksja omandisse ostueesõigusega erastamise teel ning kinnistu suurus ei ületa 2 hektarit. 9. Kohus nõustub vastustajaga, et TuMS § 15 lg 5 p-s 3 sätestatud tulumaksuvabastuse saamise tingimuseks on ostueesõigusega erastamise teel eluruumi soetamine maksumaksja enda poolt. Kohus ei pea vajalikuks vastustaja seisukohti vastavalt HKMS § 165 lg-le 2 korrata. Vaidlusta- mata asjaolude kohaselt ei ole eluruum läinud kaebaja omandisse ostueesõigusega erastamise teel. TuMS § 15 lg 5 p-s 3 on maksuvabastuse saamiseks sõnaselgelt ette nähtud erisubjekt, mis- tõttu ei saa tulumaksuvabastus pärimise korras üle minna. Seega puudus kaebajal seaduslik alus saada korteriomandi võõrandamisest saadud tulult maksuvabastust TuMS § 15 lg 5 p 3 järgi.

10. Eeltoodust tulenevalt jätab kohus rahuldamata V.D. kaebuse Maksu- ja Tolliameti 03.04.2014 otsuse nr 9-2/11029-1 tühistamiseks ja haldusorgani kohustamiseks kaebaja taotlus uuesti läbi vaadata. 11. HKMS § 108 lg 1 alusel kannab menetluskulud pool, kelle kahjuks otsus tehti. Kohus jätab kaebuse tervikuna rahuldamata. Maksu- ja Tolliamet ei ole esitanud menetluskulude vastaspoolelt väljamõistmise taotlust, mistõttu jäävad menetluskulud poolte endi kanda. /allkirjastatud digitaalselt/ Villem Lapimaa 3