3-12-274/2 · Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja

TARTU HALDUSKOHUS Tartu kohtumaja KOHTUMÄÄRUS

Kohtuasja number 3-12-274 Määruse kuupäev

9. veebruar 2012 Kohtunik Tamara Hristoforova Kohtuasi Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskuse taotlus loa andmiseks arestida Tensprit Group OÜ arvelduskonto nr 10220199528221 AS-is SEB Pank Menetlustoiming Haldustoiminguks loa andmine. Resolutsioon

1. Anda Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskusele luba arestida Tensprit Group OÜ (registrikood 11681351) arvelduskonto nr 10220199528221 AS-is SEB Pank.

2. Saata käesoleva määruse ärakiri Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskusele ning koos Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskuse 7. veebruari 2012. a taotlusega Tensprit Group OÜ-le. Edasikaebamise kord Määruse peale on õigus esitada määruskaebus Tartu Ringkonnakohtule Tartu Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest.

Asjaolud

Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskus esitas 7. veebruaril 2012. a Tartu Halduskohtule taotluse loa andmiseks Tensprit Group OÜ-le tõenäoliselt määratava rahalise nõude (621 771,60 euro) täitmise tagamiseks Tensprit Group OÜ arvelduskonto arestimiseks. Nimetatud taotlus laekus Tartu Halduskohtule 9. veebruaril 2012. a.

Taotluse kohaselt kontrollib Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskus 27. detsembri 2011. a korralduse nr 12.2-3/5196-1 alusel Tensprit Group OÜ käibeja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel oktoober ja november 2011. a.

Äriregistri andmete kohaselt on Tensprit Group OÜ osakapitali suurus 2556 eurot.

Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Tensprit Group OÜ nimele kinnisvara. Liiklusregistri andmetel ei oma Tensprit Group OÜ mootorsõidukeid. Tensprit Group OÜ on käibemaksukohustuslane alates 15. juulist 2009. a kuni 18. jaanuarini 2012. a.

Tensprit Group OÜ on maksuhaldurile esitanud maksustamisperioodide oktoober kuni detsember 2011. a tuluja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonid, kuid ei deklareerinud töötajatele tehtud väljamakseid. Tensprit Group OÜ deklareeris oktoobri 2011. a käibedeklaratsioonis 20% maksumääraga käivet 297 355,95 eurot, 0% maksumääraga käivet 15 667,37 eurot, maksustavalt käibelt käibemaksu kokku summas 59 471,19 eurot, sisendkäibemaksu summat, mis on lubatud maha arvata maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaksust, 59 002,68 eurot, tasumisele kuuluvat käibemaksu summas 468,51 eurot. Novembri 2011. a käibedeklaratsioonis deklareeris Tensprit Group OÜ 20% maksumääraga käivet 1 497 584,56 eurot, 0% maksumääraga käivet

18 642,36 eurot, maksustavalt käibelt käibemaksu kokku summas 299 516,91 eurot, sisendkäibemaksu summat, mis on lubatud maha arvata maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaksust, 297 618,44 eurot, tasumisele kuuluvat käibemaksu summas 1898,47 eurot. Eelnevast tulenevalt pidas maksuhaldur vajalikuks kontrollida Tensprit Group OÜ käibeja tulumaksu deklareerimise ja tasumise õigsust ning saatis teabe ja dokumentide saamiseks 27. detsembril 2011. a Tensprit Group OÜ-le korralduse nr 12.2-3/5196-1. Korralduse täitmise tähtaeg oli 4. jaanuar 2012. a. Tensprit Group OÜ korraldust ei täitnud. Tensprit Group OÜ ei ole maksuhaldurile tõendanud, mis tehinguid osutas Tensprit Group OÜ teistele äriettevõtetele ning mis kaupu/teenuseid soetas ettevõtluse tarbeks. 19. jaanuaril 2012. a esitas Tensprit Group OÜ maksuhaldurile parandatud, uute andmetega oktoobri ja novembri 2011. a käibedeklaratsioonid, kus esialgsete andmete asemel oli kõikidele ridadele märgitud 0-d. Maksuhaldur pöördus 25. jaanuari 2012. a korraldusega nr 12.2-3/5196-6 AS-i SEB Pank poole, et saada teavet Tensprit Group OÜ arvelduskonto(de) olemasolu, pangakonto(de) käsutamise õigust omavate isikute, volikirjade ja pangakonto(de)ga seotud pangakaartide ja väljastatud internetipanga kasutajaõiguste kohta, samuti saada arvelduskonto väljavõtted perioodi 1. oktoober 2011. a kuni 30. november 2011. a kohta. Pangast saadud informatsioon on vajalik Tensprit Group OÜ majandustegevuse, sh tehingute ja rahaliste soorituste hindamisel ja tegeliku maksukohustuse kindlakstegemisel. Tensprit Group OÜ-le käesolevaks ajaks kontrollakti ja maksuotsust ei ole väljastatud.

AS SEB Pank edastas maksuhaldurile 26. jaanuaril 2012. a arvelduskonto nr 10220199528221 väljavõtte perioodi 1. oktoober 2011. a kuni 30. november 2011. a kohta, millest nähtub, et Tensprit Group OÜ tasus AS-ile Betox Group 642 086,94 eurot, OÜ-le Landbrem 1 301 228,40 eurot ja OÜ-le Favel Project 285 520,22 eurot ning sularahana on pangakontolt välja võtnud 110 210,00 eurot. Tensprit Group OÜ ei ole esitanud maksuhaldurile raamatupidamisdokumente, tõendamaks väljamakseid OÜ-dele Landbrem ja Favel Project ning AS-ile Betox Group ning sularaha väljavõtmist AS-ist SEB Pank. Seega ei ole Tensprit Group OÜ tõendanud eelpooltoodud väljamaksete seotust ettevõtlusega, mistõttu kuuluvad nimetatud väljamaksed maksustamisele tulumaksuga vastavalt tulumaksuseaduse § 51 lg-le 1 ja lg 2 p-le 3. Maksuhalduri hinnangul on Tensprit Group OÜ maksukohustus 621 771,60 eurot. Seisuga 26. jaanuar 2012. a oli Tensprit Group OÜ pangakontol nr 10220199528221 AS-is SEB Pank 29 674,37 eurot. Tensprit Group OÜ juhatuse liige Ranno Sark ei oma kinnisja vallasvara. Võttes arvesse eeltoodut on maksuhalduril alust arvata, et pärast maksuotsuse tegemist summas 621 771,60 eurot, (642 086,94 + 1 301 228,40 + 285 520,22 + 110 210,00 = 2 339 045,56 eurot x 21/79) võib otsuse sundtäitmine maksukohustuslase varatuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Käesoleva taotluse eesmärgiks ongi võimaliku maksukohustuse katteks tagada

maksuhaldurile teadaolevate rahaliste vahendite säilimine äriühingu pangakontol. Taotluse esitaja leiab, et pangakonto arestimine on vajalik ja põhjendatud, kuna Tensprit Group OÜ-l puudub vara, mille arvelt võiks taotluse esitaja rahaline nõue olla tulevikus rahuldatud; ka Tensprit Group OÜ juhatuse liikme varade väärtus on väiksem kui taotluse esitaja potentsiaalne rahaline nõue. Taotluse esitaja on seisukohal, et nõude tagamise taotletav abinõu on asjakohane. Maksuhaldur möönab, et taotletav abinõu võib pärssida Tensprit Group OÜ majandustegevust, kuid leiab, et Tensprit Group OÜ poolt 2011. a detsembrikuu käibemaksudeklaratsioonis deklareeritud tasumisele kuuluv käibemaks summas 168,00 eurot ei kompenseeri kahju, mis riigile tekiks AS-i SEB Pank arvelduskontol nr 10220199528221 oleva summa (29 674,37 eurot) kasutamisest Tensprit Group OÜ poolt. Maksuhaldur näeb tulenevalt MKS § 130 lg 1 p-st 6 ainsa võimalusena Tensprit Group OÜ-le kuuluv AS-i SEB Pank arvelduskonto nr 10220199528221 arestimist.

Ülaltoodu alusel ja arvestades käimasoleva maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Tensprit Group OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 29 674,37 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 1361 lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

Kohtu seisukoht

Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. HKMS § 264 lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 3 kohaselt haldustoiminguks annab loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan, kui seaduses ei ole sätestatud teistsugust kohtualluvust. Menetlusosalisteks on loa andmise otsustamisel taotleja ja seaduses sätestatud juhtudel isik, kelle suhtes loa andmist taotletakse. HKMS § 264 lg 4 kohaselt kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

Maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksuja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 6 kohaselt on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele sama seadusega sätestatud korras.

Kohus selgitab, et maksukorralduse seadusesse on antud säte (MKS § 1361) lisatud alles 2009. aasta redaktsiooniga. Sätte lisamise põhjustena on seletuskirjas märgitud, et väga harvad ei ole juhtumid, kus maksukohuslane alustab kohe pärast maksukontrollist teada saamist enda maksejõuetuse tekitamist. Maksumenetluse käigus end maksevõimetuks muutnud isik tähendab riigile vaid kulusid ja seda nii maksumenetluses kui hilisemas kohtumenetluses. Lisaks mõttetutele kulutustele tähendab antud olukord ka reaalset ohtu ühetaolise maksustamise põhimõtte rakendamisele maksuõiguses. Seega on mõttetute kulutuste ennetamiseks ja ühetaolise maksustamise tagamiseks vajalik täitetoimingute sooritamise võimaluse tagamine ka enne maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse kindlaksmääramist. Täitetoimingu sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist on võimalik juhtumil, kui maksumenetluse ajal tekib maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et näiteks pärast maksuotsuse tegemist võib maksuotsuse sundtäitmine just maksukohustuslase enda tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Täitetoimingute sooritamine enne maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse kindlaksmääramist on käesoleva regulatsiooni kohaselt võimalik üksnes läbi halduskohtu, täpsemalt pärast halduskohtust haldustoimingu sooritamiseks loa saamist. Kohtu kaasamine välistab antud juhul täitevvõimu omavoli ning tagab maksuhalduri otsustuse sõltumatu kontrolli. Halduskohtu näol vahelüli sissetoomine kaitseb maksumaksjat ennetavalt täitevvõimu rutakate otsuste eest ning kindlustab ka maksumaksja õigusi riivavate otsuste kõrgema kvaliteedi.

Käesoleval juhul on Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskus väljendanud soovi saada luba arestida Tensprit Group OÜ arvelduskonto AS-is SEB pank. Vastava taotluse rahuldamine eeldab seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskuse taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud selgitused. Nähtuvalt taotlusest kontrollib maksuhaldur Tensprit Group OÜ käibeja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel oktoober ja november 2011. a. Kontrollimise tulemusel on maksuhalduri hinnangul Tensprit Group OÜ täiendav maksukohustus 621 771,60 eurot, kuna Tensprit Group ei ole tõendanud oktoobris ja novembris 2011. a tehtud väljamaksete seotust ettevõtlusega, mistõttu kuuluvad väljamaksed maksustamisele tulumaksuga vastavalt tulumaksuseaduse § 51 lg-le 1 ja lg 2 p-le 3. On alust arvata, et pärast maksuotsuse tegemist võib otsuse sundtäitmine maksukohustuslase varatuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kuna Tensprit Group OÜ-l puudub vara, mille arvelt võiks taotluse esitaja rahaline nõue olla tulevikus rahuldatud ning ka Tensprit Group OÜ juhatuse liikme varade väärtus on väiksem kui taotluse esitaja potentsiaalne rahaline nõue, siis on pangakontode arestimine vajalik ja põhjendatud.

Eeltoodust tulenevalt rahuldab kohus taotluse, andes Maksuja Tolliameti Lõuna maksuja tollikeskusele loa arestida MKS § 1361 lõike 1 alusel Tensprit Group OÜ arvelduskonto nr 10220199528221 AS-is SEB Pank.

Tamara Hristoforova Kohtunik