3-14-51677/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S 1

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 08.08.2014. a, Tallinn Haldusasja number 3-14-51677 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus KEY 4U OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – KEY 4U OÜ (registrikood 11510856). Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus.

RESOLUTSIOON 1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 07.08.2014 taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba: 1.1. Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks KEY 4U OÜ Eesti krediidiasutustes avatud pangakontodele 656 513,45 euro ulatuses; 1.2. esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) hüpoteegi seadmiseks KEY 4U OÜ (registrikood 11510856) omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga 2339902, asukohaga Hoo tee 24 Suurupi küla Harku vald, Harjumaa, summas 67 200 eurot. 2. Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada. 3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte KEY 4U OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

ASJAOLUD 1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 07.08.2014 maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel Tallinna Halduskohtule taotluse KEY 4U OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute

2(6) sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks KEY 4U OÜ Eesti krediidiasutustes avatud pangakontodele 656 543,45 euro ulatuses ning hüpoteegi seadmiseks KEY 4U OÜ omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga 2339902, asukohaga Hoo tee 24 Suurupi küla Harku vald, Harjumaa, summas 67 200 eurot. 08.08.2014 esitas maksuhaldur kohtu nõudel täiendavaid tõendeid ning täpsustas määratava maksukohustuse suurust ja pangakontode arestimise ulatust, teatades, et maksuhalduri nõue on 656 513,45 eurot, mille ulatuses soovib ka pangakontode arestimist. MTA kontrollib 27.03.2014 teate nr 12.2-3/22759-1 ja 09.04.2014 korralduse nr 12.2-3/22759- 2 ning 24.04.2014 teate nr 12.2-3/23718-1 ja 15.05.2014 korralduse nr 12.2-3/23718-2 alusel KEY 4U OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil veebruar ja märts 2014. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 09.04.2014 ja 15.05.2014 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrollide tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks. Äriühingu kontrollimise tingis asjaolu, et KEY 4U OÜ on maksustamisperioodide veebruar kuni märts 2014 käibedeklaratsioonidel deklareerinud enammakstud käibemaksu kokku 656 513,45 eurot ning esitanud käibedeklaratsioonidega vastavas summas tagastusnõuded. KEY 4U OÜ tegeles kontrollitaval perioodil väärismetallide (kuld, hõbe) ning juveelitoodete, sh vääriskividega juveelitoodete (teemant), ostu ja müügiga. Kontrolli käigus KEY 4U OÜ poolt esitatud dokumentidest nähtub, et suurema osa kontrollitaval perioodil deklareeritud sisendkäibemaksust moodustab vääriskividega (teemant) juveelitoodete ja väärismetallide (kuld, hõbe) soetus Refining Group OÜ-lt ja SB Finance Manager SIA-lt. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Ag ja Au graanulite ning Au valandi ostu-müügi ahelates perioodil veebruar ja märts 2014 kaup ei liikunud üldse või ringles. Maksuhalduri kahtlusi kinnitavad asjaolud, et ostu-müügiahelas kajastatud äriühingud on teostanud ostu- ja müügiarvete tasaarveldusi, mille tulemusena tasumisi äriühingute vahel, võrreldes tehingute summadega, on toimunud tühistes summades, tehingutes Au graanulitega puuduvad kulla sisaldust kinnitavad analüüsiprotokollid, Refining Group OÜ on soetanud Au valandid analüüsidokumentideta, ostu-müügiahelas kajastatud äriühingud ei ole vääriskivide importijad või tootjad ning neil puuduvad kauba päritolu dokumendid, ostu-müügiahelas kajastatud äriühingud on puhvritunnustega äriühingud, milliseid kasutatakse fiktiivsete arvete vormistamisel, KEY 4U OÜ 0% määraga maksustatav käive langes reaalajas kontrolli läbiviimisel ning on välistatud, et käibemahtude langus tekkis likviidsusprobleemidest. Skeemist saab kasu eelkõige KEY 4U OÜ, soetades kaupa Refining Group OÜ-lt käibemaksuga ja võõrandades SB Finance Manager SIA-le 0% määraga maksustatava käibena, mille tulemusena tekib KEY 4U OÜ-l käibemaksu enammakse. Seega on maksuhalduril alust arvata, et KEY 4U OÜ on deklareerinud alusetult veebruari- ja märtsikuu 2014 käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu kokku 656 513,45 eurot Refining Group OÜ arvete alusel ning ühtlasi rikkunud käibemaksuseaduse (KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuhaldur viib KEY 4U OÜ poolt 2014. a veebruari- ja märtsikuu käibedeklaratsioonidel deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõuete õigsuse kontrollimiseks algatatud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestuse õigsuse üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõuete kontrollimisega seoses nende tagastusnõuete täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna ostu-müügiahelas tuvastatud kõik isikud ei ole maksuhaldurile kõiki dokumente esitanud ja vajalikke selgitusi andnud. Lisaks ei ole saabunud informatsiooni Läti maksuhaldurilt 2014. a märtsi SB Finance Manader SIA tehingute asjaolude kohta. Samuti peab

3(6) maksuhaldur andma KEY 4U OÜ-le kontrollimisel kogutud tõendite kohta koostatavale kontrollaktile omapoolsete seisukohtade esitamiseks aega, st tagama ärakuulamisõiguse. Seetõttu oli MTA sunnitud KEY 4U OÜ poolt 2014. a veebruari- ja märtsikuu käibedeklaratsioonidel kajastatud enammaksed, kokku 656 513,45 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne võimaliku maksuotsuse väljastamist. 25.07.2014 pöördus maksuhaldur Tallinna Halduskohtu poole taotlusega Eesti Vabariigi kasuks KEY 4U OÜ ettemaksukontole aresti seadmiseks summas 656 513,45 eurot. Kohus rahuldas maksuhalduri taotluse 29.07.2014 määrusega haldusasjas nr 3-14-51582. Maksuhalduri poolt KEY 4U OÜ ettemaksukontole aresti seadmisega seotud toimingute tegemisel (vabastas kohtumääruse täitmiseks tagastusnõuded ettemaksukontole 31.07.2014) esitas äriühing 31.07.2014 tagastustaotluse summas 640 000 eurot ning lasi nimetatud summa kanda KEY 4U OÜ pangakontole. Kuna kuni 640 000 euro suurused tagastusnõuded täidetakse programmi poolt automaatselt, ei saanud maksuhaldur tagastamist takistada. KEY 4U OÜ poolt tagastusnõude esitamine summas 640 000 eurot näitab äriühingu teadlikku soovi vältida maksuhalduri sekkumist tagastusnõude täitmisel (tegelik tagastusnõue oli suurem). Maksuhaldur on tuvastanud, et KEY 4U OÜ omandis ei ole sõidukeid. Maksuhalduril puudub informatsioon KEY 4U OÜ rahaliste vahendite olemasolu osas äriühingu arveldusarvetel Eesti Krediidiasutustes. Äriühingule kuulub kinnistu asukohaga Harju maakond, Harku vald, Suurupi küla, Hoo tee 24. KEY 4U OÜ juhatuse liikme Jüri Morozovi 14.05.2014 seletuse kohaselt on kinnistu 30.04.2014 soetatud hinnaga 60 000 eurot. Maksuhalduri hinnangul ei ole niivõrd lühikese ajaga suuri hinnamuutusi kinnisvaraturul toimunud. Samuti vastab KEY 4U OÜ kinnistu soetushind summas 60 000 eurot antud piirkonna keskmisele turuhinnale. Seetõttu hindab maksuhaldur kinnistu väärtuseks 60 000 eurot. Maksuhalduri hinnangul on kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks sobivaks täitetoiminguks KEY 4U OÜ-le kuuluvate arveldusarvete arest, kuna nimetatud toiming aitab tagada võimaliku maksukohustuse sissenõudmise KEY 4U OÜ-lt. Samuti on maksuhalduri hinnangul kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks vajalik seada KEY 4U OÜ-le kuuluvale kinnistule kohtulik hüpoteek summas 67 200 eurot. Nimetatud täitetoiming tagab osaliselt võimaliku maksukohustuse sissenõudmise. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et KEY 4U OÜ ei ole tegelikkuses Refining Group OÜ poolt väljastatud arvetel kajastatud kaupa, mis ostu-müügiahelas kajastatud dokumentide kohaselt on müüdud SB Finance Manager SIA-le, soetanud (või ringleb sama kaup) ning KEY 4U OÜ on käibedeklaratsioonides teadlikult esitanud valeandmeid käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil, on maksuhaldur seisukohal, et KEY 4U OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve, muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude summas 656 513,45 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks. Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus KEY 4U OÜ suhtes täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui KEY 4U OÜ arvelduskontodel Eesti krediidiasutustes on rahalisi vahendeid, mis katavad võimaliku maksukohustuse summas 656 513,45 eurot, siis nimetatud summa täitumisel vabastab maksuhaldur viivitamatult kõik ülejäänud pangakontod ning vabastab hüpoteegi alt KEY 4U OÜ-le kuuluva kinnisvara. Maksuhaldur lõpetab tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui KEY 4U OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt maksuvõla suuruses, millele lisanduvad võimalikud täitekulud vastavalt tagatise liigile. Maksuhaldur selgitab, et võimaliku täitemenetluse algatamisel kaasnevad ka täitekulud (nt tagatise realiseerimisel). Maksuhalduri hinnangul moodustavad täitekulud keskmiselt 12% tagatava nõude suurusest.

4(6) KOHTU PÕHJENDUSED 2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 sätestab, et seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada sama seaduse § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on mh õigus taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt ning pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 2 ja 3). 4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

5(6) 7. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt kontrollib maksuhaldur 27.03.2014 teate nr 12.2-3/22759-1 ja 09.04.2014 korralduse nr 12.2-3/22759-2 ning 24.04.2014 teate nr 12.2-3/23718-1 ja 15.05.2014 korralduse nr 12.2-3/23718-2 alusel KEY 4U OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil veebruar ja märts 2014. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 09.04.2014 ja 15.05.2014 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrollide tulemina antava võimaliku maksuotsuse täitmise tagamiseks. 8. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine KEY 4U OÜ-le summas 656 513,45 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et väärismetallide ostu- müügitehinguid kontrollitaval perioodil toimunud ei ole (Ag graanulid ja Au valand veebruaris 2014, Au graanulid ja Au valand märtsis 2014). Maksuhalduril on alust arvata, et KEY 4U OÜ on veebruari ja märtsi 2014 käibedeklaratsioonidel Refining Group OÜ arvete alusel deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu kokku 656 513,45 eurot (sh veebruaris 2014 summas 297 679,98 eurot ja märtsis 2014 summas 358 833,47 eurot) ning ühtlasi rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 9. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna määratava maksukohustuse suurus on 656 513,45 eurot ning äriühingu varaline seis nimetatud summas maksukohustuse täitmist ei võimalda (äriühingu ainus registervara on kinnisasi hinnaga 60 000 eurot). Kohtu hinnangul on tõenäoline, et maksukohustuslane võib ka ise asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri kahtlus, et äriühing on kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonides teadlikult esitanud valeandmeid käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil. Samuti esitas äriühing maksuhaldurile teadlikult tagastusnõude summas 640 000 eurot, mis viitab soovile vältida maksuhalduri sekkumist tagastusnõude täitmisel (kuni 640 000 euro suurused tagastusnõuded täidetakse automaatselt). Seetõttu on maksude maksmisest kõrvalehoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Arvestades määratava maksukohustuse suurust (656 513,45 eurot), pangakontode arestimise ulatust (656 513,45 eurot), hüpoteegisumma ulatust (67 200 eurot) ning asjaolu, et maksuhalduril ei ole teada äriühingu pangakontodel olevate rahaliste vahendite jääk, on maksuhalduri taotletav täitetoiming proportsionaalne. Maksuhaldur on kinnitanud, et juhul kui KEY 4U OÜ arvelduskontodel Eesti krediidiasutustes on rahalisi vahendeid, mis katavad võimaliku maksukohustuse summas 656 513,45 eurot, siis nimetatud summa täitumisel vabastab maksuhaldur viivitamatult kõik ülejäänud pangakontod ning vabastab hüpoteegi alt KEY 4U OÜ-le kuuluva kinnisvara. 10. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt maksuvõla suuruses, millele lisanduvad võimalikud täitekulud vastavalt tagatise liigile. Kohus nõustub maksuhalduri seisukohaga täitekulude hinnangulise suuruse osas.

6(6) 11. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik