3-14-51698/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 08.08.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-51698 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – TAUMANT OÜ (registrikood 11510856). Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus. RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 08.08.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks TAUMANT OÜ ettemaksukontole nr 26017381 summas

102 947,61 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada. 3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte TAUMANT OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 08.08.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks TAUMANT OÜ ettemaksukontole nr 26017381 summas 102 947,61 eurot.

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 24.04.2014 teate nr 12.2-3/23821-1 alusel TAUMANT OÜ poolt 2014 märtsikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsust ning 14.05.2014 korralduse nr 12.2-3/23821-2 alusel TAUMANT OÜ 2014. a märtsikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust tulenevalt MKS §-st 10. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 14.05.2014 alustatud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrollide tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks. Äriühingu kontrollimise tingis asjaolu, et TAUMANT OÜ on märtsi 2014 käibedeklaratsioonil deklareerinud enammakstud käibemaksu kokku summas 102 947,61 eurot.

Kontrolli käigus on maksuhaldur tuvastanud, et TAUMANT OÜ 2014. a märtsi käibedeklaratsioonil deklareeritud sisendkäibemaksust (Eesti siseselt soetuselt tasutud käibemaks) moodustub Refining Group OÜ-lt (registrikood 10955349) soetatud juveelitoodetest (sõrmused, kõrvarõngad, käevõrud) kokku summas 102 900 eurot (arvete kogusumma 617 400 eurot). Samuti on TAUMANT OÜ müünud Refining Group OÜ-le Au graanuleid (proov 999, kogus 19 453 g ) kokku summas 617 161,46 eurot. Eelnimetatud tehingute eest läbi TAUMANT OÜ Tallinna Äripangas oleva pangakonto nr EE920000009320038384 mingeid laekumisi ega tasumisi ei ole tehtud, vaid on toimunud tasaarveldus. 14.04.2014 koostatud tasaarvelduse akti kohaselt on osapooled teostanud ostuja müügiarvete tasaarvelduse kokku summas 617 400 eurot ja lõpptulemusena jääb TAUMANT OÜ võlgnevus Refining Group OÜ-le summas 238,58 eurot.

Refining Group OÜ-lt ostetud juveelitooted müüs TAUMANT OÜ edasi ühendusesiseselt Läti äriühingule SB Finance Manager SIA (VAT nr LV40103553509) kokku summas 526 400,00 eurot, millest tingitult tekkis TAUMANT OÜ-l märtsis 2014 eelnimetatud kauba vahendamisel käibemaksu tagastusnõue summas 102 947,61 eurot. Lisaks on TAUMANT OÜ 2014. a märtsis soetanud SB Finance Manager SIA-lt Au graanuleid (proov 999, kogus 19 653 g) kokku summas 617 323,43 eurot. TAUMANT OÜ poolt esitatud SB Finance Manager SIA 31.03.2014 tasaarveldusakti kohaselt on TAUMANT OÜ võlgnevus SB Finance Manager SIA-le kokku summas 104 020,61 eurot, mis koosneb 2014. a märtsikuu ostu-müügiarvete tasaarveldusest summas 90 923,43 eurot (526 400€ – 617 323,43 €) + jääk eelnevast summas 13 097,15.

Juveelitooted, mis Refining Group OÜ müüs 2014. a märtsis TAUMANT OÜ-le, on Refining Group OÜ soetanud BE7EP OÜ-lt (registrikood 12375314, juhatuse liige Denis Jakovlev). Kusjuures Au graanulid, mis Refining Group OÜ soetas TAUMANT OÜ-lt, müüs Refining Group OÜ omakorda BE7EP OÜ-le. Refining Group OÜ poolt edastatud informatsiooni kohaselt kavandati Refining Group OÜ ja BE7EP OÜ vahel toimunud ostu-müügitehingute osas tasaarveldust (tasaarvelduste akti märts 2014 kohta ei esitatud). Refining Group OÜ kassakonto väljavõttelt ei nähtu sularahas tasumist BE7EP OÜ-lt, samuti ei nähtu äriühingu pangakontolt laekumisi BE7EP OÜ-lt.

BE7EP OÜ on kustutatud KMKR-st alates 10.04.2014, kuna äriühing ei tõendanud ettevõtlusega tegelemist. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Au graanulite ning juveelitoodete ostu-müügi ahelas on vormistatud fiktiivsed arved, mille alusel kaupa tegelikult liikunud ei ole (või ringleb sama kaup). Ostuja müügiahelas kajastatud äriühingud on teostanud ostuja müügiarvete tasaarveldusi, mille tulemusena tasumisi äriühingute vahel, võrreldes tehingute summadega, on toimunud tühistes summades.

Maksuhalduri kahtlusi kinnitavad muuhulgas asjaolud, et tehingutes juveelitoodetega puuduvad kauba analüüsi dokumendid, juveelitoodete üleandmine TAUMANT OÜ valdusse toimub dokumente vormistamata, tehingutes osalevad omavahel tuttavad isikud, vormistatud dokumendid ei kajasta tegelikke tehinguid, tehingute eest tasumine toimub tasaarveldamisega, BE7EP OÜ on puhvritunnustega äriühing, mida kasutatakse fiktiivsete arvete vormistamiseks ning kes ei täida maksuhalduri korraldusi, vääriskivid on soetatud puhvritunnustega äriühingutelt ning maksuhalduril ei õnnestunud tuvastada teemantide ja Au graanuli olemasolu.

Seega on maksuhalduril alust arvata, et TAUMANT OÜ on deklareerinud alusetult märtsi 2014 käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu kokku summas 102 947,61 eurot Refining Group OÜ arvete alusel ning ühtlasi rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid.

Maksuhaldur viib TAUMANT OÜ poolt 2014. a märtsikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsusekontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS §

106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõuete kontrollimisega seoses nende tagastusnõuete täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna ostu-müügi ahelas tuvastatud kõik isikud ei ole maksuhaldurile kõiki dokumente esitanud ja vajalikke selgitusi andnud. Lisaks ei ole saabunud informatsiooni Läti maksuhaldurilt 2014. a märtsi SB Finance Manader SIA tehingute asjaolude kohta. Samuti peab maksuhaldur andma TAUMANT OÜ-le kontrollimisel kogutud tõendite kohta koostatavale kontrollaktile omapoolsete seisukohtade esitamiseks aega, st tagama ärakuulamisõiguse. Seetõttu on MTA sunnitud TAUMANT OÜ poolt 2014. a märtsikuu käibedeklaratsioonil kajastatud enammaksed, kokku summas 102 947,61 eurot, vabastama äriühingu ettemaksukontole enne võimaliku maksuotsuse väljastamist.

Maksuhaldur on tuvastanud, et TAUMANT OÜ omandis ei ole mistahes registervara, mille arvelt määratavat maksukohustust täita. Seetõttu on maksuhaldur seisukohal, et 21.04.2014 esitatud tagastusnõuete rahuldamisel enne nende õigsuse täielikku tuvastamist, ei pruugi äriühingu varaline seis võimaldada kontrolli lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine võib maksuhalduril osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis sellele, et TAUMANT OÜ ei ole tegelikkuses Refining Group OÜ poolt väljastatud arvetel kajastatud kaupa, mis ostu-müügi ahelas kajastatud dokumentide kohaselt on müüdud SB Finance Manager SIA-le, soetanud (või ringleb sama kaup) ning TAUMANT OÜ on käibedeklaratsioonides teadlikult esitatud valeandmeid käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil, on maksuhaldur seisukohal, et TAUMANT OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve, muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude summas 102 947,61 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks. Eeltoodust tulenevalt maksuhaldur leiab, et TAUMANT OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks on alust, kuna maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõuded kokku summas

102 947,61 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib TAUMANT OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole TAUMANT OÜ poolt tagatud. Ehkki TAUMANT OÜ ei ole seisuga 06.08.2014 märts 2014. a tagastusnõuete osas tagastustaotlust esitanud, on maksuhalduril alust arvata, et äriühing esitab taotluse koheselt peale ettemaksu vabastamist ettemaksukontole. Maksuhaldur juhib tähelepanu, et vastavalt MKS § 106 lg-le 2 on maksuhaldur kohustatud täitma tagastusnõude viivitamata, kui on varem MKS §

33 lg 1 alusel kontrollinud tagastusnõude õigsust. Seega ei oleks maksuhalduril sellise taotluse esitamiseni oodates võimalik selle täitmisega viivitada, et alles siis pöörduda taotlusega halduskohtu poole enammaksu arestimiseks.

Maksuhaldur selgitab taotluses, et lõpetab tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui TAUMANT OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 123 537,13 eurot (102 947,61 eurot + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur selgitab, et võimaliku täitemenetluse algatamisel kaasnevad ka täitekulud (nt tagatise realiseerimisel). Maksuhalduri hinnangul on täitekulude suurust võimalik kindlaks määrata üksnes eelduslikult ning tuginedes varasemale praktikale moodustavad täitekulud keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse §

130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS §

130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

6.1. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt kontrollib maksuhaldur 24.04.2014 teate nr 12.2-3/23821-1 alusel TAUMANT OÜ poolt 2014. a märtsikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsust ning 14.05.2014 korralduse nr 12.2-3/23821-2 alusel TAUMANT OÜ 2014. a märtsikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust tulenevalt MKS §-st 10. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 14.05.2014 alustatud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrollide tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks.

6.2. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine TAUMANT OÜ-le summas 102 947,61 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Au graanulite ning juveelitoodete ostumüügi ahelas on vormistatud fiktiivsed arved, mille alusel kaupa tegelikult liikunud ei ole (või ringleb sama kaup). Maksuhalduril on alust arvata, et TAUMANT OÜ on deklareerinud alusetult märtsi 2014 käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu kokku summas 102 947,61 eurot Refining Group OÜ arvete alusel ning ühtlasi rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

6.3. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna määratava maksukohustuse suurus on 102 947,61 eurot ning äriühingu varaline seis nimetatud summas maksukohustuse täitmist ei võimalda (äriühingul puudub mistahes registervara). Kohtu hinnangul on tõenäoline, et maksukohustuslane võib ka ise asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri kahtlus, et äriühing on kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonides teadlikult esitanud valeandmeid käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades määratava maksukohustuse suurust 102 947,61 eurot ning ettemakuskonto arestimise ulatust (102 947,61 eurot), on maksuhalduri taotletav täitetoiming proportsionaalne.

6.4. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS §

120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 123 537,13 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduri seisukohaga täitekulude hinnangulise suuruse osas.

7. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/

Maret Altnurme Kohtunik