3-13-172/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 25.01.2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-172 Haldusasi Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse taotlus anda luba liiklusregistrisse kantud Clever Invest OÜ sõiduautole Ford Focus (2007), numbrimärgiga 369BAF, VIN- kood WF04XXWPD47S29179, kaubikule Citroen Berlingo (2004), numbrimärgiga 449MDY, VIN-kood VF7GCWJYB94070797, sõiduautole Ford Focus (2007), numbrimärgiga 374AZV, VIN-kood WF05XXGCD56P62701 ja kaubikule Volkswagen Transporter (2001), numbrimärgiga 695AYB, VIN-kood WV1ZZZ70Z2X050431, käsutamise keelumärke seadmise Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu ning anda luba aresti seadmiseks Clever Invest OÜ ettemaksukontole (viitenumber 15230098) Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu äriühingu poolt 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu summas 31 822,63 eurot.

RESOLUTSIOON

1.Rahuldada Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse ja anda luba liiklusregistrisse kantud Clever Invest OÜ sõiduautole Ford Focus (2007), numbrimärgiga 369BAF, VIN-kood WF04XXWPD47S29179, kaubikule Citroen Berlingo (2004), numbrimärgiga 449MDY, VIN- kood VF7GCWJYB94070797, sõiduautole Ford Focus (2007), numbrimärgiga 374AZV, VIN-kood WF05XXGCD56P62701 ja kaubikule Volkswagen Transporter (2001), numbrimärgiga 695AYB, VIN-kood WV1ZZZ70Z2X050431, käsutamise keelumärke seadmise Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu). Anda luba aresti seadmiseks Clever Invest OÜ ettemaksukontole (viitenumber 15230098) Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu äriühingu poolt 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu summas 31 822,63 eurot. 2.Saata määruse ärakiri Maksuja Tolliameti Põhja

2

Maksuja Tollikeskusele ning 7 päeva pärast tähtpostiga varaga seotud isikule Clever Invest OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Kohtumäärus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3). Käesoleva määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättetoimetamisest (HKMS § 204 lg 1 ja 2, § 265 lg 5).

ASJAOLUD

Maksuja Tolliamet (MTA) esitas 25.01.2013 halduskohtule taotluse anda luba liiklusregistrisse kantud Clever Invest OÜ sõiduautole Ford Focus (2007), numbrimärgiga 369BAF, VIN-kood WF04XXWPD47S29179, kaubikule Citroen Berlingo (2004), numbrimärgiga 449MDY, VIN-kood VF7GCWJYB94070797, sõiduautole Ford Focus (2007), numbrimärgiga 374AZV, VIN-kood WF05XXGCD56P62701 ja kaubikule Volkswagen Transporter (2001), numbrimärgiga 695AYB, VIN-kood WV1ZZZ70Z2X050431, käsutamise keelumärke seadmise Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu ning anda luba aresti seadmiseks Clever Invest OÜ ettemaksukontole (viitenumber 15230098) Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) äriühingu poolt 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu summas 31 822,63 eurot.

MTA märgib taotluses, et Maksu-ja Tolliamet (edaspidi: MTA) kontrollib 13.07.2012 korralduse nr 12.2-3/9300-1 (lisa 1) alusel Clever Invest OÜ käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust maksustamisperioodil mai 2012. Clever Invest OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et 20.06.2012 esitas Clever Invest OÜ maikuu 2012 käibedeklaratsiooni, milles deklareeris käibemaksu enammaksu summas 24 602,12 eurot. 28.09.2012 esitas Clever Invest OÜ parandusdeklaratsiooni maikuu 2012 kohta, milles deklareerib käibemaksu enammaksu summas 31 822,63 eurot. Clever Invest OÜ raamatupidamisdokumentide kohaselt on enammaks tekkinud Swedport Building OÜ (registrikood 11693437, kuni 03.04.2012 ärinimega Elteks Ehitus OÜ) ehitusteenuste eest esitatud arvete (lisa 2) alusel deklareeritud sisendkäibemaksust summas 56 359,60 eurot. Clever Invest OÜ poolt esitatud dokumentide alusel oli Clever Invest OÜ-l kontrollitaval perioodil töös kaks suuremat ehitusobjekti- Koluvere Piiskoplinnus (edaspidi Koluvere loss) ja Lihula suitsukalatsehh. Mõlemal ehitusobjektil oli Clever Invest OÜ peatöövõtja. Kontrolli käigus kogutud tõendite ja asjaolude analüüsimisel, on maksuhaldur seisukohal, et Clever Invest OÜ-l puudub õigus deklareerida Swedport Building OÜ nimel väljastatud ehitusteenuste arvetelt sisendkäibemaksu, kuna arvetel märgitud ehitusteenuse osutamist Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le reaalselt ei toimunud. Oma järelduses põhineb maksuhaldur alljärgneval. Clever Invest OÜ juhatuse liikmeks on K.K.. Swedport Building OÜ juhatuse liikmeteks perioodil, mil toimusid Swedport Building OÜ ja Clever Invest OÜ vahelised tehingud olid K.K. ja J.S.. Maksuhaldur tuvastas, et 03.04.2012 muutsid Clever Invest OÜ ja Swedport Building OÜ juhatuse liige K.K. ja Swedport Building OÜ juhatuse liige J.S. Elteks Ehitus OÜ Swedport Building OÜ-ks. Alates 25.04.2012 on K.K. ja J.S. Elteks Ehituse OÜ juhatuse liikmeteks, mille järel muudeti 17.05.2012 Elteks Ehituse OÜ nimi Elteks Ehitus OÜ-ks. Maksuhaldur peab sellise manööverdamise eesmärgiks säilitada juba tuntust kogunud ärinimi Elteks Ehitus, samas oli vajadus saada lahti võlgadesse sattunud äriühingust (Swedport Building OÜ). Asjaolu, et ka uue

3

äriühingu Elteks Ehitus OÜ juhatuse liikmed on nii K.K. kui ka J.S., kinnitab, et J.S. ja K.K. tegid tihedalt koostööd ning maksuhalduri hinnangul osales K.K. Swedport Building OÜ juhatuse liikmena äriühingu tegemistes ning seega kontrollis Swedport Building OÜ-d ka ajal, mil teostati väidetavaid tehinguid Clever Invest OÜ-ga. Clever Invest OÜ on maksuhaldurile esitanud 05.08.2012 seisuga maija juunikuu pearaamatu väljavõtted, millest selgus, et maikuus on Swedport Building OÜ nimel esitatud arveid Clever Invest OÜ-le kokku 338 157,36 euro väärtuses ning 5000 eurot on Clever Invest OÜ tasunud 17.05.2012 Swedport Building OÜ-le sularahas. Rohkem tasumisi ei ole raamatupidamisdokumentides kajastatud, mis tähendab, et Clever Invest OÜ-l on tasumata arveid Swedport Building OÜ-le kokku summas 333 157,36 eurot. 12.06.2012 seisuga oli Swedport Building OÜ maksuvõlg Maksuja Tolliametile kokku 18 298,50 eurot, hankijatele tasumata arvete summat ei teadnud J.S. oma 17.10.2012 seletuses öelda, kuid J.S.i sõnul oli see suurem, kui ostjate võlg Swedport Building OÜ-le. Arvestades, et Swedport Building OÜ nimel esitatud arvetest on Clever Invest OÜ poolt tasutud vaid 5000 eurot sularahas, seega on tasumata arveid seisuga 31.05.2012 kokku summas 333 157,36 eurot, siis pidi Swedport Building OÜ võlg hankijatele olema nimetatud summast suurem. Seega, selle asemel, et saada Clever Invest OÜ-lt kätte tehtud tööde eest tasumata raha, müüakse võlgades, sh maksuvõlgades, äriühing enne maha. J.S.i sõnul oli Swedport Building OÜ uus omanik teadlik võla suurusest. Kuna maksuhaldur ei pea reaalseks, et äriühingut oleks võimalik ilma probleemideta ja kõikide osapoolte teadmisel sellise suure võlakoormaga maha müüa, sealjuures eelnevalt nõudmata tehtud tööde eest tasumata jäänud raha väljamaksmist, siis kinnitab nimetatud asjaolu Swedport Building OÜ teadlikku ärakasutamist arvete vormistamiseks enne äriühingu maha müümist. Peale Swedport Building OÜ müümist ei ole ettevõttes tegevust enam toimunud, mis kinnitab, et Swedport Building OÜ ostu-müügitehingu eesmärgiks ei olnud tegevuse jätkamine uue omaniku poolt. Swedport Building OÜ ei ole täitnud maksuhalduri korraldusi ei käesolevas kontrollis ega Swedport Building OÜ-s 2012 mai ja juuni tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks läbiviidud kontrollides. Samuti ei ilmunud Swedport Building OÜ maksuhalduri juurde ettevõtluse tõendamiseks, mistõttu kustutati käibemaksukohustuslaste registrist. Kuna K.K. oli Swedport Building OÜ juhatuse liige, siis oli ta teadlik Swedport Building OÜ rahalistest raskustest enne müüki, ning et sellest suure osa võlast hakkab moodustama Clever Invest OÜ poolt tasumata arved ning Clever Invest OÜ-ga teostatud tehingutest tasumisele kuuluv käibemaks. Kontrolli käigus selgunud asjaolu, et K.K. oli Swedport Building OÜ osanike koosoleku protokollijaks 18.05.2012, seega 1 päev peale Swedport Building OÜ viimase akti ja arve esitamist, ning kus otsustati kutsuda juhatusest tagasi K.K. ja J.S. ning määrati uueks juhatuse liikmeks alates 13.06.2012 S. N., näitab, et K.K. teadis ka osaühingu peatsest müügist. Eeltoodu kinnitab, et K.K. kasutas Swedport Building OÜ-d enne osaühingu mahamüümist arvete väljastamiseks Clever Invest OÜ-le. Swedport Building OÜ endise juhatuse liikme J.S.i maksuhaldurile antud seletuste kohaselt viis ta kõik Swedport Building OÜ raamatupidamisdokumendid ja arhiivikastid spordikotis liinibussiga Peterburgi ja andis kõik äriühingu dokumendid 13.07.2012 üle uuele juhatuse liikmele. Arvestades asjaolu, et ettevõte on tegutsenud alates 28.07.2009, siis ei ole maksuhalduri hinnangul võimalik viia kõik ettevõtte dokumendid + arhiivikastid ühe spordikotiga Venemaale. Seega ei ole J.S. andnud tõepärast informatsiooni dokumentide üleandmise ja nende asukoha kohta. Nimetatud asjaolu näitab J.S.i tahtmatust anda informatsiooni dokumentide tegeliku üleandmise ja asukoha kohta, mille eesmärgiks on vältida dokumentide sattumise maksuhalduri kätte. J.S. ei mäletanud seletuste andmisel mitte ühtegi alltöövõtja nime, kes töötas Koluvere lossis, kuigi tema isiklikult otsis alltöövõtjaid, koostas töövõtulepinguid, maksis töövõtjatele (sularahas ja ülekannetega). J.S., olles teinud Clever Invest OÜ- le hinnapakkumisi, kus on arvestanud välja materjalikulu, tööjõukulu ja transpordikulu ei tea ometigi anda maksuhaldurile 17.05.2012 koostatud ja üleantud tööde kohta täpseid selgitusi. K.K.e 19.09.2012 ja Clever Invest OÜ projektijuhu R. L. 03.10.2012 seletuste kohaselt teostasid nad Koluvere lossis koos Argonfeld OÜ omanike A. R. ja A. O. veeja torutöid, ladusid müüri, valasid betooni, tegid kõiki vajalikke töid Koluvere lossis. Nimetatud asjaolu kinnitab ka Argonfeld OÜ omanik ja ühtlasi ka juhatuse liige A. R. 27.11.2012 seletus, mille kohaselt tegi tema koos K.K.e ja R. L. 1-2 korda nädalas

4

koos töid Koluvere lossis. Nimetatud asjaolu kinnitab, et Swedport Building OÜ poolt väljastatud arvetel ja aktidel nimetatud tööd on Koluvere lossis tehtud, kuid mitte Swedport Building OÜ poolt. K.K., kes isiklikult osales Koluvere lossis toimunud ehitustöödel (müüri ladumine, betoneerimistööd, veeja torutööd jm), andis maksuhaldurile teavet (19.09.2012 seletus), mille kohaselt ta ei teadnud Swedport Building OÜ alltöövõttudest Koluvere lossis, mis kinnitab, et Koluvere lossis tehtud töödes ei osalenudki ühtegi Swedport Building OÜ alltöövõtjat. Argonfeld OÜ omanik A. R. ei tea peale Sarapiku Ehitus OÜ ühtegi Clever Invest OÜ poolt võetud alltöövõtjat, kes oleks teostanud Koluvere lossis töid ning Swedport Building OÜ-st ei ole A. R. midagi kuulnud (27.11.2012 seletus), mis kinnitab, et töid Koluvere lossis ei teostatud ei Swedport Building OÜ alltöövõtjate ega Swedport Building OÜ enda töötajate poolt. Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le 17.05.2012 Koluvere lossis üleantud põrandakütte torustiku paigaldus on teostatud A.R. 27.11.2012 seletuse kohaselt umbes 2 aastat tagasi, Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le 17.05.2012 üleantud pööninglae piikane tühjendus toimus A. R. seletuse kohaselt 2011 lõpus või 2012 alguses ning metallkonstruktsioonide ettevalmistus ja keevitus katusekonstruktsiooni tugevduseks toimus umbes 3-4 aastat tagasi. Puitkonstruktsioonide ehitus ja vineeriga katmine toimus A. R. sõnul umbes 2 aastat tagasi. Seega on Swedport Building OÜ poolt antud üle tööd, mis olid tehtud juba enne töövõtulepingute 07/04/11, 10/0811, 20/10/11 ja 07/04/12 sõlmimist Clever Invest OÜ-ga. Kui J.S.i 10.10.2012 seletuste kohaselt tegid Koluvere lossis toruja veetöid Swedport Building OÜ töötajad ning Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le 17.05.2012 Koluvere lossis üleantud tööde hulgas on santehnika WC pottide paigaldus, santehnika (valamu + jalg) paigaldus, soojaveeboilerid, membraanid paigaldus, siis R. L. 03.10.2012 seletuse kohaselt tegi neid töid tema ja K.K. ning abiks käis Viktor. K.K. kinnitas oma 19.09.2012 seletuses samuti, et tema ja R. L. teostasid toruja veetööd ning abiks käis V. I., kelle K.K. maksis töötasu oma isiklikust rahast. J.S.i seletuse kohaselt toestasid Lihula suitsukalatsehhis sisemisi torutöid Swedport Building OÜ töötajad, kuid K.K.e ja R. L. seletuste kohaselt tegid nad ise Lihula suitsukalatsehhis torutööd, sanitaartehnika paigalduse ning K.K.e poolt pandi ukseliistud. J.S.i seletuse kohaselt on 12.05.2012 Clever Invest OÜ- le üle antud Lihula suitsukalatsehhi külmkambrite ehitus (+ kamber ja – kamber). Eelnevalt on J.S.i poolt koostatud hinnapakkumine koos kalkulatsiooniga. Töid teostas alltöövõtja, kelle nime J.S. ei tea. Seda, kas külmutusseadmed on aktis arvestatud või mitte J.S. ei tea, kuigi tema seletuse kohaselt on aktid tema koostatud. Kipperi Kala OÜ juhatuse liikme A. H. seletuse kohaselt pandi aga külmkambrid kokku 2012 juuni lõpus Clever Invest OÜ meeste poolt. Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le 11.05.2012 üle antud Lihula suitsukalatsehhi suitsuahju paigaldus ja häälestus, suitsuprogrammide sisestus ja katsetus. Selle töö tegi alltöövõtja, kelle nime J.S. ei tea. Kipperi Kala OÜ juhatuse liikme A. H. 19.11.2012 seletuse kohaselt ostis Clever Invest OÜ suitsuahju Saksamaalt ja suitsuahi paigaldati maikuus 2012 ning Saksamaa firma saatis kohale seadistamiseks/häälestamiseks oma esindaja Saksamaalt. Swedport Building OÜ poolt on Clever Invest OÜ-le 09.05.2012 üle antud Lihula Suitsukalatsehhi väliselektri kaabeldustööd, siseelektri kaabeldus vastavalt tööjoonisele, jaotuskilp. J.S. ei teadnud öelda, kes ostis jaotuskilbi. Elektritöid teostas alltöövõtja, kelle nime J.S. ei tea nimetada. R. L. seletuse kohaselt teostas Lihula suitskalatsehhis sisemised elektritööd tema isa, T. L. Clever Invest OÜ raamatupidamisdokumentides on Bauhof Group AS 21.05.2012 arve 071202.026405, mille kohaselt on soetatud lüliteid, pesasid, automaatkaitsmeid, valgusteid. Kipperi Kala OÜ juhatuse liikme A. H. seletuse kohaselt paigaldas sisemise elektrikilbi Silvander OÜ ja Imatra Elekter paigaldas alajaama juurde üldise kilbi. Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ- le 08.05.2012 üle antud Lihula suitsukalatsehhi tööde hulgas on fassaadi kinnaskrohvi tööd 200m2 ja akna ning uksepalede krohvimine 50 jm ja 16.05.2012 üle antud tööde hulgas on abiruumi põranda täide killustikuga 18m3, abiruumi põranda betoneerimine 58m3. J.S.i seletuse kohaselt teostasid töid alltöövõtjad, kelle nimesid nimetada ta ei ta. Swedport Building OÜ poolt anti 10.05.2012 Clever Invest OÜ-le üle Lihula suitsukalatsehhi hoovikivi paigaldus 325m2, need tööd anti üle varem, kui materjal soetati – Clever Invest OÜ raamatupidamisdokumentide hulgas on Bauhof Group AS

5

24.05.2012 arve nr 0712.001052, mille kohaselt on Clever Invest OÜ ostnud 295m2 teekivi (nunnakivi) ja äärekivi 127 tk ning 31.05.2012 arve 0712.001116 kohaselt on ostetud veel täiendavalt 25m2 teekivi. Swedport Building OÜ poolt 08.05.2012 aktidega üleantud Lihula suitsukalatsehhi tööde hulgas on krohvimistööd 200m2, betoneerimine 58m2 ja põranda täitmine 18m3 killustikuga toimunud varem, kui materjal on soetatud - Clever Invest OÜ raamatupidamisdokumentide hulgas on 31.05.2012 arve nr M1361 Lihula Maaparandus AS-ilt, mille kohaselt on 21.05.2012 veetud 14,5 tonni killustikku ja 04.06.2012 1,5 tonni killustikku ning liiva kokku 36 tonni (perioodil 22.05.-25.05.2012), AS-ilt Uninaks 09.05.2012 kokku 150 kg (6x25 kg) krohvisegu, 10.05.2012 kokku 75 kg (3x25 kg) krohvisegu, 22.05.2012 CUBE-t 1000 kg (1 paun), 23.05.2012 betoon C30 1000 kg (1 paun), 24.05.2012 CUBE–t 1000 kg (1 paun). KMS § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma maksustamisperioodil käibemaksuseaduse § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud käibemaksuseaduse § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute, välja arvatud maksuvaba käibena käsitletavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 alusel on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. KMS § 31 lg 1 sätestab, et teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral arvatakse sisendkäibemaks maha sama seaduse §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigsus tekib KMS § 31 lg 1 kohaselt teiselt maksukohustuslaselt kauba ja teenuse soetamisel, mitte üksnes arve esitamisest. Sisendkäibemaksuna on lubatud maha arvata üksnes selline käibemaks, mille kohta on olemas nõuetekohane arve ning arvel märgitud majandustehingud arvel märgitud poolte vahel on ka tegelikkuses aset leidnud. Üksnes vormilistele nõuetele vastavate arvete olemasolu ei ole käibemaksu mahaarvamise eelduseks ja arvete väljastamine ei kinnita veel tehingute toimumist. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigsuse tõendamiseks peab isik suutma tõendada tegelikku tehingu toimumist ning kauba või teenuse saamist arvetel näidatud isikult. Clever Invest OÜ ei ole kontrolli käigus esitanud maksuhaldurile tõendeid, mis kinnitaks tehinguosaliste sõnu väidetavate tehingute sisuks olnud teenuste ning kaupade soetamist Swedport Building OÜ-lt ja lükkaks ümber maksuhalduri järelduse tehingute mittetoimumisest. Kuna kontrolli käigus ei leidnud kinnitamist Swedport Building OÜ ja Clever Invest OÜ vaheliste tehingute reaalne toimumine, siis ei ole arvel näidatud andmed vastavuses tehingu tegelikule sisule. Kui tehingut arvel näidatud osapoolte vahel ei ole toimunud, siis ei ole tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäbemaksu mahaarvamiseks. Maksuhaldur väljastas 04.01.2013 kooskõlas MKS § 13 Clever Invest OÜ-le kontrollakti, millisega andis maksumaksjale ärakuulamisõiguse. Clever Invest OÜ esitas maksuhaldurile eriarvamuse kontrollaktile 21.01.2013. 22.01.2013 esitas Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. e-posti teel objektidel töid teostanud töötajate ja alltöövõtjate nimed, mida ta varasemates kontrolli käigus antud seletustes nimetada ei osanud. Kuna maksuhalduri kohustus on kontrollida kõiki talle esitatud tõendeid, siis võib Clever Invest OÜ 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi kohustus tagastusnõue täita. Maksuhaldur märgib, et on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses maikuu 2012 tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra, s.o kuni 26.01.2013. Vormistatud on käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamise otsused nr 12.2-3/9300-17 (lisa 12), nr 12.2-3/9300- 21 (lisa 13), 12.2-3/9300-28 (lisa 14). Kuna Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. esitas alles 22.01.2013 maksuhaldurile töid teostanud alltöövõtjate ja töötajate nimed, siis polnud maksuhalduril varem võimalik pöörduda 22.01.2013 kirjas nimetatud kolmandate isikute poole informatsiooni saamiseks, mille kogumist antud asjas maksuhaldur peab oluliseks. Maksuhalduril on vajalik saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid ja kuna asjas olulist tähtsust omavad isikute nimed ei olnud maksuhaldurile varem teada, siis on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust

6

suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Clever Invest OÜ-le 2012 maikuus tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Clever Invest OÜ ei ole tegelikkuses ostnud kaupa ja teenust Swedport Building OÜ-lt ning Clever Invest OÜ on deklareerinud sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu Swedport Building OÜ arvetelt, siis puudub Clever Invest OÜ-l seaduslik alus deklareerida sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu 56 359,60 eurot nimetatud kulutustelt. Maksuhalduril on alust arvata, et pärast deklareeritud käibemaksu enammakse vabastamist ja siis maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist, võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks. Nimetatud tagajärgede ärahoidmine ongi käesoleva taotluse eesmärgiks. Seisuga 24.01.2013 kinnistusregistri andmetel Clever Invest OÜ-l kinnisvara puudub ning Maanteeameti andmetel on Clever Invest OÜ alljärgnevad sõidukid (lisa 15): sõiduauto Ford Focus (2007), reg nr 369BAF (reg. kuupäev 30.10.2012); kaubik Citroen Berlingo (2004), reg nr 449MDY, (reg. kuupäev 01.02.2011); sõiduauto Ford Focus (2007), reg nr 374AZV, (reg. kuupäev 09.08.2012); kaubik Volkswagen Transporter (2001), reg nr 695AYB, (reg. kuupäev 26.06.2008). Maksuhaldur peab vajalikuks märkida, et sõidukid on vähelikviidne vara ning nende realiseerimine võimaliku täitemenetluses on aega ja ressurssinõudev tegevus. Clever Invest OÜ võlakohustused seisuga 30.06.2012 tarnijatele on 385 284,11 eurot ja seisuga 24.01.2013 on sundtäitmisele kuuluv maksuvõlg summas 43 821,66 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et Clever Invest OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 56 359,60 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Clever Invest OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktides 3 ja 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma võimaliku maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Clever Invest OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktides 3 ja 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Aresti seadmine Clever Invest OÜ ettemaksukontole ning käsutamise keelumärke seadmine Clever Invest OÜ sõiduautole Ford Focus reg nr 369BAF ja Ford Focus reg nr 374AZV ning kaubikutele Citroen Berlingo reg nr 449MDY ja Volkswagen Transportier Kasten reg nr 695AYB on proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga. Sellisele järeldusele on maksuhaldur jõudnud võrreldes Clever Invest OÜ- le kuuluvate sõiduautode Ford Focus turuhinda erinevates interneti portaalides (Ford Eesti kodulehel1 on sarnaste autode hinnaks 6 100 eurot, sh käibemaks) müüdavate sarnaste sõidukitega. Kaubiku Citroen Berlingo turuhind auto242 interneti portaalis (autode hinnaks 2 500 eurot, sh käibemaks) ja Volkswagen Transportier Kasten turuhind auto24 interneti portaalis (autode hinnaks 5 000 eurot, sh käibemaks) müüdavate sarnaste sõidukitega. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Clever Invest OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 3 ja 6 sätestatud täitetoiminguid, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab tema omandis ning registris kajastatud vara ega pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda

7

võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Clever Invest OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 56 359,60 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksuja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

8

Maksuhalduri taotlus esitatakse enne maksude tasumise õigsuse kontrolli lõppemist ja rahalise nõude või kohustuse määramist, seega ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Kohus kontrollib taotluse lahendamisel seda, kas maksuhalduri välja toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik, ning hindab isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda kiiresti ja ennetavalt ning puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus.

Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud MKS §-s 1361 lg 2 nõutud andmed. Kohtu hinnangul on taotlus piisavalt põhjendatud ning esitatud on vajalikud tõendid ja selgitused. Kohus, analüüsinud esitatud taotluse põhjendusi ja tõendeid, leiab, et taotluses esitatud taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada.

Maksuhalduri esitatud taotlusest nähtub, et Clever Invest OÜ on sisendkäibemaksu enammaksu summas 56 359,60 eurot deklareerimisel esitanud valeandmeid ning Clever Invest OÜ-l puudub õigus deklareerida Swedport Building OÜ nimel väljastatud ehitusteenuste arvelt sisendkäibemaksu, kuna arvetel märgitud ehitusteenuste osutamist Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le ei ole reaalselt toimunud. Maksuhaldur on kogunud Clever Invest OÜ-le töid teostanud isikutelt andmeid selle kohta, et tööd, mida Clever Invest OÜ näitab Swedport Building OÜ poolt teostatud töödena on tegelikkuses teostatud teiste isikute poolt, samuti nähtub kogutud tõenditest, et osa töid on teostatud ja ka üle antud varem kui deklareerimisel esitatud andmete kohaselt nende tööde tegemiseks üldse töövõtulepingud sõlmiti või nende tööde teostamiseks materjal soetati.

Maksuhaldur on 04.01.2013 väljastanud Clever Invest OÜ-le kontrollakti, millega andis maksumaksjale ärakuulamisõiguse. Clever Invest OÜ esitas maksuhaldurile eriarvamuse kontrollaktile 21.01.2013. 22.01.2013 esitas Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. e-posti teel objektidel töid teostanud töötajate ja alltöövõtjate nimed, mida ta varasemates kontrolli käigus antud seletustes nimetada ei osanud. Kuna maksuhalduri kohustus on kontrollida kõiki talle esitatud tõendeid, siis võib Clever Invest OÜ 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi kohustus tagastusnõue täita. Maksuhaldur märgib oma taotluses, et on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses maikuu 2012 tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra, s.o kuni 26.01.2013. Vormistatud on käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamise otsused nr 12.2- 3/9300-17, nr 12.2-3/9300- 21 ja nr 12.2-3/9300-28. Kuna Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. esitas alles 22.01.2013 maksuhaldurile töid teostanud alltöövõtjate ja töötajate nimed, siis polnud maksuhalduril varem võimalik pöörduda 22.01.2013 kirjas nimetatud kolmandate isikute poole informatsiooni saamiseks, mille kogumist antud asjas maksuhaldur peab oluliseks. Maksuhalduril on vajalik saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid ja kuna asjas olulist tähtsust omavad isikute nimed ei olnud maksuhaldurile varem teada, siis on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Clever Invest OÜ-le 2012 maikuus tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada.

9

Maksuhalduril on kohtu hinnangul kogutud tõendite pinnalt alust arvata, et pärast deklareeritud käibemaksu enammakse vabastamist ja siis maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks.

Seisuga 24.01.2013 kinnistusregistri andmetel Clever Invest OÜ-l kinnisvara puudub ning Maanteeameti andmetel on Clever Invest OÜ-l järgnevad sõidukid: sõiduauto Ford Focus (2007), reg nr 369BAF (reg. kuupäev 30.10.2012); kaubik Citroen Berlingo (2004), reg nr 449MDY, (reg. kuupäev 01.02.2011); sõiduauto Ford Focus (2007), reg nr 374AZV, (reg. kuupäev 09.08.2012); kaubik Volkswagen Transporter (2001), reg nr 695AYB, (reg. kuupäev 26.06.2008). Clever Invest OÜ võlakohustused seisuga 30.06.2012 tarnijatele on taotluse kohaselt 385 284,11 eurot ja seisuga 24.01.2013 on sundtäitmisele kuuluv maksuvõlg summas 43 821,66 eurot.

Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 56 359,60 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatult kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ja maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma võimaliku maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Aresti seadmine Clever Invest OÜ ettemaksukontole ning käsutamise keelumärke seadmine Clever Invest OÜ sõiduautole Ford Focus reg nr 369BAF ja Ford Focus reg nr 374AZV, kaubikutele Citroen Berlingo reg nr 449MDY ja Volkswagen Transportier Kasten reg nr 695AYB on proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga.

Eeltoodust tulenevalt ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse.

Elle Kask Kohtunik