3-14-51261/3 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

3-14-51261

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Karin Kalmiste Määruse tegemise aeg ja koht 30.06.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-51261 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa saamiseks Tornimäe PH181 OÜ ja IHE MGMT Holding OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 26.06.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) Tornimäe 7-181, Tallinn (registriosa nr 21859801) kinnisasjale kohtuliku hüpoteegi seadmiseks summas

768 140,79 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamata teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest Tornimäe PH181 OÜ-le ja IHE MGMT Holding OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale, kuid määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu

15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates.

TAOTLUS

1. 26.06.2014 saabus Tallinna Halduskohtule Maksuja Tolliameti (MTA) taotlus maksukorralduse seaduse (MKS) § 136¹ lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks. MTA taotleb, et kohus rahuldaks taotluse ja annaks loa MKS § 130 lg 1 p-s 2 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks, valides meetmena kinnistusregistrisse kantud kinnisasjale aadressil Tornimäe 7-181, Tallinn (registriosa nr 21859801) kohtuliku hüpoteegi seadmise Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) kokku 768 140,79 euro ulatuses.

3-14-51261

2. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvad järgmised asjaolud ja MTA seisukohad.

2.1. MTA alustas 02.11.2012 korralduse nr 12.2-3/11470-1 alusel Invest Holding Estonia OÜ (registrikood 11560819) käibedeklaratsioonides deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil 2012. aasta märtsikuni augustikuu ning Y100! Invest OÜ (registrikood 11953233, ühinenud 25.04.2012 H.K. Invest OÜ-ga, kelle uus ärinimi alates 05.09.2013 on Invest Holding Estonia OÜ) poolt 2011. aasta aprillikuus soetatud korteriomandiga aadressil Tornimäe 7-181, Tallinn seotud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli, hõlmates kõiki selle korteriga seotud tehinguid perioodil 2011. aasta aprillikuni 2012. aasta septembrikuu (k.a) (korteri soetamisel tasutud käibemaksu mahaarvamise õiguspärasus ning korteri tegelikust kasutamisest tulenevad maksukohustused).

Invest Holding Estonia OÜ on 29.12.2008 asutatud äriühing, mille põhitegevuseks äriregistrile esitatud andmetel oli kuni 2010. a ärinõustamine jm juhtimisalane nõustamine, 2011. a majandusaasta aruandes tegevusala puudub ja 2012. a kohta on majandusaasta aruanne esitamata. Äriühing oli alates 09.02.2012 kuni 18.05.2014 registreeritud käibemaksukohustuslaste registris. Äriühingu juhatuse liige oli alates 29.12.2008 kuni 18.05.2014 H. K. Invest Holding Estonia OÜ on kustutatud äriregistrist alates 19.05.2014 seoses jagunemisega. 18.03.2014 on notari Robert Kimmel poolt koostatud jagunemisleping, mille kohaselt Invest Holding Estonia OÜ kui jagunev äriühing andis omandatavatele äriühingutele IHE Management OÜ (registrikood 12626153) ja IHE Assets OÜ (registrikood 12626147) üle lepingu lisas nimetatud vara.

Lepingu p 4.9 kohaselt loeti jaguneva äriühingu tehingud tehtuks omandava ühingu nimel alates 01.04.2014. Jagunemislepingu lisa kohaselt anti registriosa nr 21859801 all kinnistusregistrisse kantud korteriomand aadressil Tornimäe 7-181, Tallinn üle IHE Management OÜ-le. IHE Assets OÜ kohta on äriregistrisse tehtud kanne, mille kohaselt 26.05.2014 on vastu võetud lõpetamisotsus ja äriühingu staatuseks on seisuga 19.06.2014 märgitud „likvideerimisel“. 03.04.2014 on notari Robert Kimmel poolt koostatud IHE Management OÜ jagunemiskava, mille kohaselt jagunev ühing IHE Management OÜ (registrikood 12623153) andis eraldumisel omandavale ühingule Tornimäe PH181 OÜ (registrikood 12668542) üle kontrolli objektiks oleva Tornimäe 7-181 korteriomandi (registriosa 21859801) koos selle oluliste osade ja päraldistega. 14.04.2014 on koostatud notari Priidu Pärna poolt IHE MGMT Varad OÜ ja IHE Management OÜ kui ühinevate ühingute ühinemisleping, mille tulemusena asutati ühinemise tulemusena uus äriühing IHE MGMT Holding (registrikood 12672957).

2.2. 02.11.2012 korralduse nr 12.2-3/11470-1 alusel püüdis maksuhaldur läbi viia Invest Holding Estonia OÜ omanduses oleva ja 2011. a aprillikuus soetatud korteriomandi Tornimäe 7-181, Tallinn osas etteteatamata vaatluse, eesmärgiga teha kindlaks kõnealuse korteriomandi tegelik kasutus, millest sõltub äriühingu poolt korteriga sooritatud tehingute maksustamise õigsus, kuid maksuhalduril ei olnud võimalik vaatlust läbi viia. Invest Holding Estonia OÜ esitas maksuhaldurile korralduses nr 12.2-3/11470-1 nõutud dokumendid, kuid jättis korralduse nr 12.2-3/11470-1 täitmata punktides 2.1.1 ja 2.1.5 küsitud dokumentide osas, mistõttu vormistas maksuhaldur 09.04.2014 korralduse nr 12.2-3/11470-23 sunniraha tasumiseks ning 09.04.2014 vormistati äriühingule uus korraldus nr 12.2-3/11470-24 täiendavate dokumentide esitamiseks ja kirjaliku teabe andmiseks. Eeltoodud korralduse täitmisest äriühing keeldus, põhjendades dokumentide ja teabe mitteesitamist sellega, et äriühingu juhatuse liiget H. K. kahtlustatakse maksualaste kuritegude toimepanekus seonduvalt

3-14-51261

samade tehingutega, mida maksuhaldur kontrollib, mistõttu leidis äriühingu esindaja, et isikul (H. K.) on õigus MKS § 64 lg 1 p 6 kohaselt keelduda MKS §-de 60-63 alusel nõutava teabe andmisest enese mittesüüstamise privileegi kasutades. MTA korraldus nr 12.2- 3/11470-24 on käesoleva ajani täitmata. Kuna maksuhalduril ei võimaldatud eelnimetatud korteris vaatlust läbi viia ning veenduda korteri tegeliku kasutuse otstarbes, asus maksuhaldur koguma teavet korteri kasutamise tegelike asjaolude kohta kolmandatelt isikutelt. Lisaks sai MTA Riigiprokuratuurilt loa kasutada maksumenetluses Politseija Piirivalveameti 04.03.2013 Tornimäe 7-181 korteri läbiotsimisprotokolli koos lisadega ning läbiotsimise käigus ära võetud arvutit.

2.3. Kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaolude pinnalt on maksuhaldur seisukohal, et korteriomandi Tornimäe 7-181 tegelikuks soetajaks ja edaspidiselt kasutajaks oli H. K. Kõnealuse korteri soetamise tehing ei ole majanduslikus mõttes toimunud Invest Holding Estonia OÜ poolt, vaid tegemist on näiliku tehinguga. Tegelikult soovis korteri soetada, renoveerida ja seejärel sisustada algusest peale enda tarbeks H. K. eraisikuna, kuid korteri tegelikkusele mittevastava vormistamisega äriühingu nimele loodi võimalus arvata soetuse-, renoveerimiseja sisustamise kuludelt maha sisendkäibemaksu, saades seeläbi korrastatud korter käibemaksu võrra odavamana. Korteri soetamise tegelikuks eesmärgiks on selliselt olnud soetada juhatuse liikmele isiklikuks tarbimiseks eluruum, mida H. K. koos elukaaslasega T.-R.

S. asusid alates 2012. a sügisest kasutama eluruumina oma tarbeks. Seetõttu ei olnud Y100! Invest OÜ nimel soetatud ja Invest Holding Estonia OÜ nimel jätkatud korteri ümberehitamiseja sisustamisega seotud kulutustelt õigus käibemaksu maha arvata nende äriühingute tasumisele kuuluvast käibemaksust. Kuna nimetatud äriühingud on tasunud juhatuse liikme omandis ja valduses oleva korteriomandiga seotud kulutuste eest, on äriühingud seeläbi andnud juhatuse liikmele hüve, mida maksuhaldur käsitleb erisoodustusena ja millelt kuulub arvestamisele, deklareerimisele ja tasumisele tulumaks ja sotsiaalmaks. Lisaks eeltoodule tuvastati kontrolli käigus, et Invest Holding Estonia OÜ oli teinud juhatuse liikmele H. K. väljamakse, mille kohta puudus äriühingul raamatupidamise algdokument. Seega on äriühing teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakse, millelt kuulub arvestamisele, deklareerimisele ja tasumisele tulumaks. Alates 27.04.2011 kuni 30.09.2012 tuvastati Tornimäe 7-181 korteri soetamise, remondi-, sisustamiseja kasutamisega seotud kulutustelt arvestatud käibemaksu kokku summas 112 850,

51 eurot. Tulenevalt eeltoodust kuulub Y100! Invest OÜ sisendkäibemaks vähendamisele perioodil 2011 aprill kuni 2012.a aprill Eestis soetatud kaupadelt kokku summas 95 928,34 eurot ja ühendusesiseselt kaupade soetuselt kokku summas 8976,10 eurot. Invest Holding Estonia OÜ sisendkäibemaks kuulub vähendamisele perioodil 2012.a aprill kuni 2012.a september Eestis soetatud kaupadelt kokku summas 2699,05 eurot ja ühendusesiseselt kaupade soetuselt kokku summas 5247,02 eurot. Kokku kuulub mõlema äriühingu nimel soetatud kaupadelt sisendkäibemaks vähendamisele summas 112 850, 51 eurot ja käibelt tasumisele kuuluv käibemaks suurendamisele 9 547,96 eurot. Kontrollimenetluse tulemusel suureneb kokku Y100! Invest OÜ ja Invest Holding Estonia OÜ käibemaksukohustus 122 398,47 euro võrra. 2.4. Äriühingu pangakonto väljavõtete analüüsimisel tuvastati, et lisaks juba käibedeklaratsioonidel kajastatud kaupade ja teenuste ühendusesisesele soetamisele oli Y100! Invest OÜ soetanud lisaks veel kaupu, mille soetamisest tekkinud käive oli jäetud

3-14-51261

käibedeklaratsioonil deklareerimata. Sellest tulenevalt kuulub Y100! Invest OÜ 20% määraga käive summas 56 739,84 eurot ja sellelt arvestatud tasumisele kuuluv käibemaks summas 11 347,97 eurot suurendamisele. Kontrolli käigus on Invest Holding Estonia OÜ esindaja maksuhaldurile väitnud, et alates 08.07.2012 on Tornimäe 7-181 korter üürile antud Küprose äriühingule Agape Management LTD äriruumi üürilepingu alusel. Kontrolli käigus on selgunud, et Agape Management LTD on väljastanud H.K.ele 20.01.2012 Küprosel koostatud volikirja, mille alusel omab H. K. laialdasi õigusi teostada Agape Management LTD nimel tehinguid, mistõttu Invest Holding Estonia OÜ ja Agape Management LTD vahelise äriruumi üürilepingu näol on tegemist tegelikkusele mittevastava dokumendiga, mille alusel ei ole tegelikkuses äriruumide üüriteenust osutatud ning leping on sõlmitud eesmärgiga jätta maksuhaldurile mulje korteri üürile andmisest äripinnana ja et korterit kasutatakse maksustatava käibe tarbeks, mis annaks aluse korteri soetamisel tasutud sisendkäibemaksu riigilt tagasi saamiseks. Eeltoodust tulenevalt puudus Invest Holding Estonia OÜ-l õigus esitada Tornimäe 7-181 korteri üüri eest Agape Management LTD arve nr 1207002 ja seetõttu kuulub äriühingu poolt 2012. a juuli käibedeklaratsioonil kajastatud 20% määraga käive summas 9000 eurot ja sellelt arvestatud tasumisele kuuluv käibemaks summas 1800 eurot vähendamisele.

2.5. Lisaks käibemaksukohustuse suurenemisele tekib OÜ-del Y100! Invest ja Invest Holding Estonia kohustus tasuda tuluja sotsiaalmaksu juhatuse liikme H. K. huvides tehtud väljamaksetelt. Kuna korteriomand Tornimäe 7-181 oli soetatud algusest peale eesmärgiga võimaldada juhatuse liikmel ja tema elukaaslasel kasutada äriühingu raha eest soetatud, remonditud ja sisustatud korterit isiklikuks tarbeks, on nende kulutuste näol tegemist erisoodustuse andmisega juhatuse liikmele H. K., millelt kuulub deklareerimisele ka tuluja sotsiaalmaks. Korteriomandiga Tornimäe 7-181 seonduvalt on äriühingud Invest Holding Estonia OÜ ja Y100! Invest OÜ tasunud H. K. isiklike kulutuste eest kokku 715 622,17 eurot, mistõttu tuleb äriühingutel deklareerida ja tasuda H. K. tehtud erisoodustustelt arvestatud tulumaksu summas

190 228,68 eurot ja sotsiaalmaksu summas 298 930,78 eurot. Samuti tekib äriühingul kohustus tasuda ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt, mille kohta puudub Invest Holding Estonia OÜ-l väljamakse aluseks olev raamatupidamise algdokument, tulumaksu summas 99 683,54 eurot. Kokku suureneb äriühingu maksukohustus erisoodustustelt ja ettevõtlusega mitteseotud kulutustelt 588 843 euro võrra.

2.6. Kontrollimenetluse tulemusel suureneb OÜ-de Invest Holding Estonia OÜ ja Y100! Invest maksukohustus kokku 711 241,47 euro võrra. Kuna Y100! Invest OÜ ja Invest Holding Estonia OÜ ühinesid 2012. a veebruarikuus, läksid Y100! Invest OÜ kohustused ja varad üle Invest Holding Estonia OÜ-le vastavalt äriseadustiku (ÄS) § 391 lg-le 4. 18.03.2014 sõlmitud jagunemislepingu alusel on 19.05.2014 kustutatud Invest Holding Estonia OÜ äriregistrist seoses äriühingu jagunemisega kaheks äriühinguks: IHE Management OÜ (lisa 8) ja IHE Assets OÜ. Seoses äriühingute jagunemise ja ühinemisega on alates 30.05.2014 asutatud Tornimäe PH181 (registrikood 12668542) ja 10.06.2014 asutatud IHE MGMT Holding (registrikood 12672957) Invest Holding Estonia OÜ õigusjärglasteks, kellele lähevad üle ka kõik MKS § 31 lõikes 1 nimetatud nõuded ja kohustused.

3-14-51261

Tulenevalt ÄS § 447 lg-st 1, võlaõigusseaduse § 65 lg-test 1 ja 2 ning MKS §-st 35 kuulub käibedeklaratsioonidel deklareeritud korteriomandiga Tornimäe 7-181 seotud sisendkäibemaks vähendamisele nii Y100! Invest OÜ kui ka Invest Holding Estonia OÜ poolt, kuid käibemaksu ning tuluja sotsiaalmaksu tasumise kohustus läheb üle õigusjärglastele OÜ-dele Tornimäe PH181 ja IHE MGMT Holding.

2.7. Äsja asutatud äriühingutel Tornimäe PH181 OÜ ja IHE MGMT Holding OÜ, kellele lähevad üle Invest Holding Estonia OÜ maksukohustused, ei pruugi olla maksuotsusega täiendavalt tasumisele kuuluva maksusumma määramise korral piisavalt rahalisi vahendeid, et tasuda määratavat maksusummat ja seisuga 19.06.2014 ei oma IHE MGMT Holding OÜ ega ka Tornimäe PH181 OÜ väikelaevade registri andmetel laevu ning väärtpaberi keskregistri andemetel väärtpaberikontosid. Samuti ei ole seisuga 19.06.2014 Maanteeameti liiklusregistri andmetel eelnimetatud äriühingute omandis sõidukeid.

Lisaks leiab MTA, et H. K. on äriühingu juhina kajastanud raamatupidamises näilikke tehinguid eesmärgil saada maksueelis ning isik on andnud maksumenetluses valeütlusi, mistõttu võivad ka need asjaolud viidata sellele, et maksuotsusega täiendavalt tasumisele kuuluva maksusumma sundtäitmine võib tulevikus osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks. Samuti on kontrollitav äriühing Invest Holding Estonia OÜ kustutatud äriregistrist jagunemise tulemusena ja tekkinud uued äriühingud on omakorda jagunenud ja ühinenud, andes oma vara, õigused ja kohutused üle teistele äriühingutele.

MTA leiab, et sellise jadana toimuva jagunemise ja ühinemise eesmärgiks võib olla Invest Holding Estonia OÜ ainukese vara – korteriomandi Tornimäe 7-181 peitmine, püüdes nii vabaneda maksuotsusega täiendavalt tasumisele kuuluva maksusumma määramisest ja tasumisest. Lähtuvalt eeltoodust on MTA hinnangul käesoleva kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks sobivaks täitetoiminguks Tornimäe 7-181, Tallinn korteriomandile kohtuliku hüpoteegi seadmine, sest kohtulik hüpoteek aitab tagada võimaliku maksukohustuse sissenõudmist OÜ-delt IHE MGMT Holding ja Tornimäe PH181.

Kinnistusraamatu järgi on käesoleva taotluse koostamise hetkel Tornimäe 7-181, Tallinn korteriomand (registriosa nr 21859801, katastritunnustega 78401:104:0130 78401:104:0210, 78401:104:0640, 78401:104:0670) registreeritud H. K. Invest OÜ nimele. Maksuhaldur on kohtuliku hüpoteegi sisseseadmiseks hinnanud korteriomandi Tornimäe 7-181, Tallinn, väärtust ning hinnanud nimetatud vara võõrandamise võimalusi. Maa-ameti hinnastatistika kohaselt on kogu korteriomandi väärtuseks 248 559,85 eurot, kuid arvestades, et korteriomandi soetusmaksumus oli juba soetamise hetkel 485 689,58 eurot ning lisaks on kontrollimenetluse raames tuvastatud, et Tornimäe 7-181 korterile on tehtud lisakulutusi kokku summas 233 630,72 eurot, leiab maksuhaldur, et Tornimäe 7-181 korteri turuväärtus on tunduvalt kõrgem kui Maa-ameti hinnastatistikas kajastatud väärtus, küündides kuni 719 320 euroni.

Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Tornimäe PH181 OÜ tegevusalaks on küll äriregistri andmete kohaselt enda või renditud kinnisvara üürile andmine ja käitus, kuid nagu kontrolli käigus tuvastati, kuulub korter tegelikult H. K., mistõttu ei takista Tornimäe 7-181 korteriomandile kohtuliku hüpoteegi seadmine äriühingu tegevust. OÜ-dele IHE MGMT Holding ja Tornimäe PH181 maksuotsusega täiendavalt tasumisele kuuluva maksusumma määramise korral ei pruugi maksukohustuslastel olla piisavalt rahalisi vahendeid, mille arvelt maksuotsusega määratavat maksusummat sundtäita või vähemalt võib maksuotsuse hilisem sundtäitmine osutuda oluliselt raskendatuks.

Eeltoodust tulenevalt esineb

3-14-51261

alus Tornimäe PH181 OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 2 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslased ei ole tulevikus suutelised tasuma maksuotsusega juurde määratavat maksusummat. Kinnisasjade suhtes võimaliku täitemenetluse algatamise korral lisanduvad võimalikule tulevikus tekkivale maksunõudele ka täitekulud. Kohtutäituri põhitasu suuruseks oleks praegusel juhul 29 820 eurot. Täitetoimingu lisatasu puhul võib kinnistu puhul arvestada võimaliku lisatasuga enampakkumise korraldamise, läbiviimise ja tulemi jaotamise eest, mis on KTS § 45 lg 1 kohaselt kuni 3% vara müügihinnast, käesoleval juhul oleks see eeldatavalt 7456,80 eurot. Seega oleks kohtutäituri tasu suuruseks käesoleval juhul maksimaalselt 37 292,77 eurot ehk 5,24 % nõude summast. Arvestades ka võimalikke TMS §-s 37 loetletud muid vajalikke kulutusi (teadete avaldamine, vara hindamine jms), ei saa sundtäitmise kulud käesoleval juhul mõistlikult ületada 8% nõude suurusest, s.o 56 899,32 eurot. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 768 140,79 eurot (tekkiv maksukohustus 711 241,47 eurot + võimalikud täitekulud 56 899,32 eurot), on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

2.8. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur OÜ-de IHE MGMT Holding ja Tornimäe PH181 vastu suunatud täitetoimingud, kui vähemalt üks nendest äriühingutest on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 748 534,24 eurot (tekkiv maksukohustus + sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU SEISUKOHT

3. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. HKMS § 264 lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). HKMS § 265 lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku §-i 465. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kätte toimetamisel taotlejale.

4. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes

1 sätestatud täitetoimingud.

3-14-51261

5. Loataotluse menetlemisel hindab kohus, kas maksuhalduri toodud asjaoludel on maksukohustuse määramine õiguslikult võimalik ja tõenäoline ning kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks (RKHK 30.04.2013 määrus nr 3-3-1-4-13, p 23 ja 18.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13, p 11.3.; RKÜK 27.11.2012 määrus nr 3-3-1-15-12, p 49).

6. Tulenevalt MKS § 130 lõikest 1 on maksuhalduril on õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta, taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt, pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras, arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse ning anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes

1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

7. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud ning kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub eelpool toodud MTA üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) hüpoteek Tornimäe 7-181, Tallinn (registriosa nr 21859801) 768 140,79 euro ulatuses (HKMS § 130 lg 1 p 2). Kinnistusraamatu andmetel kuulub nimetatud korteriomand H.K. Invest OÜ-le, millest on hiljem saanud Invest Holding Estonia OÜ ning mis on 19.05.2014 äriregistrist kustutatud. Kohtule esitatud materjalidest nähtub, et nimetatud äriühingust on jagunemise teel moodustatud kaks uut äriühingut – IHE Management OÜ ja IHE Assets OÜ, millest esimene on vastavalt 03.04.2014 notariaalselt kinnitatud jagunemiskava alusel talle kuulunud Tornimäe 7-181 korteriomandi andnud üle asutatavale äriühingule Tornimäe PH181 OÜ (registrisse kantud 30.05.2014). Seejärel on omakorda ühinenud IHE Management OÜ ja IHE Assets OÜ ning moodustanud äriühingu nimega IHE MGMT Holding OÜ. Maksuhaldur on eelnevast tulenevalt veenvalt põhjendanud, miks tuleb Tornimäe PH181 OÜ- d ja IHE MGMT Holding OÜ-d pidada Invest Holding Estonia OÜ õigusjärglasteks, kellele on vastavalt MKS §-le 37 üle läinud viimase maksukohustused. Kohus märgib, et loataotluse menetlemisel ei võta kohus lõplikku seisukohta selle osas, kas ettevõtte üleminek on tõendatud (vt Tallinna Ringkonnakohtu 24.01.2013 määrus haldusasjas nr 3-12-2381, p 6).

8. Taotleja on ära näidanud põhjendatud kahtluse, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, olemasolu. Kohus nõustub taotlejaga, et toodud asjaoludel on põhjust arvata, et H.K. äriühingute juhatuse liikmena on kajastanud raamatupidamises näilikke tehinguid eesmärgil saada maksueelis ning isik on andnud maksumenetluses valeütlusi, mistõttu võivad ka need asjaolud viidata sellele, et maksuotsusega

3-14-51261

täiendavalt tasumisele kuuluva maksusumma sundtäitmine võib tulevikus näiteks maksukohustuslas(t)e pahatahtliku käitumise tõttu osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks. Lisaks nähtub, et pideva jadana äriühingute jagunemise ja ühinemise eesmärgiks võib olla Invest Holding Estonia OÜ ainukese vara – korteriomandi Tornimäe 7-181 peitmine, püüdes nii vabaneda maksuotsusega täiendavalt tasumisele kuuluva maksusumma määramisest ja tasumisest. Muid ärilisi või majanduslikku kasu näitavaid tulemusi selline jagunemine ei kinnita. Samas tuleb arvestada, et äriühingud, kellele plaanitava maksuotsuse tulemusega maksukohustus määratakse, on äsja asutatud ning neil ei ole praktiliselt vara, mille realiseerimisest võiks tekkinud kohustusi katta. Arvestatavaks varaks on seega vaid Tornimäe 7-181 korter. Arvestades kontrollitavate äriühingute ühinemisi ja jagunemisi ja nende juhatuse liikme H.K.e varasemat käitumist, on usutav, et pärast maksukohustuse määramist võib maksukohustuse sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või pigem võimatuks.

9. Asjaoludest nähtuvalt on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust. Taotlusele on lisatud kontrolliakti projekt, mille maksuhaldur plaanib maksukohustuslastele Tornimäe PH181 OÜ-le ja IHE MGMT Holding OÜ-le väljastada pärast loataotluse lahendamist. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb MTA 02.11.2012 alustatud kontrolli alusel ning käibemaksu ja sisendkäibemaksu, samuti tuluja sotsiaalmaksu arvestamise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrolli tulemina antava maksuotsuse täitmise tagamiseks.

10. Maksuotsusega soovib MTA määrata rahalise nõude kogusummas 711 241,47 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

11. Taotleja on ära näidanud, et Tornimäe 7-181 korteriomand on kontrollitavate äriühingute sisuliselt ainus vara, mistõttu on põhjendatud sellele kohtuliku hüpoteegi seadmine. MTA on taotluses ka usutavalt selgitanud, miks ta hindab Tornimäe 7-181 korteriomandi väärtuseks 719

320 eurot. Kohtule tundub see hinnang mõistlik, arvestades korteri asupaika ja sellele tehtud märkimisväärseid lisakulutusi pärast soetamist. Kehtivaid hüpoteeke korteriomandil ei ole. Taotleja palub, et kohus arvestaks hüpoteegi summa määramisel ka täitekuludega. Riigikohus on leidnud, et täitetoimingute loataotluse põhjendatuse kontrollimisel pole välistatud vara võõrandamisega seotud võimalike kulude arvestamine (RKÜK määrus haldusasjas nr 3-3- 1-15-12, p 50; RKHK määrus asjas nr 3-3-1-16-12, p 16). Samuti märkis üldkogu, et kuna näiteks hüpoteegiga koormatud kinnisasja puhul toimub sundtäitmine kohtutäituri kaudu, saab rahalise nõude puhul lähtuda kohtutäituri tasu määradest ja võimalikest lisatasudest (kohtutäituri seaduse § 28 jj) ning muudest täitekuludest (täitemenetluse seadustiku § 37). Kohtupraktikas on peetud mõistlikuks täitekulusid kuni 20% nõude suurusest (vt nt Tallinna Ringkonnakohtu 12.06.2013 määruse haldusasjas nr 3-12-2660). MTA on käesoleval juhul hinnanud täitekulude suuruseks 56 899,32 eurot, mis moodustab 8% nõudest. Kohtu arvates on hinnangulised täitekulud mõistlikus suuruses.

12. Eelnevast tulenevalt on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tagada võimaliku maksukohustuste täitmine.

13. Kohus leiab, et maksuhalduri nõude tagamiseks on kinnisasjale aadressil Tornimäe 7-181, Tallinn (registriosa nr 21859801) kohtuliku hüpoteegi seadmine summas 768 140,79 eurot, mis katab nii maksukohustuse kui ka eeldatavad täitekulud, põhjendatud ja proportsionaalne ning

3-14-51261

arvestades maksuhalduri põhjendatud huvi ja vajadust tagada maksude laekumine avalikes huvides, siis ei koorma see meede maksukohustuslast ülemäära. Kohtupraktikas on kohtulikku hüpoteeki peetud isikuid kõige vähem koormavaks abinõuks. Kohtuliku hüpoteegi seadmine ei takista isikul oma vara vallata, kasutada ja käsutada, kui sellega ei vähendata koormatud kinnisasja väärtust ega kahjustata hüpoteegipidaja õigusi (AÕS § 333). Hüpoteegi seadmisega kaasnevaid piiranguid tasakaalustab kaalukas avalik huvi tagada maksude laekumine (vt Tallinna Ringkonnakohtu 07.01.2013 määrus haldusasjas nr 3-12- 2079, p 13). Käesoleval juhul ei ole alust arvata, et korteri koormamine kohtuliku hüpoteegiga takistaks mingil moel Tornimäe PH181 OÜ või IHE MGMT Holding OÜ äritegevusega tegelemist.

14. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur OÜ-de IHE MGMT Holding ja Tornimäe PH181 vastu suunatud täitetoimingud, kui vähemalt üks nendest äriühingutest on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 748 534,24 eurot (tekkiv maksukohustus + sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

/allkirjastatud digitaalselt/

Karin Kalmiste Kohtunik