3-13-1324/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Dagmar Maastik Määruse tegemise aeg ja koht 17.juunil 2013.a. Tallinnas Haldusasja number 3-13-1324 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isikud, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – INV T OÜ Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 17.06.2013 taotlus ja anda luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks INV T OÜ(reg.kood 12157623) poolt Maksuja Tolliameti tagatiste kontole (viitenumber 0000049100) makstud tagatissummale 1 000 000 eurot. 2.Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada. 3.Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte INV T OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

Maksuja Tolliamet(MTA) esitas maksukorralduse seaduse(MKS) § 1361 lg 1 alusel 17.06.2013.a. Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes rahuldada taotlus ning anda luba Eesti Vabariigi kasuks(MTA kaudu) aresti seadmiseks INV T OÜ poolt Maksuja Tolliameti tagatiste kontole(viitenr 0000049100) makstud tagatissummale 1 000 000 eurot.

2

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 25.03.2013 korralduse nr 12.2-/14059-1 alusel INV T OÜ käibemaksu ja tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust maksustamisperioodil 01.01.2013-28.02. 2013. Kontrollimise tingis maksuhalduri põhjendatud kahtlus, et äriühing on seotud karusellmaksupettusega, mille eesmärgiks oli ettevõtte käibemaksukohustuse vähendamine.

Maksuhaldur on praeguses kontrollistaadiumis kogutud tõenditele tuginedes veendunud, et tegemist on organiseeritud maksupettusega ning INV T OÜ on varjanud maksuhalduri ees oma maksukohustust. Praeguseks ajaks ei ole maksuhaldur jõudnud kontrollitava perioodi kohta koguda kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid. Edastatud on SCAC päringud Küprose ja Suurbritannia maksuhalduritele ning osaühingu uue osaniku ja juhatuse liikme kohta Läti maksuhaldurile. Päringutele vastuseid ei ole veel kätte saadud. Samuti on 7.06.2013.a. väljastatud korraldus nr 12.2- 3/14059-6 Euro Rain OÜ-le kui kolmandale isikule, mille täitmise tähtaeg oli 14.06.2013.a., kuid pole täidetud.

Maksuhaldur on seisukohal, et INV T OÜ ei ole soetanud kullatooteid ja metalli Euro Rain OÜ nimel esitatud arvete alusel, mistõttu tal puudub alus soetamisel tasumisele kuuluva käibemaksu arvestamiseks ja deklareerimiseks kokku summas 3 460 207,46 eurot. Äriühingu maksukohustus kujuneb perioodi jaanuar-veebruar 2013.a. eest kokku summas 3 460 207,46 eurot.

INV T OÜ-l puudub mistahes registervara. Osaühingu osaniku ja juhatuse liikme vahetus ja kiire vormistamine teiste isikute nimele peale maksukontrolli alustamist viitab sellele, et äriühing on seotud maksupettusega, mille eesmärgiks on ettevõtte käibemaksukohustuse vähendamine kütusetehingutelt ning et äriühing võib asuda oma tegevust lõpetama. Arvestades, et senini tuvastatu viitab ettevõttes maksupettusele, võib INV T OÜ pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ja muuta kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma 3 460 207,46 eurot siis tekib INV T OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole ettevõtte poolt tagatud.

Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. INV T OÜ on tasunud MTA 11.12.2012 otsuse nr 12.2-7/250-1 alusel määratud tagatise summas 1 000 000 eurot MTA tagatiste pangakontole (viitenumber 0000049100). Tulenevalt MKS §-st 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui osaühing on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 3 460 207,46 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 järgi täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 järgi esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike

3 tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg

4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksuja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS §-s 130 lg 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS §-s 130 lg 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 6).

MKS §-s 1361 lg 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast niisuguse otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2)võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3)andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4)üks või mitu MKS §-s 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

Kohus leiab, et taotlus vastab MKS § 1361 lg 2 nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud ning kuulub rahuldamisele. Täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on täidetud MKS §-s 1361 lg 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldur on 25.03.2013.a. korralduse nr 12.2-/14059-1 alusel algatanud INV T OÜ käibemaksu ja tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrollimenetluse maksustamisperioodi 1.01.-28.02.2013.a. osas. Taotluse kohaselt on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine INV T OÜ-le summas 3 460 207,46 eurot ning taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega

4 on täidetud MKS §-s 1361 lg 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus nõustub taotleja hinnanguga, et arvestades asjaolusid, et äriühing on jätnud oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata ning et maksukohustuslane on esitanud käibemaksuarvestuses ebaõigeid andmeid, on võimalik, et pärast maksukohustuse määramist INV T OÜ-le võib maksuotsuse sundtäitmine osutuda raskendatuks või võimatuks. Sellele viitab ka äriühingu käitumine maksudeklaratsioonide esitamisel (ebaõigete arvete alusel maksudeklaratsioonides valeandmete esitamine). Niisuguse olukorra tekkimise vältimiseks tuleb maksuhaldurile anda luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 51 617,06 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud.

/allkirjastatud digitaalselt/

Dagmar Maastik kohtunik