3-13-1661/13 · Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja

TARTU HALDUSKOHUS Tartu kohtumaja K O H T U O T S U S EESTI VABARIIGI NIMEL

Kohtuasja number 3-13-1661 Otsuse tegemise kuupäev ja koht

16.12.2013, Tartus

Kohtunik Mare Priks Kohtuasi K.M. kaebus Maksu- ja Tolliameti 03.07.2013 maksuotsuse nr. 12.2-5/32449 peale haldusakti tühistamise nõudes Asja läbivaatamise kuupäev ja viis 25.11.2013, kirjalik menetlus

Resolutsioon 1.Jätta K.M. kaebus haldusasjas 3-13-1661 rahuldamata. 2.Tühistada 06.08.2013 kohtumäärusega kohaldatud esialgne õiguskaitse. Edasikaebamise kord Kohtuotsuse peale võib esitada apellatsioonkaebuse Tartu Ringkonnakohtule 30 päeva jooksul kohtuotsuse avalikult teatavakstegemisest, seega apellatsioonikaebuse esitamise viimaseks kuupäevaks on 15.01.2014. Apellatsioonkaebus võidakse lahendada kirjalikus menetluses kui kaebuses ei taotleta selle lahendamist kohtuistungil Asjaolude kirjeldus

K.M. esindaja vandeadvokaat Vahur Krinal on pöördunud Tartu Halduskohtu poole Maksu- ja Tolliameti maksuotsuse 03.07.2013 nr 12.2-5/32449 tühistamise nõudes.

Maksu ja Tolliameti maksuotsuse 03.07.2013 nr 12.2-5/32449 kohaselt on K.M. deklareerinud 19.11.2012 esitatud residendist füüsilise isiku 2011.a. tuludeklaratsiooni tabelis 8.8 välismaal (kaugsõiduautojuht) saadud töötasu summas 30742 eurot ja kinnipeetud tulumaksu 0 eurot. Väljamakse tegijana on märgitud Soome äriühing DSV Road OY. Tulenevalt maksukorralduse seaduse (MKS) § 10 lg 2 p 1 kohaselt on maksuhalduri ülesandeks kontrollida maksude arvestamise ja tasumise õigsust, arvestada ja määrata seaduses sätestatud juhtudel tasumisele kuuluvad maksusummad ja intressid, nõuda sisse maksuvõlad ning kohaldada maksuseaduse rikkujate suhtes lubatavaid sunnivahendeid.

2

Maksuhaldur on kaevatava maksuotsusega määranud K.M. tasumisele kuuluva tulumaksu maksustamisperioodil 2011.a. saadud töötasult 5750,92 eurot. Maksuhaldur on viidanud tulumaksuseaduse (TuMS) § 12 , mille kohaselt maksustatakse tulumaksuga residendist füüsilise isiku poolt maksustamisperioodil Eestis ja väljaspool Eestit kõikidest tuluallikatest saadud tulu. Tulumaksuga maksustamisel on maksuhaldur oluliseks pidanud residendi mõistet.

Maksu- ja Tolliameti on enne kaevatava maksukorralduse andmist andnud tuludeklaratsioonis esinevate puuduste kõrvaldamiseks korralduse 26.02.2013 nr 9-1.4/1240 (edaspidi korraldus), millega on kohustanud: 1. K.M. esitama TuMS § 13 lg 4 punktile 2 vastava tõendi, millel on näidatud tasutud tulumaksu summa. 2. Kui K. M. vastavat tõendit esitada ei ole, siis tuleb esitada parandatud andmetega füüsilise isiku 2011.a. tuludeklaratsioon ja deklareerima välismaalt saadud tulu vastava vormi tabelis 8.1. Nimetatud korraldusega on maksuhaldur andnud tuludeklaratsioonis esinevate puuduste kõrvaldamiseks võimaluse juhindudes MKS § 90 lg 1 ja § 62 lg 1.

Kaebuse esitaja seisukohad, põhjendused ja taotlused

Kaebuse esitaja on seisukohal, et maksuotsus on ebaõige ning tuleb tühistada. Kaebuse esitaja on seisukohal, et vastustaja on valesti tõlgendanud TuMS § 13 lg 4 sätet, kuna antud sätte alusel ei maksustata residendi välisriigis teenitud tulu juhul kui isik on viibinud töötamise eesmärgil välisriigis vähemalt 183 päeva 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul ja kui välisriigis on nimetatud tulu maksustatav tulu ning see on dokumentaalselt tõendatud ja tõendil on märgitud tulumaksusumma (ka juhul kui summa on null).

Kaebaja on seisukohal, et tema töötamine välisriigis vastab TuMS § 13 lg 4 tingimustele ja tema tulu ei kuulu maksustamisele.

Kaebaja märgib, et ta on oma tulud Soome Vabariigile esitanud ja selle maksustamisväärtus on null, täidetud on mõlemad maksuvabastust eeldatavad kriteeriumid.

Kaebuse esitaja taotleb maksuotsuse 03.07.2013 nr 12.2-5/32449 tühistamist ja menetluskulude väljamõistmist vastustajalt.

Vastustaja seisukohad, põhjendused ja taotlused

Vastustaja taotleb jätta K.M. kaebus rahuldamata ja menetluskulud jätta K.M. kanda.

Vastustaja ei nõustu kaebuses toodud seisukohtadega ning selgitab, et tulumaksuga maksustamisel on oluline residendi mõiste ning viitab TuMS § 6 lg 1. Vastustaja märgib, et K.M. on Eesti resident, kuna tema elukoht on Eestis. Residendist füüsilised isikud deklareerivad kogu tulu Eestis. Välisriigis töötamise eest saadud töötasu ei maksustata Eestis ainult juhul kui isik on viibinud töötamise eesmärgil välisriigis vähemalt 183 päeval 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul ning nimetatud tulu on välisriigis maksustatav (alus TuMS § 13 lg 4). Maksuhaldur on märkinud, et kaugsõiduautojuhid ei viibi reeglina pikemalt riigis, kus asub nende tööandja, seega ei saa maksulepingu tõttu välisriigi tööandja riik maksustada kaugsõiduautojuhtide töötasu, mistõttu maksustatakse nimetatud tasu Eesti tulumaksuseaduse alusel Eestis kui residendiriigis. Maksuhaldur on märkinud, et kaugsõiduautojuht saab tõendada asjaolu, et välisriigis saadud töötasu on välisriigis maksustatud, kõige paremini välisriigi maksuhalduri tõendiga. Maksuvabastuseks ei ole piisav kui tööandja tõendile on tulumaksuks märgitud null.

3

Vastustaja viitab Eesti Vabariigi ja Soome Vabariigi vahelisele tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ning maksudest hoidumise tõkestamise lepingu artiklile 15. Vastustaja märgib, et K.M. on küll 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul viibinud töötamise eesmärgil Soome Vabariigis rohkem kui 183 päeva, kuid talle makstud töötasult ei ole ta tulumaksu Soomes maksnud, mistõttu tuleb töötasu kajastada Eesti Vabariigi maksuhaldurile 2011. aasta tuludeklaratsioonis.

Kohtu seisukohad ja põhjendused

Kohus, tutvunud asja materjalidega asub seisukohale, et kaebus ei kuulu rahuldamisele.

1.K.M. on vaidlustanud Tartu Halduskohtus Maksu- ja Tolliameti 03.07.2013 maksuotsust nr 12.2-5/32449 haldusakti tühistamise nõudes. Nimetatud maksuotsusega on määratud K.M. tasumisele kuluv tulumaks maksustamisperioodil 2011. aastal saadud töötasult 30742 eurolt tulumaksu 5750,92 eurot. K.M. on Eesti resident, kelle elukoht on Eestis ja töötanud kaugsõiduautojuhina Soome Vabariigis 2011. aastal, K. M. tööandjaks on äriühing DSV Road OY Soomes , kes maksab Eesti residendile töötasu.

Vaidlust ei ole selles, kas K.M. on resident, kuna tema elukoht on Eestis ja kaebaja ei ole selles osas vaidlust tõstatanud, vaidlusesemeks on TuMS § 13 lg 4 tõlgendamine.

2.TuMS § 6 mõiste kaudu määratakse kindlaks isiku staatus ja tema maksukohustuse ulatus. Füüsilise isiku residentsuse määramisel lähtutakse kas isiku elukohast või Eestis viibimise ajast. Kui Eesti residendist füüsiline isik viibib välisriigis töötamise eesmärgil, on tema tulude tulumaksuga maksustamisel oluline määrata isiku residentsus pärast Eestist lahkumist. Kui isiku elukoht Eestis säilib, on TuMS § 6 lg 1 alusel tegemist Eesti residendiga. Samas ei ole residendi mõiste ainus kriteerium isikute palgatulu maksustamisel, oluline on ka, kus ja kui kaua töö tegelikult toimub ning kes on tööandja. Residendist füüsilised isikud maksavad Eestis tulumaksu kogu teenitud tuludelt (TuMS § 12 lg 1), mitteresident vaid Eestist saadud tuludelt (TuMS § 6 lg 3). Kuigi tulumaksuseaduses on sätestatud maksuvabastusi Eesti residendist töötajale makstavale palgatulule, on reeglina tegemist Eestis tulumaksuga maksustatava tuluga, ka juhul, kui töö toimub välismaal (TuMS § 13). Topeltmaksustamise vältimise tagab residendiriik, Eesti residendi puhul Eesti. Välisriigis tasutud tulumaksu arvessevõtmine Eestis oleneb välisriigis töötamise eesmärgil viibitud ajast. Pikaajalise välisriigis töötamise korral kohaldub töötasule maksuvabastus Eestis (TuMS § 13 lg 4), töötajal on info andmise kohustus (TuMS § 44 lg 13, vabastusmeetod, füüsilise isiku tuludeklaratsioonis täidetakse tabel 8.8). 3.Tulenevalt TuMS § 13 lg 4 kohaselt kui isik saab välisriigis töötamise eest palgatulu, ei maksustata seda Eestis tulumaksuga, kui on täidetud alljärgnevad tingimused: 1) Isik on viibinud töötamise eesmärgil välismaal vähemalt 183 päeva 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul; 2) Välisriigis on nimetatud tulu olnud isiku maksustatav tulu ning see on dokumentaalselt tõendatud ja tõendil on näidatud tulumaksu summa (ka juhul, kui summa on null). Eesti on sõlminud mitmete riikidega kahepoolse lepingu topeltmaksustamise vältimiseks ning maksudest hoidumise tõkestamise lepingu. 01.12.1993 on jõustunud Eesti Vabariigi ja Soome

4

Vabariigi vaheline tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ning maksudest hoidumise tõkestamise leping (maksuleping). Maksuleping sätestab piirid, mille ulatuses kumbki riik teise riigi residendi tulu maksustada võib ning kehtestab ka regulatsiooni topeltmaksustamise vältimiseks. Välisriigis tasutud tulumaks võetakse Eestis tulumaksu tasumisel arvesse.

4.K.M. on 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul viibinud töötamise eesmärgil välisriigis rohkem kui 183 päeval , kuid on samas maksuhaldurile esitanud 2011. aasta kohta tööandja DSV Road OY tõendi, millest nähtub, et talle makstud töötasult ei ole tulumaksu Soomes tasutud. Maksuhaldurile esitatud deklaratsiooni p. 8.8 ei ole K.M. ise deklareerinud, et tema välisriigis saadud palgatulult oleks kinnipeetud tulumaks. Seega tuleb asuda seisukohale, et kui välisriigis ei ole palgatulu maksustatud, siis TuMS § 13 lg 4 punkti 2 kohaselt maksustatakse see Eestis. Esitatud tõendist nähtuvalt on tulumaksu summa null, mis tähendab, et Soome Vabariigis kaebajal tulumaksu pole kinni peetud (tl.33-35). Käesoleval juhul ei ole K.M. esitanud maksuhaldurile tõendit selle kohta, et temale välisriigis makstud töötasu on maksustatud tulumaksuga.

5.K.M. on esitanud maksuhaldurile 19.11.2012 residendist füüsilise isiku 2011. a. tuludeklaratsiooni ning deklareeris välisriigist saadud töötasu summas 30742 eurot deklaratsiooni tabelis punktis 8.8, milles nähtuvalt ei ole tulumaksu kinni peetud. Väljamakse tegijaks on Soome äriühing DSV Road OY, tabelis 8.8 kuulub deklareerimisele tulu, mida välislepingu alusel Eestis ei maksustata. 28.02.2013 saatis maksuhaldur K. M. korralduse nr 9-1.4/1240, milles on selgitatud välisriigist saadud tulude deklareerimise põhimõtteid ning on kohustatud esitama tuludeklaratsiooni ning deklareerima välismaal saadud tulud deklaratsiooni tabelis 8.1. Kaebaja poolt esitatud tõendi (DSV Road OY poolt väljastatud tõend) kohaselt ei ole kaebaja palgatulult tulumaksu kinni peetud. Maksuhaldur on märkinud, et kuna Soome äriühingult saadud tulu ei ole Soomes tulumaksuga maksustatud, on alust arvata, et K.M. faktiline töötamine toimus väljaspool Soome Vabariiki, millisel juhul Soomel maksustamise õigust ei ole tulenevalt maksulepingu artiklist 15. Seega kuulub K.M. Soome äriühingu DSV Road OY poolt makstud töötasu deklareerimisele tuludeklaratsiooni tabelis 8.1 ja maksustatakse vastavalt TuMS § 12 lõikele 1.

6.Eeltoodu alusel on maksuhaldur õigesti kohaldanud seadust, maksuotsus on õiguspärane, põhjendatud ja arusaadav ning maksuotsuse tühistamiseks puudub alus, kaevatava haldusaktiga ei ole rikutud kaebaja subjektiivseid õigusi - kaebaja kaebus jääb rahuldamata.

7.Kohus on lähtunud otsuse tegemisel halduskohtumenetluse seadustiku ( HKMS) § 160 lg 1, mille kohaselt koosneb kohtuotsus sissejuhatusest, selgitustest, kirjeldavast ja põhjendavast ning resolutiivosast.

8.Tulenevalt HKMS § 108 lg 1 kohaselt kannab menetluskulud pool, kelle kahjuks kohtuotsus tehti. Kaebuses on taotletud jätta menetluskulud vastustaja kanda. Kuna kohus jätab kaebuse rahuldamata, jäävad menetluskulud kaebaja enda kanda. Vastustaja ei ole menetluskulude nõuet esitanud.

5

9.HKMS § 253 lg 3 kohaselt kohus tühistab esialgse õiguskaitse kohaldamise kohtuotsusega (esialgne õiguskaitse kohaldatud kohtumäärusega 06.08.2013) kui kaebus jääb rahuldamata.

/allkirjastatud digitaalselt/ Mare Priks kohtunik