3-13-790/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtukoosseis Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 15.04.2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-790 Haldusasi Maksuja Tolliameti (MTA) taotlus anda luba aresti seadmiseks OÜ TT Factory ettemaksukontole. RESOLUTSIOON 1. Rahuldada MTA 12.04.2013 taotlus haldustoiminguks loa andmiseks ja anda luba aresti seadmiseks OÜ TT Factory ettemaksukontole (viitenumber 24709316) Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu) summas 29 276,97 eurot. 2. Toimetada määrus kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte OÜ-le TT Factory. Edasikaebamise kord Käesoleva kohtumääruse peale võib menetlusosaline esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisele järgnevast päevast.

Asjaolud ja taotluse esitaja seisukoht

12.04.2013 saabus Tallinna Halduskohtule MTA taotlus anda luba aresti seadmiseks OÜ TT Factory (registrikood 12040476) ettemaksukontole.

MTA alustas 28.12.2012 ettevõtte e-posti aadressile ttfinans@hotmail.com saadetud teatega OÜ TT Factory 2012. aasta novembri käibedeklaratsioonil kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrolli. OÜ TT Factory kontrollimise tingis asjaolu, et 21.12.2012 deklareeris äriühing 2012. aasta novembri käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 198 995,30 eurot ja käibemaksu enammakset summas 29 276,97 eurot.

Maksuhaldur kohustas 28.12.2012 saadetud teatega OÜ TT Factory esindusõiguslikku isikut andma teavet ja esitama käibemaksu arvestamist kajastavad raamatupidamise algdokumendid. Volikirja alusel ettevõtet esindanud Andrei Nesterovi seletuste ja esitatud dokumentide kohaselt olid kontrollitaval perioodil suurimad hankijad: 1) Vegerma Grupp OÜ (11815366), kellelt soetati torusid ja talasid ning sellelt kaubalt deklareeritud käibemaks oli 65 277,34 eurot; 2) Macbond OÜ (11512861), kellelt soetati TT Factory OÜ tegutsemiskoha, aadressil Aiandi tee 21 Viimsi, asuva angaari remonditeenust ning raudteejaamade ooteplatvormide ja Muugale rajatava KTM Logistikakeskuse montaažiteenust. Teenustelt deklareeritud käibemaks oli 31 784,71 eurot; 3) Ingdaro OÜ (12279467), kellelt soetati torusid ja talasid ning sellelt kaubalt deklareeritud käibemaks oli 22 026,25 eurot.

2

Seni kontrolli käigus selgunud asjaolusid (osapoolte seletusi ja esitatud dokumente) analüüsides ja kogumis hinnates on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ TT Factory ei soetanud kaupu ega teenuseid Vegerma Grupp OÜ-lt, Ingdaro OÜ-lt ega Macbond OÜ-lt. Maksuhalduri hinnangul soetas OÜ TT Factory küll selliseid kaupu ja teenuseid, mis olid kirjeldatud Vegerma Grupp OÜ, Ingdaro OÜ ja Macbond OÜ arvetel, kuid tegelikkuses olid kauba ja teenuste müüjaks kolmandad, seni tuvastamata äriühingud. Maksuhaldur esitas taotluses kohtule asjaolud, mis sellistele kahtlustele alust andsid ning leidis, et selgitamist vajab väidetavalt Vegerma Grupp OÜ, Ingdaro OÜ ning Macbond OÜ poolt OÜ-le TT Factory müüdud kaupade ja teenuste päritolu.

Ivan Tšistjakov (Vegerma Grupp OÜ juhatuse liige) väitis, et Vegerma Grupp OÜ soetas OÜ-le TT Factory müüdud kauba Impex Invest SIA-lt. Nende tehingute kontrollimiseks saatis maksuhaldur 13.02.2013 Läti maksuhaldurile välispäringu. Läti maksuhaldur ei ole päringule veel vastanud. Vegerma Grupp OÜ juhatuse liige Ivan Tšistjakov oli 2012. aasta novembri alguses Ingdaro OÜ töötaja ja tema allkirjastas Ingdaro OÜ poolt OÜ-le TT Factory väljastatud arved. Maksuhalduril ei ole õnnestunud kontrolli käigus saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta, tulenevalt MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõttest, on kohustatud koguma, sest Läti maksuhaldur ei ole seni vastanud 13.02.2013 saadetud välispäringule ning seetõttu puudub maksuhalduril teave selle kohta, kas Impex Invest SIA kinnitab materjali müümist Vegerma Grupp OÜ-le. Lisaks on vaja välja selgitada, kes olid need isikud, kes Macbond OÜ arvetel märgitud teenuseid OÜ-le TT Factory tegelikult osutasid. Selleks on vaja küsitleda muid kolmandaid isikuid, kelle valduses võib olla teave teenuste tegelike osutajate kohta.

Maksuhaldur viib OÜ TT Factory poolt 2012. aasta novembri käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS §-s 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib OÜ TT Factory 2012. aasta novembri tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud OÜ TT Factory poolt 2012. aasta novembri käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse, summas 29 276,97 eurot, vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

OÜ TT Factory tagastusnõude menetlemisel on maksuhaldur tuvastanud, et äriühingu omandis puudub kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole OÜ TT Factory omandis sõidukeid. Kontrolli käigus on ettevõte võõrandanud endale kuulunud sõiduki Mercedes-Benz Sprinter 313 CDI registreerimismärgiga 738BCL äriühingu raamatupidaja N. S.ga seotud ettevõttele Forrent OÜ (12359657). Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma OÜ TT Factory väärtpaberikontosid.

OÜ-l TT Factory on seisuga 12.04.2013 tasumata maksuvõlg summas 184 687,65 eurot, mis on suurem kui 2012. aasta novembri tagastusnõude summa. Olukorras, kus maksuhaldurile on teada, et äriühing on jätnud oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata, ei saa maksuhaldur olla kindel tagastatud summa hilisema tagasinõudmise võimalikkuses. Arvestades eeltoodut, on maksuhaldur seisukohal, et OÜ TT Factory võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega

3 määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Maksuhaldur kontrollis ka OÜ TT Factory 2012. aasta juuni käibedeklaratsioonil deklareeritud enammaksete õigsust. Nimetatud kontrolliga tuvastas maksuhaldur, et OÜ TT Factory on oma raamatupidamises kajastanud arveid, mille alusel ei ole reaalseid majandustehinguid teostatud, osade tehingute osas on maksumaksja tunnistanud maksupettuses osalemist ning teinud deklaratsioonides vastavaid parandusi. Samuti on OÜ TT Factory oma raamatupidamises kajastatud ettevõtlusega mitteseotud arveid.

Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ TT Factory suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Kohtu põhjendused

HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Vastavalt lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Lg 3 sätestab, et menetlusosalisteks on loa andmise otsustamisel taotleja ja seaduses sätestatud juhtudel isik, kelle suhtes loa andmist taotletakse. Et MKS sätted ei näe menetlusosalisena isikut, kelle suhtes loa andmist taotletakse, tuleb lugeda, et menetlusosaliseks käesolevas loamenetluses on MTA. Vastavalt HKMS § 265 lg-le 4, kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei näe ette maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses maksukohustuslase poolt seletuse esitamist. Kuna seadusest ei tulene ka kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastava taotluse rahuldamine eeldab seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning põhjendatud kahtlust, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest on maksuhaldur algatanud OÜ TT Factory suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on maksuotsuse koostamine. Maksuhalduri poolt taotluses väljatoodud asjaoludel on kohus seisukohal, et maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, OÜ TT Factory on kajastanud oma 2012 a. novembri käibedeklaratsioonis Vegerma Grupp OÜ-ga, Ingdaro OÜ-ga ja Macbond OÜ-ga teadlikult fiktiivseid tehinguid, mille eesmärgiks on tõenäoliselt võimalda OÜ-l TT Factory 2012. a. novembris lubatust suuremat sisendkäibemaksu deklareerida. Taotluses välja toodud asjaolude

4 pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et pärast maksuotsuse tegemist võib selle täitmine osutuda võimatuks. Kohtupraktikas on rõhutatud, et olukorras, kus ennetavate täitetoimingute teostamata jätmise korral pole välistatud, et maksud jäävad lõpptulemusena riigile üldse laekumata, on maksude laekumine vaadeldav kaaluka avaliku huvina (nt Tallinna Ringkonnakohtu 06.03.2012 määrus nr 3-11-2802, p 9). Eelöeldu tõttu ei saa käesoleval juhul pidada ettemaksukonto arstimist ebaproportsionaalseks meetmeks, eelkõige pidades silmas äriühingu senist käitumist. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumises kõrvalehoidmine aset leiab, vaid piisab kahtlusest, et maks jääb tasumata. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud taotluse rahuldamise või rahuldamata jätmise määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. Kohus selgitab, et tulenevalt HKMS § 265 lg 3 ls-st 3 jõustub loa andmise määrus selle kättetoimetamisel taotlejale. Seega tehakse vastav jõustumismärge kohtu infosüsteemis viivitamatult pärast määruse kättetoimetamist MTA-le, kuid viidatu ei mõjuta kuidagi OÜ TT Factory edasikaebeõigust seaduses ettenähtud tähtaegade jooksul.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik