3-13-760/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtukoosseis Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht 09.04.2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-760 Haldusasi Maksuja Tolliameti (MTA) taotlus anda luba käsutamise keelumärke kandmiseks OÜ-le Külmveod kuuluvatele sõidukitele RESOLUTSIOON 1. Rahuldada MTA 09.04.2013 taotlus haldustoiminguks loa andmiseks ja anda luba käsutamise keelumärke kandmiseks Eesti Vabariigi (MTA kaudu) kasuks OÜ-le Külmveod kuuluvatele järgmistele sõidukitele: - Mercedes-Benz Actros 1832L numbrimärgiga 896MLF (ehitusaasta 2008); - Trailer-Bygg KB-18 numbrimärgiga 450YHH (ehitusaasta 2000); - Scania P94 numbrimärgiga 26ZKP (ehitusaasta 2000); - Scania P124 numbrimärgiga 899BFZ (ehitusaasta 2003); - Trailer-Bygg KB-18 numbrimärgiga 375YHM (ehitusaasta 2000); - Volvo FL618 numbrimärgiga 673BCY (ehitusaasta 1996); - Volvo FH12 numbrimärgiga 105MNR (ehitusaasta 1999); - Mercedes-Benz Actros 2541L numbrimärgiga 623MER (ehitusaasta 2005); - Külmik HFR numbrimärgiga 786YHN (ehitusaasta 2002). 2. Toimetada määrus kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel toimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte OÜ-le Külmveod. Edasikaebamise kord Käesoleva kohtumääruse peale võib menetlusosaline esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisele järgnevast päevast.

Asjaolud ja taotluse esitaja seisukoht

09.04.2013 saabus Tallinna Halduskohtule MTA taotlus anda luba käsutamise keelumärke kandmiseks OÜ-le Külmveod (registrikood 11966929) kuuluvatele sõidukitele.

Taotleja on käesoleva taotluse esitamisega algatanud OÜ Külmveod suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on tuvastada, kas OÜ Külmveod on omandanud OÜ Estransport ettevõtte. Vastavalt haldusmenetluse seaduse § 35 lg 1 p-le 3 on maksuhalduri esimeseks menetlustoiminguks käesoleva taotluse esitamine.

Maksuhalduril on asjaolusid koostoimes analüüsides põhjendatud kahtlus, et OÜ Estransport on ettevõtte üle andnud OÜ-le Külmveod. Maksuhalduri järeldus tuleneb eelkõige asjaoludest, et OÜ Külmveod enamus töötajatest on endised OÜ Estransport töötajad, samuti on analüüsi kohaselt üle võetud sõidukid, OÜ Külmveod majandustegevust juhib OÜ Estransport endine

2 juhatuse liige Einar Sildveer ning äriühingute maksustatava käibe analüüsimise tulemus viitab käibe kandumisele ühest äriühingust teise. Lisaks juhib maksuhaldur tähelepanu asjaolule, et kattuvad äriühingute tegevuskoha aadressid.

OÜ Estransport kohustused maksuhalduri eest moodustavad seisuga 25.03.2013 kokku 103 332,87 eurot, millest põhivõlg on 75 355,08 eurot ja intress, sh arvestuslik intress, 6051,95 eurot + 27 977,79 eurot. Maksuvõlg on kujunenud järgnevalt: a) perioodil 2010. a novembrikuu kuni 2012. a jaanuarikuu tuluja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustusmaksete deklaratsioonidel (TSD) deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksudest; b) perioodil 2010. a novembrikuu kuni 2011. a septembrikuu käibemaksudeklaratsioonidel (KMD) deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksudest; c) perioodil 2011. a teise kvartali kuni 2012. a kolmanda kvartali tasumata jäetud raskeveokimaksust.

Maksuhaldur on teinud sundtäitmise toiminguid Estransport OÜ maksuvõla sissenõudmiseks, kuid eeltoodu tulemusi ei andnud. Nimelt on maksuhaldur korduvalt edastanud Estransport OÜ- le korraldusi maksuvõla tasumiseks koos sundtäitmise hoiatustega. Kuna Estransport OÜ korraldustes toodud maksuvõlga ei tasunud, on maksuhaldur edastanud Estransport OÜ maksukohustuste sissenõudmiseks korraldused krediidiasutustele pangakonto arestimiseks ning Estransport OÜ pangakonto(de)lt rahaliste vahendite ülekandmiseks maksuhaldurile. AS-i SEB Pank vastuse kohaselt Estransport OÜ pangakonto jääk on olnud 0 eurot alates maksuvõla kujunemise algusest. Põhjusel, et Estransport OÜ- l ei ole piisavalt vahendeid maksuvõlgnevuste likvideerimiseks, edastas maksuhaldur kohtutäituritele avaldused täitemenetluse alustamiseks. Maksuhalduri ning kohtutäiturite poolt läbi viidud täitetoimingute tulemusel ei ole õnnestunud Estransport OÜ-lt maksuvõlga sisse nõuda.

Maksuhalduri poolt sooritatud päringute alusel e-kinnistusraamatust, Ehitisregistrist ja X-tee kaudu ligipääsetavast Maanteeameti liiklusregistri andmebaasist omab Estransport OÜ käesoleval hetkel ühte sõidukit Volvo FL611 Külmik 989 AOB, 1992. a. Sõidukile on seatud käsutamise keelumärked 27.06.2011, 21.12.2011 ning 11.12.2012 taotleja kasuks. Maksuhaldur on teostanud ka kindlustuskaitse kehtivuse kontrolli, mille tulemusena selgus, et eelnimetatud sõidukil puudub kehtiv kindlustuspoliis. Antud asjaolu annab maksuhaldurile põhjendatud aluse arvata, et eelmainitud sõiduk võib olla kasutamiskõlbmatus seisundis. Maksuhaldur leiab, et sundtäitmise toimingute tulemusena ei ole õnnestunud OÜ Estransport maksuvõlga sisse nõuda, kuna OÜ Estransport ei oma rahalisi vahendeid ja hinnalist registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada.

Külmveod OÜ on äriregistrisse kantud 15.07.2010. Alates 21.07.2010 kuni käesoleva ajani on juhatuse liikmeks Einar Sildveer. Äriühingu poolt esitatud majandusaasta aruannete kohaselt tegeletakse alates äriühingu asutamisest kuni tänaseni samal tegevusalal OÜ-ga Estransport, kaubaveoga maanteel. OÜ Estransport oli registreeritud aadressile Võidu 4 Tallinn. Alates äriregistrisse kandmisest on aadressile Võidu 4, Tallinn registreeritud ka Külmveod OÜ. Külmveod OÜ sidevahendites on märgitud e-posti aadress einar.sildveer@luterma.ee, mis varasemal perioodil oli kontaktiks ka OÜ-l Estransport. OÜ Estransport oli sõidukite Citroen Jumper (reg.nr 248MCP), Citroen Berlingo (reg.nr 381MDG), Volvo FL614 ja FL615 (reg. nr 326APP ja reg.nr 993ASH) omanik kuni 02.11.2011 ning peale nimetatud perioodi on sõiduki Citroen Jumper (reg.nr 248MCP) omanik Einar Sildveer, Citroen Berlingo (reg.nr 381MDG) omanik S. S. ja kasutaja Einar Sildveer, Volvo (reg. nr 326APP ja reg.nr 993ASH) omanikus on märgitud Külmik Auto AS, kasutaja aga Külmveod OÜ ja Einar Sildveer. Samuti oli OÜ Estransport kuni 18.07.2012 sõiduauto Mercedes-Benz numbrimärgiga 896MLF vastutav kasutaja, omanikuks oli AS SEB Liising ning pärast nimetatud perioodi alates 18.07.2012 märgiti uueks omanikuks Külmveod OÜ ning kasutajaks Einar Sildveer. Lisaks ilmnes maksuhalduri päringu tulemusena, et sõiduki Volvo reg. nr 829AYO omanik perioodil kuni 15.12.2011 oli AS

3 SEB Liising ja vastutav kasutaja OÜ Estransport ning alates 15.12.2011 on uueks omanikuks märgitud Swedbank Liising AS ja vastutavaks kasutajaks Külmveod OÜ. Volvo (reg.nr 140BAF) omanik perioodil kuni 20.12.2011 oli AS SEB Liising ja vastutav kasutaja OÜ Estransport ning alates 20.12.2011 on uueks omanikuks märgitud Swedbank Liising AS ja vastutavaks kasutajaks Külmveod OÜ ning Külmveod OÜ töötaja S. Z. Eeltoodust tuleneb, et Estransport OÜ kasutuses olnud sõidukid on üle läinud OÜ-le Külmveod.

OÜ Estransport oli registreeritud käibemaksukohustuslasena kuni 23.04.2012. Viimati deklareeris äriühing maksustatavat käivet 2011. a septembrikuus. Külmveod OÜ registreeriti käibemaksukohustuslasena alates 21.07.2010, esimest korda deklareeris äriühing maksustatavat käivet 2010. a juulikuus. Maksuhalduri poolt kogutud andmetest nähtub, et toimunud on OÜ Estransport käibemahtude vähenemine kuni käibe hääbumiseni ning 2012. a tekkis OÜ-l Külmveod maksustatav käive topelt mahus OÜ Estransport 2010. a maksustatava käibega.

OÜ Külmveod TSD andmetest nähtuvalt saavad väljamaksed töötajatele alguse septembrikuus 2011. a, kui tehakse väljamakse ühele töötajale, isikule K. P. (väljamaksed OÜ-st Estransport kuni oktoober 2010. a). Detsembrikuust 2010. a lisanduvad väljamaksete saajatena veel 6 töötajat – A. J., S. Z., V. S., A. B., S. B. ja V. P. OÜ Külmveod on TSD-del deklareerinud väljamakseid kuuele isikule, kes varasematel perioodidel on väljamakseid saanud ka OÜ-st Estransport.

OÜ Külmveod omandis on Regionaalse Maanteeameti Liiklusvahenditeregistri elektroonilise andmebaasi kohaselt sõidukid Mercedes-Benz numbrimärgiga 896MLF (ehitusaasta 2008), Trailer-Bygg numbrimärgiga 450YHH (ehitusaasta 2000), Scania numbrimärgiga 26ZKP (ehitusaasta 2000), Scania numbrimärgiga 899BFZ (ehitusaasta 2003), Trailer Bygg KB-18 numbrimärgiga 375YHM (ehitusaasta 2000), Volvo numbrimärgiga 673BCY (ehitusaasta 1996), Volvo numbrimärgiga 105MNR (ehitusaasta 1999), Mercedes-Benz numbrimärgiga 623MER (ehitusaasta 2005), HFR numbrimärgiga 786YHN (ehitusaasta 2002). Maksuhaldur on analüüsinud Külmveod OÜ-le kuuluvate sõidukite väärtust, kasutades selleks sõidukite müügiportaali www.auto24.ee. Maksuhaldur märgib, et saadud andmete abil saab määrata ligikaudselt Külmveod OÜ omanduses olevate sõidukite väärtust, kuna väärtuse määramisel on oluline arvestada ka sõidukite tehnilist seisundit, mida aga maksuhalduril teada pole. On üldteada asjaolu, et internetiportaalides toodud sõidukite müügikuulutuste hinnad on üldjuhul kaubeldavad. Sellest tulenevalt leiab maksuhaldur, et käesolevas taotluses toodud Külmveod OÜ omandis olevate sõidukite turuväärtus jääb samasse suurusjärku maksuhalduri poolt ülemineku menetluse esemeks oleva maksuvõla summaga.

Võttes arvesse maksuhalduri poolset täpse hinnangu andmise võimatust kasutatud sõidukite turuväärtustele, on õigustatud keelumärgete seadmise taotlemine üheksale Külmveod OÜ-le kuuluvale sõidukile. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Arvestades OÜ Estransport ja OÜ Külmveod eelnevat käitumist, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub OÜ Külmveod haldusakti sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) kõnealust vara. Asjaolu, et OÜ Külmveod ei ole MTA-d kui võlausaldajat teavitanud maksuvõla tasumise kohustuse omandamisest ning et äriühingute juhatuse liige kattub, viitab maksuhalduri hinnangul sellele, et OÜ Estransport ja OÜ Külmveod vahelise ettevõtte üleandmise tehingu eesmärgiks oli maksuvõla tasumise kohustusest hoidumine. Ettevõte on OÜ-st Estransport OÜ-sse Külmveod üle läinud hiljemalt detsembrikuuks 2011. a ning ettevõtte ülemineku tuvastamisel kuulub OÜ-lt Külmveod sissenõudmisele kogu OÜ Estransport maksuvõlg.

Taotleja selgitab, et MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude

4 või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

Juhindudes halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 29 lg-st 1, MKS § 1361 lg-st 1 ning § 130 lg 1 pst 3 palub taotleja anda luba käsutamise keelumärke kandmiseks Eesti Vabariigi (MTA kaudu) kasuks OÜ-le Külmveod kuuluvatele sõidukitele: - Mercedes-Benz Actros 1832L numbrimärgiga 896MLF (ehitusaasta 2008); - Trailer-Bygg KB-18 numbrimärgiga 450YHH (ehitusaasta 2000); - Scania P94 numbrimärgiga 26ZKP (ehitusaasta 2000); - Scania P124 numbrimärgiga 899BFZ (ehitusaasta 2003); - Trailer-Bygg KB-18 numbrimärgiga 375YHM (ehitusaasta 2000); - Volvo FL618 numbrimärgiga 673BCY (ehitusaasta 1996); - Volvo FH12 numbrimärgiga 105MNR (ehitusaasta 1999); - Mercedes-Benz Actros 2541L numbrimärgiga 623MER (ehitusaasta 2005); - Külmik HFR numbrimärgiga 786YHN (ehitusaasta 2002).

Kohtu põhjendused

HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Vastavalt lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Lg 3 sätestab, et menetlusosalisteks on loa andmise otsustamisel taotleja ja seaduses sätestatud juhtudel isik, kelle suhtes loa andmist taotletakse. Et MKS sätted ei näe menetlusosalisena isikut, kelle suhtes loa andmist taotletakse, tuleb lugeda, et menetlusosaliseks käesolevas loamenetluses on MTA. Vastavalt HKMS § 265 lg-le 4, kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei näe ette maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses maksukohustuslase poolt seletuse esitamist. Kuna seadusest ei tulene ka kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastava taotluse rahuldamine eeldab seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning põhjendatud kahtlust, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest on maksuhaldur algatanud OÜ Külmveod suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on tuvastada, kas OÜ Külmveod on omandanud OÜ Estransport ettevõtte. Kohus on seisukohal, et maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et käesoleval juhul on toiminud ettevõtte varjatud üleminek eesmärgiga maksvõla tasumise kohustusest hoiduda ning taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et ettevõtte varjatud üleminek oleks välistatud või võimatu. Ettevõtte mõiste on sätestatud tsiviilseadustiku üldosa seaduse §-s 661, mille kohaselt on ettevõte majandusüksus, mille kaudu

5 isik tegutseb. Ettevõtte ülemineku all tuleb mõista tervikliku majandusüksuse või selle organisatsiooniliselt iseseisva osa üleminekut. Ettevõte on oma olemuselt vara ning VÕS § 180 lg-st 2 tuleneb, et ettevõtte koosseisu kuuluvad nii ettevõtte majandamist teenivad kui ka muul viisil ettevõttega majanduslikult seotud õigused ja kohustused. Ettevõtte koosseisu juures on oluline silmas pidada ka ettevõtte ülemineku eesmärki - üleantava vara ja suhete koosseis peab tagama ettevõtte tegevuse jätkamise. Direktiivi 2001/23/EÜ art 1 lg 1 p b järgi on ettevõtte üleminek üldjuhul oma identiteedi säilitava majandusüksuse üleminek, vastav majandusüksus tähendab ressursside organiseeritud koondatust majandustegevuse elluviimise eesmärgil. Maksuhaldur on taotlusega seonduvalt tuvastanud, et OÜ Estransport töötajad on üle läinud OÜ- sse Külmveod, OÜ Estransport vara (sõidukid) on üle läinud OÜ-le Külmveod, OÜ Külmveod majandustegevust juhib OÜ Estransport endine juhatuse liige Einar Sildveer, äriühingute tegevuskoht ja tegevusala on samad ning äriühingute maksustatava käibe analüüsimise tulemus viitab käibe kandumisele ühest äriühingust teise. Kõik eelnev viitab sellele, et maksuhalduri kahtlused ettevõtte üleminekust on põhjendatud.

Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada, eelkõige pidades silmas äriühingu juhatuse liikme senist käitumist, maksuhalduri kartust, et maksumenetluse tulemusel antava haldusakti täitmine võib osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks, nt võib hakata äriühingu seaduslik esindaja ettevõtte likviidset vara (sõidukeid) võõrandama, et vältida taas maksuvõla tasumise kohustuse täitmist. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumises kõrvalehoidmine aset leiab, vaid piisab kahtlusest, et maks jääb tasumata.

Kohus nõustub maksuhalduri seisukohaga ja arvutuskäiguga OÜ Külmveod omandis olevate sõidukite väärtuste osas, mistõttu peab ka kohus, arvestades maksvõla suurust, põhjendatuks anda luba kõigile üheksale autole keelumärke seadmiseks. Kohus on seisukohal, et sõidukitele käsutamise keelumärke seadmine pole äriühingut sedavõrd koormav, et ta ei saaks jätkata oma igapäevase majandustegevusega.

Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud taotluse rahuldamise või rahuldamata jätmise määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. Kohus selgitab, et tulenevalt HKMS § 265 lg 3 ls-st 3 jõustub loa andmise määrus selle kättetoimetamisel taotlejale. Seega tehakse vastav jõustumismärge kohtu infosüsteemis viivitamatult pärast määruse kättetoimetamist PMTK-le, kuid viidatu ei mõjuta kuidagi OÜ Külmveod edasikaebeõigust seaduses ettenähtud tähtaegade jooksul.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik