3-13-339/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kadriann Ikkonen

Määruse tegemise aeg ja koht

20. veebruaril 2013, Tallinn

Haldusasja numbrid

3-13-339

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada taotlus ning lubada Maksu- ja Tolliametil seada OÜ Nord Interior

(registrikood 11390151) ettemaksukontole arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti

kaudu) summas 22 340,40 eurot.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva

loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte OÜle Nord Interior.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (HKMS

§ 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

1. 15.02.2013 esitas Maksu- ja Tolliamet (edaspidi MTA) Tallinna Halduskohtule taotluse anda luba

maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude

pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise OÜ

Nord Interior ettemaksukontole (viitenumber 15511665) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu)

äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 22 340,40 eurot.

2. MTA alustas 16.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/11882-1 OÜ Nord Interior käibemaksu

arvestamise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil 2012 august ja september kohta, kuna OÜ Nord

Interior deklareeris 2012. a septembris esmakordselt käibemaksu enammakse summas 22 340,40

eurot. Kontrollimenetluse käigus selgus, et OÜ Nord Interior 2012 septembrikuu käibemaksu

enammakse on tekkinud väidetavast põhivara soetamisest AS-i DNB Pank (registrikood 11315936)

vahendusel OÜ-lt Sada Ust (registrikood 10820402). OÜ Nord Interior kajastab oma

sisendkäibemaksu arvestuses AS-i DNB Pank (registrikood 11315936) väljastatud arveid nr

SI1292869, SI1292860 ja SI12926236. Nimetatud arvete kohaselt on OÜ Nord Interior soetanud

2012 septembrikuus 11 tootmisseadet, sõiduauto Citroen Jumper (registreerimismärk 131MKC) ja

sõiduauto Volkswagen Passat (registreerimismärk 449BCK). Varasemalt liisis neid tootmisseadmeid

ja sõidukeid OÜ Sada Ust AS-ilt DNB Pank. 21.09.2012 esitas OÜ Sada Ust AS-ile DNB Pank

taotluse liisinglepingute, mille esemeteks olid 11 tootmisseadet ja sõidukid Volkswagen Passat ja

Citroen Jumper, lõpetamiseks eesmärgiga liisingesemed välja osta ning müüa edasi OÜ-le Nord

Interior. 21.09.2012 on OÜ Sada Ust, AS DNB Pank ja OÜ Nord Interior sõlminud 11

tootmisseadme ja sõidukite Volkswagen Passat ja Citroen Jumper müügilepingud. Maksuhaldur

jõudis läbiviidud kontrolli käigus järeldusele, et tootmisseadmete ja sõidukite Volkswagen Passat ja

Citroen Jumper võõrandamistehingud OÜ Sada Ust poolt läbi AS-i DNB Pank OÜ-le Nord Interior

on tehtud maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil. Perioodil 2012 august kuni september on

toimunud OÜ Sada Ust ettevõtte kui terviku üleminek OÜ-sse Nord Interior, mille raames toimus

ka OÜ Nord Interior poolt liisinglepingute ülevõtmine OÜ-lt Sada Ust.

3. Ettevõtte üleminekule viitab asjaolu, et OÜ Nord Interior on võtnud üle OÜ Sada Ust 13

töötajast 11 töötajat. Mitmed OÜ-sse Nord Interior üle läinud töötajad on maksuhaldurile antud

ütluste käigus väitnud, et tööandja vahetumise järgselt nende töökoht, tööülesanded, töövahendid ja

töökorraldus ei muutunud. OÜ Nord Interior tegeleb sarnaselt OÜ-le Sada Ust siseviimistlusdetailide

ja mööbli tootmisega. OÜ Nord Interior tegevuskoht asub samades ruumides, kus varasemalt

tegutses OÜ Sada Ust. OÜ Nord Interior alustas tegevust vahetult pärast OÜ Sada Ust aktiivse

äritegevuse lõppemist. OÜ Sada Ust tegevus on lõppenud tulenevalt äriühingu maksuvõlast. OÜ

Sada Ust on omandanud valdava osa OÜ Nord Interior varadest, mis on vajalikud äriühingu

toimimiseks. Lisaks on OÜ Nord Interior võtnud osaliselt üle OÜ Sada Ust suuremad kliendid ja

hankijad. Kontrolli käigus selgunud asjaolud on täpsemalt välja toodud 14.02.2013 kontrollaktis nr

12.2-3/11882-23. Liisingvara müügitehingud on OÜ Sada Ust ja OÜ Nord Interior vormistanud

eraldiseisvate ostu-müügitehingutena eesmärgiga tekitada OÜ-le Nord Interior käibemaksu

enammakse samal ajal, kui OÜ Sada Ust jätab käibemaksu tasumata. Ühtlasi on niisuguse tehingu

eesmärgiks varjata OÜ Sada Ust ettevõtte kui terviku üleminekut OÜ-sse Nord Interior. Ülemineku

varjamine on osapoolte jaoks oluline, et vältida OÜ Sada Ust kohustuste, sealhulgas ka maksuvõla

üleminekut OÜ-sse Nord Interior. Seega on liisingvara omandamine vormistatud eraldiseisva ostu-

müügitehinguna eesmärgiga saada maksueelis. Kuna tegelikkuses toimus tootmisvahendite ja

sõidukite OÜ Nord Interior omandisse andmine ettevõtte ülemineku raames, oleks pidanud ka OÜ

Sada Ust ja OÜ Nord Interior vormistama tehingud liisinglepingute ülevõtmisena. Tehingute

korrektse vormistamise korral ei teki OÜ-l Sada Ust käibemaksukohustust ega OÜ-l Nord Interior

sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. OÜ-l Sada Ust puudus AS-ile DNB Pank esitatud

liisingesemete müügiarvetele käibemaksu lisamise õigus. Samuti ei ole põhjendatud AS-i DNB Pank

poolt käibemaksu lisamine OÜ-le Nord Interior väljastatud arvetel nr SI1292869, SI1292860 ja

SI12926236, sest tegemist ei ole käibega käibemaksu seaduse (KMS) § 4 lg 1 p 1 mõistes ning arvetel

kajastatud ostu-müügitehinguid ei ole toimunud. Seega ei vasta AS-i DNB Pank poolt OÜ-le Nord

Interior 2012 septembrikuus väljastatud arved KMS § 37 nõuetele ning OÜ-l Nord Interior puudub

KMS § 31 lg-st 1 tulenevalt nendelt arvetelt ka sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 26

221,16 eurot. Selleks, et tagada enne maksuotsuse tegemist OÜle Nord Interior ärakuulamisõigus,

väljastas maksuhaldur OÜle Nord Interior 14.02.2013 kohtrollakti ning määras selles eriarvamuse

esitamise tähtajaks 04.03.2013.

4. Maksuhaldur viib käesolevat OÜ Nord Interior poolt 21.10.2012 maksustamisperioodi 2012

septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrollimiseks

algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud

piiratud menetlustähtaja tingimustes. Maksuhaldur on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud

võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90

päeva võrra. OÜ Nord Interior ei ole täies ulatuses tähtaegselt täitnud 16.11.2012 korraldust nr 12.2-

3/11882-1, jättes 27.11.2012 esitamata kontrolliperioodi pearaamatu kõikide kontode väljavõtted

ning kontrolliperioodi majandustehingutega seotud lepingud, sealhulgas tootmisseadmete ja

sõiduautode liisinglepingud. Seetõttu on MTA 06.12.2012 koostanud OÜ-le Nord Interior

korralduse sunniraha tasumiseks ja määranud pearaamatu kontode ja lepingute esitamise uueks

tähtajaks 13.12.2012. OÜ Nord Interior esitas 27.11.2012 korralduses nõutud lepingud ja pearaamatu

kontode väljavõtted 13.12.2012. Seega ei ole maksumaksja maksustamisperioodil 2012 august

deklareeritud enammakse menetlemiseks ettenähtud piiratud ajaperioodi jooksul täitnud MKS § 56

lähtuvat kaasaaitamiskohustust määral, mis oleks taganud enammaksete õigsuse väljaselgitamise

seaduses ettenähtud tähtaja jooksul. KMS § 34 lg-st 2 tulenevalt on maksuhaldur kohustatud

21.10.2012 esitatud tagastusnõude summas 22 340,40 eurot OÜ Nord Interior e-maksuameti

ettemaksukontole vabastama 19.02.2013 ehk enne OÜ-le Nord Interior võimaliku maksuotsuse

koostamist.

5. Maksuhaldur on kontrolli käigus tuvastanud, et OÜ Nord Interior on võtnud üle OÜ Sada Ust

ettevõtte kui terviku koos sinna kuuluva suure osa varade ja töötajatega. Seejuures ei ole aga OÜ

Nord Interior võtnud üle OÜ Sada Ust tasumata maksukohustusi. Kinnistusraamatu andmete

kohaselt puudub OÜ-l Nord Interior kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole

äriühingu omandis ühtegi sõidukit. Väikelaevade registri kohaselt OÜ-l Nord Interior laevad

puuduvad. Väärtpaberi keskregistri andmetel ei oma OÜ Nord Interior väärtpaberikontosid. OÜ-l

Sada Ust on maksuvõlg summas 107 838,66 eurot. OÜ Nord Interior on omandanud OÜ-lt Sada

Ust 11 tootmisseadet ja sõidukid Volkswagen Passat ja Citroen Jumper, kuid nimetatud varade

soetamiseks on OÜ-l Nord Interior võetud pikaajalised pangalaenud (kapitaliliising) 30.09.2012

seisuga kokku summas 127 081,24 eurot. Lisaks on OÜ-l Nord Interior maksuvõlg summas 15

133,99 eurot, mis on küll tänaseks ajatatud, kuid näitab siiski, et äriühingu maksukäitumine ei ole

korrektne. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena OÜ Nord Interior maksuotsusega määratava

võimaliku rahalise nõude suurust kokku summas 26 221,16 eurot, on maksuhalduril tekkinud

põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine

maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eeltoodust tulenevalt

leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Nord Interior suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud

täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei

pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

6. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu

sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur

täitetoimingud, kui OÜ Nord Interior on esitanud piisava tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt,

valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui

täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud

tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur

täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

7. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel

annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt

taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning

seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda

täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa

andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta

maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise

menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks

toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi

kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

8. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa

saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 6 näeb

täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele

õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MKS § 1361 lg 2

kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku

maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või

kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab

täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus

sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist

vajalikuks.

9. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus

vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse

lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi

maksumenetlust, mille eesmärgiks on OÜ Nord Interior maksuotsusega maksusumma määramine.

Maksuhaldur on põhistanud piisavalt kahtlust, et OÜl Nord Interior puudub taotluses nimetatud

asjaoludega seonduvalt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 26 221,16 eurot. MTA on

kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses

selle tagastusnõude täitmise tähtaega. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et

maksuotsuse koostamine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samas ei ole võimalik OÜle Nord

Interior teha koheselt maksuotsust, kuna maksuhalduril on kohustus enne maksuotsuse koostamist

tagada OÜle Nord Interior ärakuulamisõiguse kasutamine, mistõttu oleks maksuhaldur loa

taotlemata

jätmisel

kohustatud

kontrollitava

tagastusnõude

vabastama

e-maksuameti

ettemaksukontole. OÜl Nord Interior puuduvad kinnistusraamatu, väikelaevade registri kohaselt

varad. OÜlt Sada Ust soetatud tootmisseadmete ja sõidukite soetamiseks on OÜ Nord Interior

võtnud pikaajalised pangalaenud. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa

andmata jätmisel võib hilisema maksuotsuse täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur on näinud

taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Võttes arvesse maksuhalduri

selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

10. MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada

määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult

selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2

kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale

kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.

/allkirjastatud digitaalselt/

Kadriann Ikkonen

kohtunik