3-14-51400/5 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 08.07.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-51400 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Euroeast OÜ (registrikood 12576343). Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus. RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 08.07.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Euroeast OÜ (registrikood 12576343) ettemaksukontole (nr 26531540) summas 14 237,10 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest toimetada määrus kätte Euroeast OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättetoimetamisest.

Taotlus ja selle põhjendused

Maksuja Tolliamet (MTA) esitas Maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 08.07.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba seada arest Euroeast OÜ (regitrikood 12576343) ettemaksukontole summas 14 237,10 eurot.

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 26.03.2014 teate nr 12.2-3/22767-1 ning 09.04.2014 korralduse nr 12.2-3/22767-3 alusel Euroeast OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil veebruar 2014. Kontrollimise tingis asjaolu, et Euroeast OÜ esitas veebruar 2014 käibedeklaratsiooniga tagastusnõude summas 14 237,10 eurot. Kontrollmenetluse käigus tuvastati, et 28.03.2014 edastas Euroeast OÜ juhatuse liige Annika Hoff ekirjaga (annika.hoff@gmail.com) äriühingu veebruar 2014 pearaamatu väljavõtte. Pearaamatu sisendkäibemaksu konto kohaselt on Euroeast OÜ veebruaris 2014 soetanud OÜ-lt MooVoo restorani inventari summaga 31 292,64 eurot, OÜ-lt MooVoo külmruumi seadmed summaga 33 996,00 eurot, OÜ-lt MooVoo kioski summas 8400,00 eurot, ToiKa Grupp OÜ-lt kioski summas 12 000 eurot, tasunud OÜ-le Viimsi Haldus veebruar 2014 eest restorani üüri ja tagatisraha summas 960,00 eurot ja kommunaalkulusid summas 645,19 eurot ning tasunud Annika Hoffi majanduskulusid summas 221,64 eurot. Kokku on Euroeast soetanud kaupa ja teenust koos käibemaksuga kokku summas 87 515,47 eurot. Euroeast OÜ selgituse kohaselt on veebruar 2014 käibemaksu enammakse tingitud sisustuse soetamisest aadressil Nelgi tee 1, Haabneeme asuva restorani Nana tarbeks ning kahe kioski ostust. Euroeast OÜ poolt esitatud dokumentide läbivaatamisel selgus, et äriühing on Osaühingu Viimsi Haldus arvete alusel arvanud veebruaris 2014 sisendkäibemaksu maha kokku summas 267,53 eurot. Sealjuures on Osaühing Viimsi Haldus arvel nr 67 maksustanud käibemaksuga tagatisraha. Osaühingu Viimsi Haldus ja Euroeast OÜ vahel 01.02.2014 sõlmitud üürilepingu punkti 2.4.3. kohaselt maksab üürileandja lepingu lõppemisel üürnikule tagasi, kui üürnikul ei ole üürileandja ees võlgnevusi. Käibemaksuga maksustatakse kaupade ja teenuste üleandmist ettevõtluse käigus. Kui tasu ei laeku kauba või teenuse eest, siis käivet ei teki. Käibemaksuga ei maksustata pelgalt raha üleandmist. Kui tegemist on ettemaksuga, tekib käive ettemaksu ulatuses. Käivet ei teki juhul, kui tagatisraha lepingu lõppedes tagastatakse. Kuna Osaühingu Viimsi Haldus ja Euroeast OÜ vahel sõlmitud üürilepingu kohaselt tagatisraha tagastatakse, siis ei ole tegemist maksustatava käibega ning Euroeast OÜ-l puudub õigus tagatisraha ulatuses sisendkäibemaksu tagasi küsida. Seega arvestades, et tagatisraha oli summas

500 eurot, puudub Euroeast OÜ-l õigus Osaühingu Viimsi Haldus arve nr 67 alusel sisendkäibemaksu maha arvata summas 100 eurot. Veebruar 2014 sisendkäibemaksu arvestuses kajastatud Annika Hoffi majanduskulude kohta pole Euroeast OÜ ühtegi tõendit esitanud. Seega on maksuhaldur antud hetkel seisukohal, et Euroeast OÜ-l puudub õigus Annika Hoffi majanduskuludelt arvata veebruaris 2014 sisendkäibemaksu summas 36,94 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et puuduvad usaldusväärsed andmed selle kohta, et Euroeast OÜ on OÜ- le MooVoo ja ToiKa Grupp OÜ-le reaalselt tasunud. Euroeast OÜ tasus restorani inventari ja kahe kioski eest kokku väidetavalt 85 688,64 eurot sularahas, kuid tasumist tõendavaid dokumente Euroeast OÜ väitel ei koostatud. Seega ei ole tõendatud Euroeast OÜ poolt 73 688,64 euro tasumist OÜ-le MooVoo. Samuti ei ole tõendatud Euroeast OÜ poolt 8400 euro tasumist ToiKa Grupp OÜ-le. Lisaks eeltoodule on maksuhalduril menetluse käigus kogutud teabe pinnalt tekkinud kahtlus, et Euroeast OÜ ei ole soetanud restorani inventari ja kioskeid OÜ-lt MooVoo (registrikood 12042601) ja ToiKa Grupp OÜ-lt (registrikood 11675284). Maksuhalduril on kahtlus, et Euroeast OÜ ei ostnud restorani inventari ja kioskit mitte OÜ-lt MooVoo, vaid OÜ MooVoo hankijalt Rachelle OÜ-lt (registrikood 12140930). Menetluse käigus kogutud teabe kohaselt eitab ToiKa Grupp OÜ kioski müüki Euroeast OÜ-le, kuna Euroeast OÜ ei tasunud kioski eest

Eeltoodust tulenevalt on maksuhaldur sunnitud Euroeast OÜ veebruar 2014 käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli jätkama. Kõigi asjaolude väljaselgitamise järel võib maksuotsuse koostamine toimuda hiljem, kui MTA-l on seaduse järgi võimalik tagastusnõude täitmise tähtpäeva pikendada. Maksuhaldur on viinud käesolevat Euroeast OÜ poolt maksustamisperioodi veebruar 2014 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõude menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. Kasutanud on KMS § 34 lg-s 3 sätestatud võimalust pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega. 11.04.2014, 12.05.2014 ja 11.06.2014 on pikendatud Euroeast OÜ käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva

30 päeva võrra. KMS-ist tulenevalt on MTA-l võimalik pikendada Euroeast OÜ veebruar 2014 käibemaksu tagastusnõuet kuni 18.07.2014.

Tulenevalt kinnistusraamatu andmetest puudub Euroeast OÜ-l kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole Euroeast OÜ-l sõidukeid. 09.04.2014 viisime läbi restorani inventari ja kioskite vaatluse, mille käigus tuvastati asjade olemasolu, kuid tegemist on likviidse vallasvaraga, mida on igal ajal võimalik kiiresti müüa. Et soetatud asjad ei taga võimaliku maksuotsuse hilisemat täitmist näitab ka asjaolu, et üks soetatud kioskitest on käesolevaks ajaks eelmisele omanikule juba tagastatud. Käibedeklaratsioonidel on Euroeast OÜ deklareerinud müüki summas 51 998,07 eurot ja soetust summas 93 254,25 eurot. Seega ületavad äriühingu kulud tulusid. Ka Euroeast OÜ veebruar 2014 pangakontolt ei nähtu, et äriühingu pangakontole laekuks summasid, mis võimaldaksid võimaliku määrata maksusumma tasumist. Nimelt on veebruaris 2014 laekunud äriühingu pangakontole 335 eurot, kuid kulutusi on tehtud summas 236,07 eurot. Pangakonto väljavõttelt nähtub, et seisuga 20.03.2014 oli Euroeast OÜ pangakontol vabu vahendeid summas 2346,82 eurot. Kuna Euroeast OÜ on asutatud alles 27.11.2013, siis pole äriühing veel esitanud ühtegi majandusaasta aruannet. Veebruar 2014 pearaamatu kohaselt on äriühingul 85 000 euro suurune võlakohustus juhatuse liikme Bahadir Leventoglu ees.

Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Euroeast OÜ maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 14 418,38 eurot (OÜ MooVoo arved + ToiKa Grupp OÜ arve + Osaühingu Viimsi Haldus arvel maksustatud tagatisraha + Annika Hoffi majanduskulud), on maksuhalduril tekkinud kahtlus, et pärast äriühingule kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase varalise seisu tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eeltoodust tulenevalt leiab MTA, et esineb alus Euroeast OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu rakendamiseks, kuna on olemas põhjendatud kahtlus, et Euroeast OÜ ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega määratavat summat. Juhul, kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 14 237,10 eurot Euroeast OÜ ettemaksukontole. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab MTA, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Maksuhaldur selgitab taotluses, et tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Euroeast OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 17 302,06 eurot (14 418,38 eurot+20% sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetame täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

Kohtu seisukoht ja põhjendused

HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg

4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse §

130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS §

130 lg 1 p 3).

MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 26.03.2014 teate nr 12.2- 3/22767-1 ning 09.04.2014 korralduse nr 12.2-3/22767-3 alusel algatanud Euroeast OÜ käibemaksu arvestamise õigsuse kontrollimenetluse maksustamisperioodil veebruar 2014. Kontrollimenetluse eesmärk on kohase maksuotsuse koostamine Euroeast OÜ-le summas 14 418,38 eurot (OÜ MooVoo arved + ToiKa Grupp OÜ arve + Osaühingu Viimsi Haldus arvel maksustatud tagatisraha + Annika Hoffi majanduskulud). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Kohus leiab, et täidetud on ka eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna äriühingul puudub arvestatav registervara ja muu arvestatav vara, mille arvelt täita määratav maksukohustus. Arvestades äriühingu varalist seisu ning määratava maksukohustuse suurust, on tõenäoline, et äriühing ei ole võimeline maksukohustust täitma. Samuti leiab kohus, et maksukohustuslane ise võib asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri kahtlus, et Euroeast OÜ ei ostnud restorani inventari ja kioskit mitte OÜ-lt MooVoo, vaid OÜ MooVoo hankijalt Rachelle OÜ-lt ning tegemist võis olla kunstliku hinna kergitamisega. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 17 302,06 eurot, mis katab nii määratava maksukohustuse kui ka võimaliku täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduriga täitekulude suuruse osas ning leiab, et 20% maksuhalduri nõude suurusest on täitekuludena põhjendatud.

Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/

Elle Kask Kohtunik