3-13-150/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 24.01.2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-150

Haldusasi

Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse taotlus anda luba aresti seadmiseks Black Land OÜ (reg. kood 11698819) poolt deposiidina maksuhalduri pangakontole makstud 100 000 euro suurusele käibemaksu tagatise tagatissummale Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse 22.01.2013 taotlus ning anda luba aresti seadmiseks Black Land OÜ (reg. kood 11698819) poolt deposiidina maksuhalduri pangakontole makstud 100 000 euro suurusele käibemaksu tagatise tagatissummale Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu.

2. Saata määruse ärakiri Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskusele ning 7 päeva pärast tähtpostiga varaga seotud isikule Black Land OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Kohtumäärus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3). Käesoleva määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättetoimetamisest (HKMS § 204 lg 1 ja 2, § 265 lg 5).

2

ASJAOLUD

Maksuja Tolliamet (MTA) esitas 22.01.2013 kohtule taotluse anda luba aresti seadmiseks Black Land OÜ (reg. kood 11698819) poolt deposiidina maksuhalduri pangakontole makstud 100 000 euro suurusele käibemaksu tagatise tagatissummale Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu. MTA märgib taotluses, et kontrollib Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse 28.02.2012 korralduse nr 12.2-3/6379-1 (lisa 1) alusel Black Land OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodil 01.09.2011 kuni 30.09.2011. Black Land OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et Rebeks OÜ (registrikood 10928594) maksumenetluse käigus selgunud asjaolude kohaselt on Rebeks OÜ soetanud Black Land OÜ-lt 2011.a septembris vedelkütust diislikütus suvine (mark C) 108 000 liitrit summas 127 094,40 eurot (sh käibemaks 21 182,4 eurot). Rebeks OÜ maksumenetluse raames Black Land OÜ, kui kolmas isik, maksuhalduri poolt antud korraldust teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks ei täitnud. Kuna Black Land OÜ rekvisiitidega arvetel, millel on kajastatud diislikütuse müük Rebeks OÜ-le, kajastatud tehingute käive, 105 912 eurot, on suurem kui Black Land OÜ 2011.a septembrikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud 20% määraga maksustatav käive, 16 836,38 eurot, alustas maksuhaldur üksikjuhtumi kontrolli Black Land OÜ 2011.a septembrikuu käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsuse kontrollimiseks. Käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma maksustamisperioodil KMS § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute või toimingute või välisriigis toimuva ettevõtluse, välja arvatud maksuvaba käibena käsitletavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt sisendkäibemaks on maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. KMS § 38 lg 1 kohaselt maksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane tasub tasumisele kuuluva käibemaksusumma käibedeklaratsiooni esitamise kuupäevaks. KMS § 24 lg 1 kohaselt maksukohustuslasena registreerimise päevast alates peab isik täitma maksukohustuslase kohustusi, sealhulgas lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma käesoleva seaduse §-s 29 sätestatud korras, tasuma käibemaksu §-s 38 sätestatud korras, säilitama dokumente ja pidama arvestust §-s 36 sätestatu kohaselt ning esitama § 37 nõuetele vastavaid arveid. Black Land OÜ on äriregistris registreeritud 14.08.2009, juhatuse liige Marko Kalev (xxxxxxxxxxx) alates 17.05.2010; osakapitali suurus 2 556 eurot; käibemaksukohustuslane alates 09.03.2010 EE101353038; tegevusvaldkond mootorikütuse hulgi-, väikehulgija jaemüük; majandustegevuse registris kütuse käitlejana, VKM000814, registreeritud alates 25.07.2011. Kontrollimenetluse käigus on tuvastatud, et Black Land OÜ müüs 2011.a septembrikuus vedelkütust (diislikütus suvine (mark C), eriotstarbeline diislikütus ja bensiin oktaanarvuga 95) äriühingutele Rebeks OÜ summas 105 912 eurot, TEXOR OÜ summas 543 131,80 eurot, Mati Veoteenused OÜ summas 632,89 eurot, PKM Grupp OÜ summas 775,76 eurot ning OK Oiltrans OÜ summas 11 095,92 eurot. Kütuse ostjad kinnitasid maksuhaldurile kütuse soetust Black Land OÜ-lt ning kütuse soetust kinnitavad ka klientide poolt esitatud Black Land OÜ-lt saadud soetusarved, kütuseveo saatelehed ning klientide poolt teostatud rahaülekanded Black Land OÜ arvelduskontole (lisa 2) vastavalt klientidele esitatud arvetele. Kütus on klientidele Rebeks OÜ ja TEXOR OÜ väljastatud Soldina Õlibaas OÜ (11967857) terminalist, kes osutas Black Land OÜ-le mahutite renti ning paakautode laadimise teenust (lisa 3). 2011.a septembrikuu teenuste eest esitas Soldina Õlibaas OÜ Black Land OÜ-le ühe arve nr 110162 kogusummas 4 020 eurot ning vastavalt äriühingute vahel sõlmitud kokkuleppele ei olnud Soldina Õlibaas OÜ kohustuseks saatelehtede, sertifikaatide koostamine. Kogu saatedokumentatsiooni kokkupanek oli Black Land OÜ kohustuseks, mistõttu Soldina Õlibaas OÜ-l ei olnud maksuhaldurile kauba saatelehti ja sertifikaate tavalao liikumise kohta esitada. Black Land OÜ 2011.a septembrikuu ostuarvete nimekirjas (lisa 4) puuduvad hankijate arved, mille kohaselt äriühing oleks soetanud klientidele (Rebeks OÜ, TEXOR

3

OÜ, Mati Veoteenused OÜ, PKM Grupp OÜ ning OK Oiltrans OÜ) müüdud vedelkütust. Maksukohustuslase teabe (lisa 5) kohaselt realiseeriti 2011.a septembrikuus sama kuu kreeditarvel nr 370 märgitud kütust. Black Land OÜ raamatupidamises kajastub 2011.a septembrikuus klientidele väljastatud müügiarvete nimekirjas (lisa 6) 01.09.2011 kreeditarve nr 370 (lisa 7) äriühingule Floydberg OÜ (12113719). Kreeditarve summa 657 830 eurot, millele lisandub käibemaks 131 566 eurot ning summa kokku 789 396 eurot. Kreeditarve on väljastatud kaubale diislikütus suvine (mark C) vedelkütuse vastavussertifikaat VSD90409 (edaspidi VSD90409), mille väljastaja on Analiit-AA OÜ kuupäev 31.05.2011 kogus 525 500 liitrit; kaubale bensiin 95 kogus 76 500 liitrit ja kaubale diislikütus suvine (mark C) vedelkütuse vastavussertifikaat VSD97304 (edaspidi VSD97409), mille väljastaja on Analiit-AA OÜ kuupäev 12.04.2011. Kreeditarve kohaselt krediteeritakse Black Land OÜ 31.05.2011 arvet nr 258 Floydberg OÜ-le. Black Land OÜ maksuhaldurile 31.05.2011 arvet nr 258 ei esitatud vaid esitas Black Land OÜ 31.05.2011 numbrita volikirja-saatelehe (lisa 8), mis on koostatud Floydberg OÜ nimele. Black Land OÜ esitas informatsiooni, et Floydberg OÜ-le 31.05.2011 arve nr 258 alusel müüdud vedelkütuse on Black Land OÜ soetanud 2011.a mai kuus Reinoil OÜ-lt (11143837) ning kütus oli mahutis üle antud. Kütuse soetuse kohta esitas Black Land OÜ Reinoil OÜ 31.05.2011 arve nr 11070 (lisa 9). Maksukohustuslase poolt esitatud informatsiooni kohaselt soetati kütus aadressil Narva mnt 42, Rakvere asuvas mahutis. Mahuti kasutamise kohta esitas Black Land OÜ kasutuse kokkulepe, mis on sõlmitud 02.05.2011 Rakvere Terminal Kinnisvara OÜ, keda esindas Marko Kalev, ja Black Land OÜ, keda esindas Marko Kalev, vahel (lisa 10). Kinnisturegistri andmetel (lisa 11) kuulus aadressil Narva mnt 42, Rakvere asuv kinnistu ajavahemikul 24.07.2009 kuni 08.08.2012 äriühingule Balford Chemicals OÜ (10950412) pankrotis. Pankrotihalduri Eve Selberg informatsiooni kohaselt (lisa 12) oli Rakvere Terminal Kinnisvara OÜ ja Balford Chemicals OÜ (pankrotis) vahel sõlmitud 22.02.2011 üürileping (lisa 13), millega anti Rakvere Terminal Kinnisvara OÜ-le tasu eest kasutamiseks äriruumid koos territooriumil paikneva varaga. Üürilepingu p 2.3 kohaselt oli üürnikul õigus äriruume kasutada iseseisvaks majandustegevuseks. Lepingu p 5.2 kohaselt on üürnikul õigus anda äriruume allkasutusse teatades sellest üürileandjale 14 päeva ette. Korrektset teadet äriruumide allkasutusse andmise kohta Balford Chemicals (pankrotis) Black Land OÜ poolt ei ole, küll aga oli võimalikust allkasutusse andmisest juttu telefoni teel. Vedelkütuse seaduse (edaspidi VKS) § 3 lg 2 kohaselt bensiini, diislikütust, mootorsõidukites kasutatavat vedelgaasi, petrooleumi, kerget kütteõli, põlevkiviõli või rasket kütteõli võib importida, eksportida, müüa või selle hoiuteenust osutada ainult majandustegevuse registris vastaval tegevusalal registreeritud äriühing. Majandustegevuse registri (edaspidi MTR) andmetel ei ole tegevuskoha aadressil Narva mnt 42, Rakvere kütuse hoiuteenuse osutamist mitte ühegi kütusekäitleja nimel registreeritud. Kuivõrd Black Land OÜ-l oli Rakvere Terminal Kinnisvara OÜ-ga sõlmitud kasutuse kokkulepe kinnistul Narva mnt 42, Rakvere koos sellel paiknevate tehnorajatiste kasutaja nõudis maksuhaldur korduvalt (lisa 14) andmete (kütuse laoarvestus, sissetuleku ja väljamineku saatelehed, volitused jms) esitamist, kuid käesoleva taotluse koostamiseni maksukohustuslane neid andmeid esitanud ei ole. Black Land OÜ juhatuse liige Marko Kalev andis maksuhaldurile 09.11.2011 suulised selgitused (lisa 15). Selgituste kohaselt küsis maksuhaldur juunis-juulis kirjalikult laoarvestuse andmeid. Kuna Marko Kalevil oli käimasolevaid revisjone mitu, siis ei jõudnud ta maksuhalduri küsimusele vastata. Selgituste andmise hetkel ei osanud Marko Kalev vastata küsimusele „Kellelt Reinoil OÜ soetas kütuse?“ ja „Millal see paigutati aadressil Narva mnt 42 Rakvere asuvasse terminali?“, väites, kui ta saaks registritest (MTR) järgi vaadata, siis tuleks talle kütuse müüja meelde. Sel ajal, mais 2011.a, oli kütusekäitlejaid 300-400 ja hetkel ei tule kütuse müüja Marko Kalevile meelde. Mai kuus veeti kütust Rakvere Terminali, aadressil Narva mnt 42, Rakvere, kogu aeg ja Marko Kalev ei mäleta täpselt, kas oli see Reinoil OÜ või Black Land OÜ kaup (diislikütus), mis arestiti tolli poolt ja veeti hoiule Baltik Tanki, seda kütust oli kaks koormat, kuskil 54 000 liitrit. Maksuhaldur juhib tähelepanu, et 17.05.2011 tuvastati Ida maksuja tollikeskuse ametnike poolt aadressil Narva mnt 27a, Rakvere mahutist nr 52 diislikütuselõhnaline vedelik, mille kohta alustati väärteomenetlus VKS § 31 tunnustel ning mille kohta Marko Kalev on andnud menetlusaluse isikuna ütlusi (lisa 16). Väärteomenetlus viidi läbi VKS

4

§ 30 lg 2 ja § 31 lg 2 tunnustel. Seega oli tegemist kütusega, mis asus teisel aadressil olevas hoiustamiskohas. Marko Kalev selgitas, et kütus tuli aadressil Narva mnt 42, Rakvere asuvatesse mahutitesse kuskilt Maardu piirkonnast. Kaup anti koha peal üle aktiga ning eelnevaid saatelehti ei ole äriühingutel kombeks näidata, et vältida otsekontakte. Kus asuvad laoarvestuse dokumendid ei oska Marko Kalev öelda vastates, et neid kohti võib palju olla ning Marko Kalev ei tea täpselt, mis dokumendid võttis uurimisosakond kaasa. Laoarvestust pidas Marko Kalev isiklikult Excel tabelis. Marko Kalev ei andnud selget vastust küsimusele, kas kütus, mille Black Land OÜ soetas 2011.a mai kuus Reinoil OÜ-lt hoiustati kinnistul Narva mnt 42, Rakvere paiknevates mahutites 2011.a mai kuust kuni 2011.a septembrini, mil kütus veeti Soldina Õlibaasi, kust see väljastati 2011.a septembris Black Land OÜ klientidele (Rebeks OÜ ja TEXOR OÜ). Marko Kalevi vastuseks küsimusele oli: „Kütus ei olnud kogu aeg Rakvere terminalis, kütust veeti Põlva ja Soldinasse. Ei ikkagi oli hoiustamisel. Juurde peale mai kuud Narva mnt 42 Rakvere kütust ei tulnud, aga väljavedu sellest terminalist toimus.“ Maksuhaldur palus Marko Kalevil täpsustada, kuidas oli võimalik soetada kütust mahutis, mida ei ole MTR registreeringu järgi kütuse hoiuteenuse osutamise asukohana registreeritud vastas Marko Kalev, et lepingu järgi võis olla nii, et kütus anti mahuti ees üle. Marko Kalev ei oska kommenteerida Floydberg OÜ endise juhatuse liikme K. L. ütlusi, et Floydberg OÜ ja Black Land OÜ vahel 2011.a mai kuus majandustehinguid ei ole toimunud ning ka seda, kas Black Land OÜ 31.05.2011 arve nr 258 ja 01.09.2011 kreeditarve nr 370 puhul on tegemist fiktiivsete arvetega. Tulenevalt andmete esitamata jätmisest ja ebatäpsete selgituste andmisest on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et maksumaksja poolt esitatud informatsioon, et Black Land OÜ soetas Reinoil OÜ-lt kütuse, mis anti üle mahutis, mis asusid aadressil Narva mnt 42, Rakvere, ei ole tõene ning maksuhalduril on põhjendatud kahtlused, et väidetavat ostu-müügi tehingut Black Land OÜ ja Reinoil OÜ vahel 2011.a mai kuus ei ole toimunud. Maksuhalduri nõudele esitada käibemaksukoond, millest nähtuks, millises kuus on Black Land OÜ müügiarve nr 258 Floydberg OÜ-le kajastatud äriühingu raamatupidamises ning tasumisele kuuluv käibemaks deklareeritud käibedeklaratsioonil, esitas Black Land OÜ raamatupidamisprogrammist HansaRaama päevaraamatu väljatrüki (väljatrükk 03.07.2012 00:55) detailse vaate, millel on kajastatud ainult arve nr 258 (lisa 17). Terviklikku käibemaksukoondit mai kuu kohta Black Land OÜ ei esitanud, seega hoidis maksukohustuslane kõrvale andmete esitamisest, mis võimaldaksid kontrollida Black Land OÜ poolt 2011.a maikuu käibedeklaratsioonil real 1 (lisa 18) deklareeritud 20% määraga maksustatava käibe 17 089 190,07 eurot õigust ning kas käive sisaldab ka müügiarvel nr 258 kajastatud käivet. Maksuhalduri nõudele esitada 2011.a maikuu pearaamatu ostuarvete väljatrükk, millest nähtuks Black Land OÜ raamatupidamises registreeritud teiste hankijate arvete registreeringu kõrval ka hankija Reinoil OÜ 31.05.2011 arve nr 11070 esitas Black Land OÜ raamatupidamisprogrammist päevaraamatu väljatrüki (väljatrükk 03.07.2012 00:54) detailse vaate (lisa 19), millel on kajastatud ainult hankija Reinoil OÜ tasumata arve summas 836 160 eurot. Terviklikku sisendkäibemaksu koondit mai kuu kohta Black Land OÜ ei esitanud, seega hoidis maksukohustuslane kõrvale andmete esitamisest, mis võimaldaksid kontrollida Black Land OÜ poolt 2011.a maikuu käibedeklaratsiooni real 5 (lisa 18) deklareeritud sisendkäibemaksu summa, 3 417 336,47 eurot, õigsust ning kas sisendkäibemaksu summa sisaldab ka hankija Reinoil OÜ arvel kajastatud käibemaksu. Reinoil OÜ maksuhalduri korraldust teabe ja dokumentide esitamiseks kõnesoleva kontrollimenetluse raames ei täitnud. Reinoil OÜ oli majandustegevuse registris kütuse käitlejana registreeritud ajavahemikul 25.08.2010 kuni 24.08.2011 (lisa 20). Maksuhaldur märgib siinkohal, et Marko Kalev oli Reinoil OÜ juhatuse liikmeks ajavahemikul 12.05.2008 kuni 17.06.2011 (lisa 21) s.o. Reinoil OÜ ja Black Land OÜ väidetavate tehingute toimumise ajal. Reinoil OÜ esitas 2011.a maikuu käibedeklaratsiooni (lisa 22) hilinemisega s.o. 05.07.2011, kus deklareeris real 1 20% määraga maksustatavat käivet 16 622 880,07 eurot, real 4 käibemaksu 3 324 576,01 eurot, real 5 sisendkäibemaksu 3 314 373,25 eurot ning real 12 tasumisele kuuluvat käibemaksu 10 202,76 eurot. Maksuhaldur kontrollis Reinoil OÜ ettevõtlusega tegelemist Eestis, kuna äriühing ei ole perioodi 2011 juunikuni septembrikuu kohta esitatud käibedeklaratsioonides käivet deklareerinud. Reinoil OÜ ettevõtluse kontrolli alguseks oli äriühingul esitamata 2011.a oktoobrikuni 2012.a veebruarikuu

5

käibedeklaratsioonid. Kuna maksuhalduril oli piisavalt alust arvata, et Reinoil OÜl ei toimu ettevõtlust, kohustati Reinoil OÜ-d esitama ettevõtlusega tegelemist tõendavad majandustegevuse dokumendid, kuid Reinoil OÜ neid ei esitanud. Reinoil OÜ kustutati maksuhalduri 19.04.2012 otsusega nr 6525 käibemaksukohustuslaste registrist 25.04.2012. Reinoil OÜ ettevõtluse kontrolli käigus pankadele antud korraldustest nähtub, et Reinoil OÜ arvelduskontodel (lisa 23) toimingud ajavahemikul 01.04.2011 kuni 10.04.2012 puudusid (lisa 24), seega pangakonto väljavõttest nähtuvalt maksuhaldur järeldas, et äriühingul ei ole 2011.a maikuus majandustegevust toimunud. Järelikult ei saanud Reinoil OÜ 2011.a maikuus vedelkütust soetada ega ka müüa, sest vastavalt VKS § 4 lg 4 kohaselt kütuse müügil, välja arvatud tanklast müügi korral, tuleb kütuse eest tasuda sularahata arvelduste korras. Reinoil OÜ-l on seisuga 21.01.2013 tasumata käibemaksu võlg 90 111,60 eurot (lisa 25). Black Land OÜ poolt esitatud informatsiooni kohaselt on äriühing väidetavalt Reinoil OÜ-lt 2011.a mai kuus soetatud kütuse müünud äriühingule Floydberg OÜ. Floydberg OÜ ei ole käibemaksukohustuslane ning ei ole registreeritud MTR-is kütuse käitlejana. Floydberg OÜ juhatuse liige oli ajavahemikul 30.05.2011 kuni 16.08.2011 K. L. Floydberg OÜ endine juhatuse liikme K. L. selgituste (lisa 26) kohaselt tunneb ta Marko Kalevit, sai temaga tuttavaks kuskil kümme aastat tagasi. Ajavahemikul kui Floydberd OÜ juhatuse liikmeks oli K. L., Floydberg OÜ ja Black Land OÜ vahel majandustehinguid ei ole toimunud. K. L. ei olnud isegi pangakontot sellele äriühingule avatud. K. L. ei kommenteerinud Black Land OÜ volikiri-saatelehte ja kreeditarvet Floydberg OÜ nimele öeldes vaid, et tal oli Marko Kaleviga jutuajamine, et võiks teha kütusega äri, kuid see kõik jäi ainult jutu tasemele. K. L. ei mäletanud täpselt, aga jutt oli sellest, et Marko Kalevil on vaja näidata investoritele, et tal on olemas mingid arved. K. L. selgitas, et tema loob firmasid ning nende firmade majandustegevuse tarbeks ei olnud vajalik soetada vedelkütust. Floydberg OÜ uuele omanikule ei olnud K. L. mingeid dokumente edastada, ei olnud ka raamatupidamisdokumente, kuna tegevust selles firmas K. L. ei olnud. Kuna Floydberg OÜ endine juhatuse liige ei kinnitanud Floydberg OÜ tehinguid Black Land OÜ-ga 2011.a mai kuus on maksuhalduril põhjendatud kahtlused, et Black Land OÜ 31.05.2011 müügiarve nr 258 puhul on tegemist fiktiivse arvega kuna tegelikke majandustehinguid Black Land OÜ ja Floydberg OÜ vahel ei ole toimunud. Seega on fiktiivne ka Black Land OÜ 01.09.2011 kreeditarve nr 370 Floydberg OÜ-le, sest puudub alus krediteerida arvet, mis on fiktiivne. Vastavalt Black Land OÜ müügiarvetele on äriühing 2011.a septembris müünud klientidele TEXOR OÜ ja Rebeks OÜ diislikütust suvine (mark C), tegemist kütuse hulgimüügiga, Analiit- AA OÜ (10303836) poolt väljaantud sertifikaadiga VSD90409 31/05/2012 (lisa 27), kokku 520 000 liitrit. Analiit-AA OÜ poolt väljastatud sertifikaadi VSD90409 kohaselt on kütuse käitleja Maardu Terminal AS (10725537), kütuse nimetus diislikütus väävlivaba suvine (klass C), vedelkütuse proovivõtmise koht Lao 29, Maardu mahuti nr. 20, proovivõtuakti nr. I-300502 30.05.2011 ning kütuse kogus 1 638 101 kg. Maardu Terminal AS esitas maksuhaldurile lao väljavõtte mahutis nr 20 diislikütuse omanike lõikes (lisa 28) ja väljavõtte diislikütuse väljastuste kohta mahutist nr 20 (lisa 29) sertifikaadiga VSD90409 31.05.2011. Maardu Terminal AS informatsiooni kohaselt ei ole mahutis nr 20 hoiustatud diislikütuse omanike hulgas äriühingut Reinoil OÜ, kes väidetavalt on diislikütuse, sertifikaadiga VSD90409, müünud Black Land OÜ-le. Maardu Terminal AS artiklite liikumisele päevade kaupa on seisuga 31.05.2011 diislikütust, millele on väljastatud sertifikaat VSD90409, terminalist väljastatud üldkoguses 272 868 liitrit, mis on tunduvalt väiksem kogusest, kui väidetavalt Reinoil OÜ poolt Black Land OÜ-le müüdi (525 500 liitrit) ning kütuse saajate hulgas ei ole Reinoil OÜ-d. Kuna seisuga 31.05.2012 oli Maardu Terminal AS terminalist sertifikaadiga VSD90409 väljastatud diislikütust tunduvalt vähem, kui Black Land OÜ seda väidetavalt 2011.a mai kuus soetas, peab maksuhaldur ebatõenäoliseks, et tegemist oli just nimelt selle diislikütusega, millele oli väljastatud sertifikaat VSD90409. Seega ei ole teada tegelik diislikütuse päritolu, mida Balck Land OÜ 2011.a septembrikuus oma klientidele müüs. Vastavalt Black Land OÜ müügiarvetele on äriühing 2011.a septembris müünud klientidele TEXOR OÜ ja Rebeks OÜ diislikütust suvine (mark C), tegemist jällegi kütuse hulgimüügiga, Analiit-AA OÜ poolt väljaantud sertifikaadiga VSD97304 12/04/2012 (lisa 29), kokku 75 500 liitrit. Analiit-AA OÜ poolt väljastatud sertifikaadi VSD97304 kohaselt on

6

kütuse käitleja Petkam AS/Petroil PVTK OÜ, kütuse nimetus diislikütus väävlivaba suvine (klass C), vedelkütuse proovivõtmise koht Kroodi 4, Maardu mahuti nr 17, proovivõtuakti nr. E-110405 11.04.2011 ning kütuse kogus 955 631 kg. Petroil PVTK OÜ (10905400) informatsiooni kohaselt ei ole mahutis nr 17 hoiustanud diislikütuse omanike hulgas äriühingut Reinoil OÜ, kes väidetavalt on diislikütuse, sertifikaadiga VSD97304, müünud Black Land OÜ-le. Samuti ei ole Petroil PVTK OÜ kauba väljamineku aruande järgi sertifikaadiga VSD97304 terminalist väljastatud kütuse saajate hulgas Reinoil OÜd. Kuna maksuhaldur seab kahtluse alla asjaolu, et 2011.a septembrikuus Black Land OÜ poolt klientidele müüdud diislikütus omas sertifikaati VSD90409 on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et klientidele müüdud diislikütus ei omanud ka sertifikaati VSD97304. Black Land OÜ pangakonto analüüsi põhjal on tuvastatud, et maksukohustuslane teeb väljamakseid kolmandatele isikutele, kes kinnitavad tehinguid Black Land OÜ-ga kuid ülekandeid tehakse ka sellistele äriühingutele, kes jätsid maksuhalduri korraldused teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks täitmata. Sellisteks äriühinguteks, kes maksuhalduri korraldusi ei täitnud on Black Land OÜ juhatuse liikme Marko Kaleviga seotud äriühingud. Black Land OÜ arvelduskontolt 2011.a septembrikuus väljamakstud summade saajate hulgas ei ole MTR-is registreeritud kütuse käitlejaid, kellelt Black Land OÜ võinuks soetada vedelkütuse, mille maksukohustuslane 2011.a septembris on oma klientidele (Rebeks OÜ, TEXOR OÜ) müünud. Black Land OÜ arvelduskontolt tehakse 2011.a septembrikuus äriühingule OK Oiltrade OÜ (11989528; juhatuse liige Marko Kalev) (lisa 30) ülekandeid summas 313 300 eurot ja äriühingule Pakavi Partners OÜ (11692478; juhatuse liige Marko Kalev; ei ole käibemaksukohustuslane) (lisa 31) ülekandeid summas 517 425 eurot, nimetatud äriühingud ei ole MTR-is registreeritud kütuse käitlejad. Nii maksukohustuslane kui ka äriühingud OK Oiltrade OÜ ja Pakavi Partners OÜ jätsid maksuhaldurile esitamata informatsiooni, millega seoses Balck Land OÜ teeb ülekandeid äriühingutele OK Oiltrade OÜ ja Pakavi Partners OÜ ning kuidas on see seotud Black Land OÜ ettevõtlusega. Maksuhaldur märgib, et käesoleva kontrollimenetluse raames on Black Land OÜ kasutanud venitamistaktikat jättes maksuhalduri korraldused teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks korduvalt täitmata ning kuni 12.06.2012 IMTK kontrollakti nr 12.2-3/6379-26 (lisa 32) väljastamiseni jättis maksumaksja täitmata maksumaksja poolse kaasaitamiskohustuse, seega hoidis maksukohustuslane kuni kontrollakti väljastamiseni teadlikult maksumenetlusest kõrvale. Maksuhalduri kontrollakt, mille tulemusel kuulus Black Land OÜ-l juurdearvestamisele vedelkütuse müügitehingutelt käibemaksu summas 130 032,15 eurot ja tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 138 944,69 eurot, oli koostatud kolmandatelt isikutelt kogutud teabe põhjal. Maksukohustuslane esitas äriühingu majandustegevuse kohta andmed peale kontrollakti kättesaamist ning 10.08.2012 esitatud eriarvamuses (lisa 33) ei nõustunud maksukohustuslane maksuhalduri järeldustega. Käesolevaks ajaks ei ole maksuhalduril õnnestunud kontrollitava perioodi kohta koguda kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid. Maksuhaldur on MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides kohustatud kontrollimenetlust jätkama püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid, asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni. VKS § 3 lg 3 kohaselt võib kütust müüa äriühing, kes on Maksuja Tolliametile esitanud vedelkütuse seaduse §-s 41 nimetatud tagatise. VKS § 41 kohaselt kütuse müüja esitab Maksuja Tolliametile KMS § 442 lõikes 2 nimetatud tagatise MKS-s sätestatud korras, võttes arvesse VKS-is sätestatud erisusi. VKS § 42 lg 2 kohaselt on tarbimisse lubatud kütuse müüja tagatis 100 000 eurot. Maksuja Tolliameti 29.06.2012 otsuse nr 12.2-7/342-5 kohaselt on Black Land OÜ tagatis 100 000 eurot. Black Land OÜ on tagatise 100 000 eurot tasunud MTA tagatiste pangakontole (lisa 34). Marko Kalev, kui Balck Land OÜ juhatuse liige esitas 14.01.2013 maksuhaldurile taotluse (lisa 35), milles Black Land OÜ palub üle kanda VKS alusel MTA deposiitkontol olevatest vahenditest 16 216 eurot OK Oiltrans OÜ registrikood 11709472 maksuvõla kustutamiseks ja 1 308.55 eurot intressivõla kustutamiseks OK Oiltrans OÜ MTA ettemaksukontole. Ülekanne palub teostada koheselt, et vältida intressivõla suurenemist. Black Land OÜ on esitanud 21.08.2012 viimase käibedeklaratsiooni 2012.a juulikuu kohta (lisa 36), millest maksuhaldur järeldab, et ettevõte ei ole enam reaalselt tegutsev. Black Land

7

OÜ 14.01.2012 esitatud taotlusest nähtub, et maksukohustuslane on asunud VKS alusel tasutud tagatise realiseerimist äriühingu juhatuse liikme Marko Kalevi teiste äriühingute maksuvõla katteks. Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et maksuhalduri tekkivate nõuete tagamiseks on põhjendatud seada Black Land OÜ poolt VKS alusel tasutud tagatise käsutamisele keelumärge. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Black Land OÜ on tegelikkuses müünud 2011.a septembrikuus vedelkütust, mille soetuse arved on fiktiivsed, on maksuhaldur seisukohal, et Black Land OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Eelpooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Balck Land OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuse täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Juhul kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele vedelkütuse 20% käibemaksumääraga müügist käibemaks 130 032,15 eurot, siis tekib Balck Land OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole Black Land OÜ poolt tagatud. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimalikku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Lähtudes eeltoodust ja juhindudes HKMS § 264 lg-st 1, MKS § 1361 lg-st 1 ja MKS § 130 lõike 1 punktist 6 palub MTA rahuldada taotlus anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase poolt deposiidina maksuhalduri pangakontole makstud 100 000 euro suurusele käibemaksu tagatise tagatissummale Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu.

KOHTU PÕHJENDUSED

HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksuja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse,

8

taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust ning selle põhjendatust, leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud MKS §-s 1361 lg 2 nõutud andmed, samuti taotlus on piisavalt põhjendatud ning esitatud on ka vajalikud tõendid ja selgitused.

Kohus, analüüsinud ja hinnanud esitatud taotluse põhjendusi ja tõendeid, leiab, et taotlus on põhjendatud ning tuleb rahuldada.

Tulenevalt andmete esitamata jätmisest ja ebatäpsete selgituste andmisest Black Land OÜ juhatuse liikme Marko Kalev´i poolt MTA-le, on maksuhalduril tekkinud kohtu hinnangul põhjendatud kahtlus, et maksumaksja poolt esitatud informatsioon Reinoil OÜ-lt kütuse soetamise ja selle Floydberg OÜ-le edasimüügi kohta ei ole tõene. Black Land OÜ teeb väljamakseid kolmandatele isikutele, sealhulgas ka sellistele äriühingutele, kes jätsid maksuhalduri korraldused teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks täitmata ning Black Land OÜ juhatuse liige Marko Kalev on ka nende äriühingute juhatuse liige. Ei maksukohustuslane ega ka äriühingud (OK Oiltrade OÜ ja Pakavi Partners OÜ mille juhatuse liikmeks M. Kalev samuti on) ei ole esitanud maksuhaldurile ülekannete kontrollimiseks informatsiooni.

MTA 29.06.2012 otsuse nr 12.2-7/342-5 kohaselt on Black Land OÜ tagatis 100 000 eurot ning Black Land OÜ on tagatise 100 000 eurot tasunud MTA tagatiste pangakontole. Maksuhalduril on kohtu hinnangul põhjendatud alus kahtlustada, et Marko Kalev, esitades Balck Land OÜ juhatuse liikmena maksuhaldurile taotluse VKS alusel MTA deposiitkontole tasutud vahenditest 16 216 euro ülekandmiseks OK Oiltrans OÜ-le, registrikood 11709472, maksuvõla kustutamiseks ja 1 308.55 eurot intressivõla kustutamiseks OK Oiltrans OÜ MTA ettemaksukontole, on asunud VKS alusel tasutud tagatise realiseerimist äriühingu juhatuse liikme Marko Kalevi teiste äriühingute maksuvõla katteks. Black Land OÜ käibedeklaratsioonist 2012 juulikuu kohta nähtub, et ettevõte ei ole enam reaalselt tegutsev, samas on maksuhaldur koostanud kolmandatelt isikutelt kogutud teabe põhjal kontrollakti nr 12.2-3/6379-26, mille tulemusel kuulus Black Land OÜ-l juurde arvestamisele vedelkütuse müügitehingutelt käibemaksu summas 130 032,15 eurot ja tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 138 944,69 eurot. Võttes arvesse asjaolu, et maksuhalduri teostatud kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Black Land OÜ on tegelikkuses müünud 2011 septembrikuus vedelkütust, mille soetuse arved on fiktiivsed ning ta on asunud tagatise kontol oleva summa arvelt katma oma teiste äriühingute maksuvõlgu on maksuhalduril tekkivate nõuete tagamiseks põhjendatud kahtlus, et Black Land OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda

9

ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve, muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks.

Kohtu hinnangul on taotluses märgitud täitmist tagav toiming maksukohustuslase suhtes proportsionaalne ja ei koorma liigselt äriühingut. Ülekaalukaks avalikuks huviks on käesoleval juhul riigile maksude laekumise tagamine.

Eeltoodust tulenevalt ja arvestades maksuhalduri seisukohti ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse.

Elle Kask Kohtunik