3-12-1133/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtukoosseis Dagmar Maastik Määruse tegemise aeg ja koht 4.juunil 2012.a. Tallinnas Haldusasja number 3-12-1133 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus loa andmiseks A.A.le kuuluvale kinnisasjale kohtuliku hüpoteegi seadmise taotlemiseks Eesti Vabariigi kasuks(Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse kaudu)

RESOLUTSIOON 1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus ning anda luba taotleda selleks ettenähtud korras kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks(Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse kaudu) kinnistusraamatus A.A.(ik xxxxxxxxxx) omandis olevale kinnisasjale: - registriosa nr xxxxxxx, elamumaa, xxxxxxx, summas 273 245(kakssada seitsekümmend kolm tuhat kakssada nelikümmend viis) eurot. 2. Saata määrus Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskusele.

Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates. Määrus jõustub Maksu- ja Tolliametile kättetoimetamisest ning teise poole edasikaebeõigus seda jõustumist ei mõjuta.

Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus(PMTK) esitas 1.06.2012.a. Tallinna Halduskohtule maksukorralduse seaduse(MKS) § 1361 lg 1 alusel taotluse anda luba PMTK kaudu Eesti Vabariigi kasuks hüpoteegi seadmiseks A.A.(ik xxxxxxxxxx) nimele kinnistusraamatusse kantud kinnistule, elamumaa, registriosa nr xxxxxxxx, xxxxxxxx Taotluse kohaselt on OÜ „Ewaal“(reg. nr 10544103) maksuvõlg 31.05.2012.a. seisuga 273 556,95 eurot, sellest 56 595,22 eurot on intressivõlg. Maksuvõla hulgas on osaühingule Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse(LäMTK) 23.03.2012.a. maksuotsusega nr 12.2-3/5672-6 määratud täiendavad maksukohustused summas 210

2 189,87 eurot. Maksukohustused on määratud maksustamisperioodi jaanuar – märts 2011.a., mil OÜ „Ewaal“ oli deklareerinud OÜ „Meridian“ nimel väljastatud arvete alusel käibedeklaratsioonis sisendkäibemaksu 81 000 eurot ja lugenud ettevõtlusega seotud kuluks OÜ-le „Meridian“ tehtud väljamaksed 486 000 eurot. Kontrolli käigus on maksuhaldur tuvastanud, et ettevõte pole soetanud OÜ-lt „Meridian“ lihatööstuse seadmeid ega kasutanud neid ettevõtluse tarbeks. OÜ „Meridian“ nimel väljastatud arved on fiktiivsed ja neil märgitud majandustehingud pole tegelikkuses aset leidnud, mistõttu on arvete alusel tasumisele kuuluva käibemaksu summast sisendkäibemaksu mahaarvamine 81 000 eurot põhjendamatu. Seega on OÜ „Ewaal“ esitanud kontrollitava perioodi kohta käibedeklaratsioonides valeandmeid.

Tulumaksuarvestuse põhinõue on, et kuludokument peab võimaldama adekvaatselt tuvastada majandustehingu toimumist näidatud poolte vahel. OÜ „Ewaal“ raamatupidamises kajastatud OÜ „Meridian“ nimel väljastatud arved ei kinnita majandustehingu toimumist, sest neil kajastatud müüja andmed ja tehingu kirjeldused on ebaõiged. Seega ei vasta arved raamatupidamise seaduse § 7 nõuetele ning arvetel kajastatud seadmeid pole OÜ „Ewaal“ kasutanud oma ettevõtluse tarbeks ning OÜ-le „Meridian“ tehtud väljamaksed ettevõtlusega mitteseotud kohustuste täitmiseks kuuluvad tulumaksuseaduse § 51 lg 2 p 3 ja p 5 kohaselt tulumaksuga maksustamisele. OÜ-l „Ewaal“ kuulub täiendavalt tasumisele tulumaksu 129 189,87 eurot(2011.a. jaanuaris 17 278,48 eurot, veebruaris 111 911,39 eurot). Ajavahemikul 25.11.1999.a.-14.03.2012.a. oli osaühingu juhatuse liikmeks A.A.. Kontrolli kestel vahetus juhatuse liige ja uueks juhatuse liikmeks sai äriregistri andmetel alates 14.03.2012.a. A. V., kes pole Eesti resident. A.A. on äriühingu juhatuse liikmena jätnud tahtlikult täitmata juhatuse liikmele maksukorralduse seaduse §-st 8 lg 1 ning maksuseadusest tulenevad kohustused, mis väljendus tegelikult mittetoimunud tehingute alusel sisendkäibemaksu deklareerimises, põhjustades sellega ettevõttele täiendava maksukohustuse määramise ning maksuvõla. Ettevõte on kajastanud raamatupidamisarvestuses ja käibedeklaratsioonides fiktiivseid tehinguid, mille käigus tegelikkuses kaupa saadud pole ja teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, mis on käsitletavad tahtlikult maksude maksmisest kõrvalehoidumisena Maksuhaldur tegi 8.05.2012.a. 12-le krediidiasutusele korraldused, et selgitada, kas OÜ „Ewaal“ omab arvelduskontot. Ettevõttel pangakontod puuduvad või on suletud. Äriühing omas kontrollitaval perioodil arvelduskontosid AS-s „SEB Pank“, mis suleti 8.03. 2012.a., Nordea Bank Finland PLC Eesti Filiaalis, mis suleti 5.03.2012.a. ja AS-s „Swedbank“, mis suleti 8.03.2012.a. Ettevõttel registervara puudub. Osaühing pole alates 2012.a. veebruarist käibedeklaratsioone ega tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioone esitanud. Äriühing on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist alates 14.05.2012.a., kuna ta pole tõendanud ettevõtlusega tegelemist. Eeltoodust järeldub, et äriühing pole tavapärast majandustegevust jätkanud ega plaanigi jätkata, mistõttu puudub maksuhalduril võimalus võlgu sisse nõuda ka majandustegevusest laekuvate rahaliste vahendite arvelt. Seda kinnitab ka asjaolu, et enne kontrollimenetluse lõppemist vahetus juhatuse liige, uus juhatuse liige pole Eesti resident ning äriühing on alates juhatuse liikme vahetusest kontaktaadressidel ja - telefonidel kättesaamatu. MKS § 96 lg 1 kohaselt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutus- otsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest. Taotleja on algatanud A.A. suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Maksuhaldur loeb menetluse esimeseks toiminguks käsitletava taotluse esitamist. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude A.A. vastu tasuda OÜ „Ewaal“ maksuotsusest tulenev maksuvõlg 210 189,87 eurot. Maksuhaldur tuvastas, et A.A. omab kinnistusraamatu andmetel elamumaad, registriosa nr xxxxxxx, xxxxxxx, pindala 1014m2. Registriosale on seatud hüpoteek 320 389 AS „Swedbank“ ja 200 000 eurot OÜ „Orlen Eesti“ kasuks. Kinnistul käsutamise keelumärked puuduvad. A.A. on OÜ „Ewaal“ juhatuse liikmena tahtlikult hoidnud kõrvale maksude

3 tasumisest. Arvestades A.A. varasemat käitumist, kus isik oma kohustuste mittetäitmisega on põhjustanud maksuvõlgade tekkimise, kontrollimenetluse lõppfaasis lõpetas äriühingu majandustegevuse, sulges arvelduskontod ja võõrandas äriühingu variisiku tunnustega isikule, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama või muul viisil käsutama isiklikku vara. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluses tuvastatud asjaolusid ning võimali- ku kohtumenetluse pikkust, on taotleja arvates vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või ko- guni muutuda võimatuks.

KOHTU PÕHJENDUSED Maksuhalduri taotlus on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. MKS § 1361 lg 1 kehtestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse mää- ramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raske- maks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS §-s 130 lg 1 sätestatud täitetoi- mingud või taotleda kohtult luba pöörduda nende sooritamiseks kohtutäituri poole, kui nimetatud toimingute sooritamine pole asjas võimalik või poleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Sellise taotluse rahuldamine eeldab, et: 1)maksuhaldur on läbi viimas menet- lust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine; 2)on ole- mas põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt ras- kemaks või võimatuks. Kohus leiab, et MKS §-s 1361 lg 1 kasutatud mõiste „maksude tasumise õigsuse kontrollimine“ hõlmab ka menetlust, mille eesmärk on teha vastutusotsus MKS § 40 lg 1 alusel, mis sätestab, et seaduslik esindaja, kes rikub tahtlikult või raskest hooletusest MKS §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksu- kohustuslasega. MKS §-s 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel ei kontrolli kohus üksikasjali- kult, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus või vastutusotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse või vastutus- otsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik alles pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Kõnealuse loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Käsitletava taotluse esitamisega loa saamiseks võimaliku tule- vase vastutusotsuse adressaadi vara suhtes vastutusotsuse täitmist tagavate meetmete võt- miseks on taotleja alustanud A.A. suhtes maksumenetlust, mille eesmärgiks on vastu- tusotsuse koostamine. Taotluse rahuldamiseks poleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Prae- gusel juhul on maksuhaldur kinnitanud, et toimetab maksumenetlust, mille eesmärk on teha vastutusotsus OÜ „Ewaal“ endisele juhatuse liikmele A.A.le ning põhjendanud oma väidet, et kõnealune isik vastutab MKS § 40 lg 1 alusel OÜ „Ewaal“ maksuvõla eest. Kohtu hinnangul on usutav, et A.A. võib tema suhtes toimetatavast vastutusotsuse menetlusest teada saades hakata oma vara võõrandama selliselt, et vastutusotsuse tegemise korral poleks ka vastutusotsuse sundtäitmine võimalik. Selle vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute soorita- miseks enne kohustuse kindlaksmääramist vastutusotsusega. Taotlusest nähtuvalt on OÜ „Ewaal“ maksuvõla suuruseks 273 556,95 eurot. Vas- tutusotsusega esitab maksuhaldur solidaarse nõude A.A. vastu tasuda OÜ „Ewaal“ LäMTK 23.03.2012.a. maksuotsusest nr 12.2-3/5672-6 tulenev maksuvõlg 210 189,87 eurot ning taotleb hüpoteegi seadmist A.A. varale summas 273 245 eurot. Eeltoodud põhjustel rahuldab kohus taotluse ja annab loa hüpoteegi seadmise taotlemiseks.

4

Kohtunik:

D.Maastik