3-14-50773/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 12.05.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50773 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Logistic Service OÜ (registrikood 11473782). Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus. RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 09.05.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Logistic Service OÜ (registrikood 11473782) ettemaksukontole (nr 15632340) summas 33 741,42 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest toimetada määrus kätte Logistic Service OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättetoimetamisest.

Taotlus ja selle põhjendused

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas Maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 09.05.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba seada arest Logistic Service OÜ (regitrikood 11473782) ettemaksukontole summas 33 741,42 eurot.

2

1.1 Taotluse kohaselt kontrollib MTA 30.12.2013 teate nr 12.2-3/20643-1 ning 09.01.2014 korralduse nr 12.2-3/20643-2 alusel Logistic Service OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil november 2013. Kontrollimise tingis asjaolu, et Logistic Service OÜ esitas novembri 2013 käibedeklaratsiooniga tagastusnõude summas 33 685,86 eurot. 17.01.2014 parandas Logistic Service OÜ nimetatud käibedeklaratsiooni ning selle tulemusena suurenes tagastusnõue 55,56 euro võrra. Maksuhaldur kontrollib kõnealusel käibedeklaratsioonil deklareeritud käibemaksu enammakset summas 33 741,42 eurot. Kontrollimenetluse käigus tuvastas maksuhaldur, et suurema osa ehk 54% Logistic Service OÜ poolt november 2013 deklareeritud sisendkäibemaksust moodustab V.A.G. OÜ-lt (registrikood 12004308) 25.11.2013 soetatud segistid ja valgustid kokku summas 200 867,95 eurot (sh käibemaks 33 477,99 eurot). Kontrolli tulemusena leidis maksuhaldur, et Logistic Service OÜ ei soetanud novembris 2013 V.A.G. OÜ-lt 25.11.2013 arvetel 125112013-1 ja 125112013-6 kajastatud kaupa, mistõttu sisendkäibemaks summas 33 477,99 eurot mahaarvamisele ei kuulu. Seega on maksukohustuslane rikkunud sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimusi, mille kohaselt peab tegemist olema käibemaksukohustuslase maksustatava käibe jaoks tehtud kulutusega ja esitatud arve peab vastama käibemaksuseaduse (KMS) §-s 37 sätestatud nõuetele (antud juhul on arvel märgitud majanduslik sisu valesti). Maksuhaldur leiab, et Logistic Service OÜ teadis või pidi teadma, et V.A.G. OÜ ja R.B. näol on tegemist isikutega, kes arvetel näidatud kaupa reaalselt ei müünud ning seega on Logistic Service OÜ tahtlikult kajastanud sisendkäibemaksu hulgas V.A.G. OÜ arved. Lisaks on Logistic Service OÜ rikkunud tulumaksuseaduse (TuMS) § 51 lg 1 ja lg 2 p 3 ning § 54 lg 2 ja lg 4 sätteid, kuna äriühing on teinud oma rahalistest vahenditest väljamakseid, mille kohta puuduvad eeltoodud seadusesätetele vastavad raamatupidamise algdokumendid. Nimetatud väljamaksete kogusumma novembris 2013 on 60 000 eurot, millelt arvestatakse 15 949,37 (60 000 * 21/79) eurot tulumaksu.

1.2 Maksuhaldur on tuvastanud, et Logistic Service OÜ viimane kättesaadav majandusaasta aruanne on 2012. aasta kohta. Sellest nähtub, et 2012. aasta müügitulu oli 0 eurot, varad puudusid, ettevõtlust kui sellist ei toimunud. Käibemaksukohustuslaste registris on äriühing alates 08.01.2013. Aastal 2013 ei tekkinud Logistic Service OÜ-l tasumisele kuuluva käibemaksu kohustust, vaid tekkisid tagastusnõuded kokku summas 34 102,81 eurot, sh ka novembri 2013 tagastusnõue. Aastal 2014 kolme esimese kuuga tekkisid Logistic Service OÜ-l käibemaksu tagastusnõuded kokku summas 908,02 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu ei tekkinud. Perioodil 01.01.2013-07.05.2014 tasus Logistic Service OÜ riigikassasse pangaülekandega ainult 1 102,26 eurot TSD alusel tekkinud maksekohustuste katteks. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril raske hinnata, kas tasumisele kuuluva käibemaksu tekkimisel tasub Logistic Service OÜ oma maksukohustust või jääb maksuvõlgadesse. Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Logistic Service OÜ omandisse ühtegi kinnistut. Maanteeameti liiklusregistri alusel kuulub Logistic Service OÜ omandisse haagis Respo 751, ehitusaasta 2010, reg. märgiga 113YHJ. Kuivõrd liiklusregistri kanne on deklaratiivne ega pruugi seetõttu kajastada haagise tegelikku omanikku, siis puudub maksuhalduril info selle kohta, kas registrisse kantud haagis on endiselt Logistic Service OÜ omandis. 07.01.2014 seisuga oli Logistic Service OÜ pangakonto jääk summas 243,47 eurot. Kassajääk oli 01.12.2013 seisuga 1321,49 eurot. Eeltoodud asjaolude pinnalt on maksuhalduril alust arvata, et Logistic Service OÜ majanduslik seis ei võimaldaks võimalikku määratavat maksusummat tasuda.

1.3 Maksuhaldur viib Logistic Service OÜ november 2013 käibedeklaratsiooniga tekkinud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. Maksuja Tolliamet on ära kasutanud KMS §

34 lg-s 3 sätestatud võimalused pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses tagastusnõude täitmise tähtaega. Tulenevalt MKS §-st 11 peab maksuhaldur järgima uurimispõhimõtet, et kontrollida maksude tasumise õigsust ja arvestada maksusumma määramisel kõiki asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid. Maksuhaldur on küsinud teavet ja dokumente Logistic Service OÜ-lt, pöördunud kontrollitava äriühingu hankija V.A.G. OÜ poole, küsinud teavet ka V.A.G. OÜ endise juhatuse liikme R.B. käest. Maksuhalduril ei õnnestunud senise aja jooksul saada käibemaksu tagastusnõude menetluse otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid,

3 kuna Logistic Service OÜ hankija V.A.G. OÜ endise juhatuse liikme R.B.lt seletuste saamine nõudis tavapärasest rohkem aega. Lähiajal väljastab maksuhaldur Logistic Service OÜ-le haldusakti, so kontrollakti perioodi november 2013 toimunud tehingute osas. Maksuhalduri kontrollaktile järgneb maksuotsus. Antud juhul on maksuhaldur käesolevaks hetkeks kogunud piisavalt tõendeid haldusakti välja andmiseks, kuid ei ole enne selle andmist maksukohustuslasele taganud ärakuulamise õigust. Ärakuulamise õigus seisneb kontrollaktile vastuväidete esitamise võimaluses, antud juhul on kontrollakt veel väljastamata.

1.4 Arvestades, et kontrolli käigus tuvastatud tõendid kogumis kinnitavad, et Logistic Service OÜ ei ole tegelikkuses soetanud V.A.G. OÜ-lt kaupa ja äriühingul puudub õigus kajastada oma käibemaksuarvestuses V.A.G. OÜ arveid ning võttes arvesse Logistic Service OÜ majanduslikku seisu, on maksuhaldur seisukohal, et võimaliku maksukohustuse sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks ning esineb alus MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu rakendamiseks. Arvestades eespool toodud ja kontrolli tulemusena Logistic Service OÜ maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 49 427,36 eurot (käibemaks 33 477,99 eurot + tulumaks 15 949,37 eurot), on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase varalise seisu tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on alust arvata, et Logistic Service OÜ tulevase maksuotsusega määratavat maksusummat ei tasu, seega peab maksuhaldur vajalikuks taotleda MKS § 130 lg 1 p 3 alusel kohtult luba seada aresti Logistic Service OÜ ettemaksukontole nr 15632340 Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 33 741,42 eurot.

1.5 Maksuhaldur selgitab taotluses, et tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Logistic Service OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 40 489,70 eurot (määratav maksukohustus 33 741,42 eurot + sundtäitmise kulud 20%), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur selgitab, et tagatise realiseerimisel võib tekkida täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud, mille suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

Kohtu seisukoht ja põhjendused

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus

4 pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

6.1 Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 30.12.2013 teatega nr 12.2-3/20643-1 ning 09.01.2014 korraldusega nr 12.2-3/20643-2 algatanud Logistic Service OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsuse kontrollimenetluse perioodil november 2013. Kontrollimenetluste eesmärk on MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Logistic Service OÜ-le summas 49 427,36 eurot (käibemaks 33 477,99 eurot + tulumaks 15 949,37 eurot). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

6.2 Kohus leiab, et täidetud on ka eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna äriühingul puudub arvestatav registervara ja muu arvestatav vara, mille arvelt täita määratav maksukohustus. Arvestades äriühingu varalist seisu ning määratava maksukohustuse suurust, on tõenäoline, et äriühing ei ole võimeline maksukohustust täitma. Samuti leiab kohus, et maksukohustuslane ise võib asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Maksuhaldur on tuvastanud, et Logistic Service OÜ tahtlikult kajastanud sisendkäibemaksu hulgas V.A.G. OÜ arveid, kuigi reaalselt V.A.G. OÜ Logistic Service OÜ-le kaupu ei müünud. Kohus leiab, et sel põhjusel võib maksukohustuslane ka tulevikus asuda maksude maksmisest kõrvale hoiduma. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

6.3 Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 40

5 489,70 eurot, mis katab nii määratava maksukohustuse kui ka võimaliku täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduriga täitekulude suuruse osas ning leiab, et 20% maksuhalduri nõude suurusest on täitekuludena põhjendatud.

7. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/

Elle Kask Kohtunik