3-13-328/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 22. veebruaril 2013, Tallinn Haldusasja numbrid 3-13-328 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. RESOLUTSIOON 1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba taotleda selleks ettenähtud korras kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kinnistusraamatusse Nikolay Lubenetsi (ik xxxxxxxxxxx) omandis olevale kinnistule registriosa nr 9659002, elamumaa, Kuusalu vald, Vahastu küla, Sigulda 10- 10 summas 14 894,11 eurot. 2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Juri Semjonovile ja Kaido Klaamasele. Edasikaebamise kord Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (HKMS § 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2). ASJAOLUD 1. 14.02.2013 esitas Maksu- ja Tolliamet (edaspidi MTA) Tallinna Halduskohtule taotluse, milles palus anda luba hüpoteegi seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) järgmisele Nikolay Lubenetsi omandis olevale kinnistule registriosa nr 9659002, elamumaa, Kuusalu vald, Vahastu küla, Sigula 10-10, summas 14 894,11 eurot. 2. Maksuhaldur menetleb OÜ Swedport Building (28.07.2009-16.07.2012 nimega Elteks Ehitus OÜ) maksuvõlgade sissenõudmist. OÜ Swedport Building juhatuse liikmeks oli perioodil 19.11.2009- 16.11.2010 Nikolay Lubenets, perioodil 28.07.2009 kuni 16.07.2012 olid juhatuse liikmeteks Kaido Klaamas ja Juri Semjonov ning alates 16.07.2012 kuni käesoleva ajani on juhatuse liikmeks Sirojiddin Narzullaev (xx xx xxxx). Maksuhaldur kontrollis OÜ Swedport Building käibe- ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust maksustamisperioodidel jaanuar 2010 kuni juuni 2010 (k.a.). Seonduvalt läbiviidud maksukontrolliga tegi Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskus (edaspidi LMTK) 28.12.2011 maksuotsuse nr 12.2-3/6298-26, millega kohustas OÜd Swedport Building tasuma täiendavalt maksusummasid kokku 26 099,30 eurot, millest tänaseks päevaks on võlgnevuses kokku 11 457,01 eurot.

2 3. Maksuhaldur tuvastas läbiviidud kontrolliga, et OÜ Swedport Building ja AS-i Koger Keskokkaehitus vahel oli 19.10.2009 sõlmitud töövõtuleping nr 09-08-EP A08, mille kohaselt pidi OÜ Swedport Building teostama ehitusobjektil Erala, Äksi, Anikkoru, Puurmani, Tabivere ja Rõngu reoveepuhastite ning Lähte-Erala kanalisatsioonitorustiku rajamiseks vajalikud tööd. OÜ Swedport Building algdokumentide kohaselt on alltöövõtjaks Lähte-Erala trassi ja Tabivere RVPJ trassi paigaldustööde tegemisel OÜ Pesahaldur. OÜ Pesahaldur nimel esitatud arvetel näidatud ehitustöid ei ole teostanud, kuna: OÜ Pesahaldur ei omanud kontrollitaval perioodil töötajaid; OÜ Pesahaldur ei ole registreeritud majandustegevuse registris; OÜ Pesahaldur kasutas väidetavalt omakorda alltöövõtja OÜ Trading teenuseid. OÜ Pesahaldur antud selgituste kohaselt suheldi OÜ-st Trading kontaktisikuga T. M.ga. OÜ Trading juhatuse liige Janek Podõmajev ja nö kontaktiisik T. M. ei tea aga OÜ-st Trading ja selle tegevusest mitte midagi. Maksuhaldur on jõudnud seisukohale, et ei ole tõendatud väidetava alltöövõtja OÜ Trading osalemine nimetatud ehitustöödel. OÜ Swedport Building juhatuse liige Nikolay Lubenets kinnitas, et OÜ-d Pesahaldur ega OÜ-d Trading nimetatud ehitusobjektil ei olnud ning OÜ Elteks Ehitus ise organiseeris töötajad ehitusobjektile ning maksis ise oma rahalistest vahenditest töötajatele töötasu sularahas. OÜ Pesahaldur ei ole maksuhaldurile esitanud mingisuguseid ehituse käigus koostavaid dokumente, koosoleku protokolle, hinnapakkumisi, tööde maksumuse arvestust ega andmeid töölepingute maksumuse arvestuse tegemise kohta. OÜ Pesahaldur ei osanud maksuhaldurile selgitada, kuidas kujunes iga kuu osas välja ehitustööde maksumus, mida kajastati OÜ Pesahaldur rekvisiitidega arvetel. OÜ Pesahaldur juhatuse liige Aare Kulli selgituste kohaselt ei kontrollinud tema väidetavalt toimunud töid, ei andnud osaühingu esindajana töid üle ega võtnud vastu, ei kalkuleerinud tööde maksumuse, vaid tööd andis üle keegi kolmas isik, kelle nime Aare Kulli ei nimeta. 4. OÜ Swedport Building juhatuse liige Kaido Klaamas on oma 07.10.2010 antud suuliste selgituste käigus selgitanud, et OÜ Pesahaldur äriühingu nime ei kajastu peatöövõtja dokumentides. Kaido Klaamase sõnul ehituspäevikuid ei koostatud, kuna ametlikult peatöövõtja ei tea alltöövõtjat. Antud asjaolu viitab sellele, et OÜ Swedport Building oli teadlikult ja tahtlikult kajastanud aruandluses vale informatsiooni ja varjanud tehingu tegelikke asjaolusid. Kontrollimenetluse raames on tuvastatud, et OÜ Swedport Building on teinud väljamakseid OÜ Pesahaldur väljastatud arvete alusel kolmandale isikule ehk OÜ-le Karl Reikter. OÜ Swedport Building algdokumentide kohaselt oli sõlmitud kolmepoolne kokkuleppe OÜ Pesahaldur, OÜ Swedport Building ning OÜ Karl Reikter vahel. Nimetatud kokkuleppe kohaselt olid märgitud võlgnikeks OÜ Pesahaldur ja OÜ Swedport Building ning võlausaldajaks OÜ Karl Reikter. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Pesahaldur ja OÜ Karl Reikter on seotud äriühingud, kuna mõlema äriühingu ainukese seaduslikuks esindajaks on Aare Kulli. Aare Kulli selgituste kohaselt toimus OÜ Swedport Building poolt OÜ Pesahaldur arvete eest tasumine OÜ Karl Reikter pangakontole OÜ Pesahaldur kontrolli all ja juhtimisel. Kontrollimenetluse raames tuvastati, et tegelikkuses ei ole OÜ Karl Reikter ja OÜ Pesahaldur vahelise 09.04.2010 laenulepingu kohaselt summasid üle antud ning planeeritud laenuleping tegelikkuses ei jõustunud. Tulenevalt sellest, puudus OÜ-l Pesahaldur reaalne võlgnevus OÜ Karl Reitker eest. Rahalisi vahendeid vahendanud OÜ Karl Reikter ei ole seejuures maksuhaldurile edastanud tehinguid tõendavaid dokumente OÜ-ga Tranding. Tulenevalt eeltoodust leiab maksuhaldur, et ei ole põhjendatud OÜ Swedport Building poolt väljamaksete tegemine OÜ-le Karl Reikter kolmepoolse kokkulepe alusel. Kontrollimenetluses kogutud tõendid kinnitavad seega, et tehingute toimumine OÜ-ga Pesahaldur ei ole tõendatud ning teenus ei ole tegelikult soetatud arvetel näidatud maksukohuslaselt, vaid töö on tehtud enda poolt organiseeritud ja palgatud töötajatega. Lähtuvalt eeltoodust puudub OÜ-l Swedport Building nimetatud OÜ Pesahaldur arvete alusel sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus ning lasub kohustus deklareerida OÜ Swedport Building töötajatele tehtud väljamaksed seaduses sätestatud korras. 5. 24.09.2012 edastas maksuhaldur AS-ile Swedbank korralduse OÜ Swedport Building pangakontode arestimiseks ja rahaliste vahendite ülekandmiseks maksuhalduri kontole, kuna äriühing ei tasunud 28.12.2011 maksotsusega nr 12.2-3/6298-26 määratud maksusummasid. AS Swedbank

3 vastuste kohaselt OÜ Swedport Building arvelduskonto jääk oli 26.09.2012 kella 11:44 seisuga 5,61 eurot. Käesoleva taotluse koostamise seisuga on 28.12.2011 maksuotsus nr 12.2-3/6298-26 osaliselt täidetud. Maksuhaldur ei ole maksuotsustega määratud maksusummade sissenõudmiseks edastanud kohtutäiturile avaldust täitemenetluse alustamiseks, kuna OÜ-l Swedport Building puudub igasugune registervara, mida saaks realiseerida. Samuti puuduvad maksuhalduril andmed äriühingu vallasvara olemasolu kohta. Maksuhalduri hinnangul, tulenevalt äriühingu tegevusala iseloomust tõenäoliselt puudub äriühingul hinnaline vallasvara, mille arvelt oleks võimalik maksuvõlga tasuda. Maksuhalduril ei ole õnnestunud sisse nõuda ka 11.10.2012 maksuotsusega nr 12.2-3/9303-20 nõutavat maksuvõlga. Maksuhalduri sooritatud päringutest selgus, et OÜ Swedport Building ei oma e- kinnistusraamatus, Ehitisregistris ja Maanteeameti andmebaasis ei oma registervara. Sundtäitmise toimingute tulemusena ei ole õnnestunud OÜ Swedport Building maksuvõlga sisse nõuda. OÜ Swedport Building maksuvõlga ei ole õnnestunud sisse nõuda, kuna OÜ Swedport Building ei oma rahalisi vahendeid ja registervara, seega maksumenetluse algatamine juhatuse liikme suhtes on põhjendatud. 6. Käesoleva taotlusega on taotleja algatanud Nikolay Lubenetsi suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 ja § 96 alusel, kuna Nikolay Lubenets on isikuks, kes vastutas seaduse alusel OÜ Swedport Building maksukohustuste täitmise eest perioodil 19.11.2009 kuni 16.11.2010. Vastutusotsuse tulemusena võib maksuhaldur esitada nõude nimetatud isiku vastu tasuda OÜ Swedport Building maksuotsusega nr 12.2-3/6298-26 määratud maksusummad, mis moodustavad 06.02.2013 seisuga 11 457,01 eurot. Nimetatud osa OÜ Swedport Building maksuvõlast suuruses 11 457,01 eurot on tekkinud Nikolay Lubenets juhatuse liikmeks olemise ajal. Nikolay Lubenets esitas äriühingu juhatuse liikmena maksudeklaratsioonides valeandmeid. Nikolay Lubenets on äriühingu juhatuse liikmena teinud tehinguid, mille eesmärgiks oli saamata teenuse eest väljastatud arvete kajastamisega OÜ Swedport Building raamatupidamises vähendada tasumisele kuuluvat maksusummat. Arvestades nimetatud isiku varasemat käitumist, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. Käesolevas asjas algab maksusumma määramise aegumistähtaeg käibemaksudeklaratsiooni esitamise kuupäevast ehk 20.05.2010 ning seega ei ole maksusumma määramise aegumistähtaeg möödunud. 7. Kinnisturaamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on Nikolay Lubenets omandis 1) registriosa nr xxxxxxxxx, elamumaa 95%, ärimaa 5%, Harjumaa, xxxxxxxx, üldpindalaga 64,50 m2. Kinnistul ei ole seatud koormatisi. Portaali www.kv.ee andmetel on sarnaste korteriomandite ligikaudne väärtus 53 000 eurot; 2) registriosa nr 9659002, elamumaa, Kuusalu vald, Vahastu küla, Sigula 10-10, pindalaga 1261 m2. Kinnistul ei ole seatud koormatisi. Portaali www.kv.ee andmete kohaselt on Vahastu külas asuva elamumaa ruutmeetri ligikaudne väärtus 14 eurot, lähtuvalt eeltoodust on käesoleva kinnistu ligikaudne väärtus 17 654 eurot. Maksuhalduri hinnangul on põhjendatud piirangu seadmine Nikolay Lubenets omandis olevale kinnistule nr 9659002, kuna Rahvastikuregistri andmetel ei ole nimetatud kinnistu puhul tegemist Nikolay Lubenets elukohaga ning kinnistu ligikaudne väärtus on piisav maksuhalduri nõude tagamiseks. Kinnistule (registriosa nr 9659002) kohtuliku hüpoteegi seadmine ei piira isiku õigusi ebaproportsionaalselt, sest see ei takista isikul oma vara vallata ja kasutada, piirang on vajalik vältimaks, et isik ei viiks end ise olukorda, kus tal ei ole võimalik vastutusotsusest tulenevat kohustust täita. Piirangu seadmine eelnimetatud varale on proportsionaalne ja isiku kõige vähem koormavam meede. 8. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Nikolay Lubenets on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 14 894,11 eurot (11 457,01 eurot + 30% täitmiskulude katteks), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhalduri hinnangul peab hüpoteegiga olema tagatud nõuete sissenõudmisest tekkivad kulutused, hüpoteegi sissekandmisest ja tagasiloovutamisest tekkivad kulud, vajadusel notaritasu ja kinnistamislõiv ning muud vara realiseerimisega seotud kulud. MKS §

4 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. 9. 20.02.2013 kohtunõudega palus kohus taotlejal kaaluda oma taotluse muutmist kuna maksuhaldur on nii haldusasjas nr 3-13-323 kui ka haldusasjas nr 3-13-328 taotlenud kõigi kolme endise OÜ Swedport Building juhatuse liikme kinnistutele kohtulike hüpoteekide seadmist sama maksusumma ulatuses, mis ta planeerib vastutusotsusega nimetatud isikute vastu esitada. 10. 22.02.2013 seisukohas selgitas Maksu- ja Tolliamet, et tagatava nõude jagamisel kahe või enama isiku vahel võib tekkida olukord, kus nõue jääb osaliselt tagamata, kui maksuhaldur leiab, et keegi kolmest juhatuse liikmest ei vastuta maksuvõla tekkimise eest. Juhtorgani liikmed vastutavad äriühingu maksuvõla eest solidaarselt. See tähendab seda, et mitmeliikmelised juhtorgani liikmed vastutavad äriühingu eest solidaarvõlgnikena ja kohustuse täitmist võib nõuda kõigilt ühiselt või igaühelt või mõnelt neist. Seega on põhjendatud, et Juri Semjonov ja Kaido Klaamase kui solidaarvõlgnike kohustus oleks tagatud kogu nõude ehk 95 087,56 euro ulatuses ja Nikolay Lubenetsi kui solidaarvõlgniku kohustus vastavalt tema võimalikule vastutusele 11 457,01 euro ulatuses. KOHTU PÕHJENDUSED 11. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 12. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

5 13. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotluse esitamisega on alustatud Nikolay Lubenetsi suhtes vastutusmenetlust, mille eesmärgiks on tuvastada, kas nimetatud isik vastutab OÜ Swedport Building täitmata jäänud maksukohustuse eest. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et vastutusotsuse koostamine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Taotluses on põhjendatud, miks maksuhalduri arvates on isikud tahtlikult rikkunud seaduses sätestatud deklareerimiskohustust esitades äriühingu juhatuse liikmetena deklaratsioonides ebaõigeid andmeid. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib isik asuda isiklikku vara võimaliku sundtäitmise vältimiseks võõrandama ja see võib oluliselt raskendada maksukohustuse täitmist. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Kuigi maksuhaldur on taotlenud seonduvalt sama maksuvõlaga täitmist tagavate toimingute sooritamist ka kahe teise endise OÜ Swedport Building juhatuse liikme suhtes, peab kohus võimalikuks siiski ka käesolevas haldusasjas loataotlust rahuldada. Vastasel korral võib tekkida olukord, kus juhul, kui maksuhaldur peaks leidma, et mõni OÜ Swedport Building juhatuse liikmetest ei vastuta, siis jääb nõue osaliselt tagamata. Seega, võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. 14. MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.

/allkirjastatud digitaalselt/

Kadriann Ikkonen kohtunik