3-12-76/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1(4)

M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Monika Laatsit Määruse tegemise aeg ja koht

13. jaanuar 2012. a, Tallinn Haldusasja number 3-12-76 Haldusasi Maksuja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskuse taotlus K.K. ja E.D.i nimel registrisse kantud kinnisasjade suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskuse 12. jaanuari 2012. a taotlus ja anda luba taotleda MKS § 130 lg 1 p 51 alusel Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskuse kaudu):

1.1 hüpoteegi seadmist K.K.’le (isikukood xxxxxxxxxxx) kuuluvale kinnistusraamatus registreeritud 1/2 kaasomandis olevale elamumaale, registriosa numbriga xxxxxxx, aadressil xxxxxxxx; summas 207 865 (kakssada seitse tuhat kaheksasada kuuskümmend viis) eurot;

1.2 hüpoteegi seadmist E.D.’ile (isikukood xxxxxxxxxxx) kuuluvale kinnistusraamatus registreeritud elamumaale, registriosa numbriga xxxxxxx, aadressil xxxxxxxx; summas

197 072 (sada üheksakümmend seitse tuhat seitsekümmend kaks) eurot ja 15 (viisteist) senti.

2. Saata määrus elektrooniliselt Maksuja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskusele ning postiga K.K.le ja E.D.ile. Edasikaebamise kord Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

1. Maksuja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskus (PMTK) esitas 12. jaanuaril 2012. a Tallinna Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel taotluse, milles palub anda luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskuse kaudu) hüpoteegi seadmiseks K.K.le kuuluvale kinnistusraamatus registreeritud 1/2 kaasomandis olevale elamumaale, registriosa numbriga xxxxxxxx (xxxxxxxx), summas 207 865 eurot ning E. D.ile kuuluvale kinnistusraamatus registreeritud elamumaale, registriosa numbriga xxxxxxx (xxxxxxxxx), summas 197 072,15 eurot. Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt.

Maksuhaldur kontrollis 4. septembri 2009. a korralduse nr 12.2-3/7125-1 alusel Qwer24 OÜ (registrikood 10072093) käibeja tulumaksu arvestamise ning tasumise õigsust perioodil 1. juuli 2007 – 31. august 2008. Revisjoni käigus tuvastas maksuhaldur, et Qwer24 OÜ kajastas kontrollitaval perioodil maksudeklaratsioonides tahtlikult valeandmeid, mille tulemusel on riigieelarvesse vähem tasutud käibemaksu 812 641 krooni (51 937,23 eurot) ja ettevõtlusega mitteseotud kuludelt arvestatud tulumaksu 1 580 408 krooni (101 006,48 eurot). Maksuhalduri järelduste kohaselt ei ole Qwer24 OÜ tegelikult soetanud OÜ-lt Emerick Invest, OÜ-lt Sandernet

2(4) ja OÜ-lt Est-Level ehitusteenust ega AS-lt Rautakesko ja OÜ-lt Strons PV kaupa. PMTK koostas

31. mail 2010. a Qwer24 OÜ-le maksuotsuse nr 12.2-3/7125-21, mis jõustus 12. augustil 2010. a. Qwer24 OÜ ei ole maksuotsusega määratud maksusummat tasunud.

Maksuhaldur kontrollis 12. novembri 2009. a korralduse nr 12.2-3/9211-1 alusel Qwer24 OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil 1. august 2009 – 30. september 2009. Kontrolli käigus tuvastas maksuhaldur, et Qwer24 OÜ kajastas kontrollitaval perioodil maksudeklaratsioonides tahtlikult valeandmeid, mille tulemusel on riigieelarvesse vähem tasutud käibemaksu 3199,42 eurot ja ettevõtlusega mitteseotud kuludelt arvestatavat tulumaksu 5102,83 eurot. Maksuhalduri järelduste kohaselt ei ole Qwer24 OÜ soetanud ehitusteenust OÜ-lt Kattex. Kontrolli tulemusel koostas maksuhaldur 23. märtsil 2011. a Qwer24 OÜ-le maksuotsuse nr 12.2- 3/9211-14. Maksuotsusega määratud maksusumma on tasumata.

Maksuhalduril ei ole õnnestunud Qwer24 OÜ-lt maksuvõlga sisse nõuda. 17. augustil 2010. a andis maksuhaldur Swedbank AS-le korralduse nr 13-2.7/168488 ning Danske Bank AS Eesti filiaalile korralduse nr 13-2.7/168415 Qwer24 OÜ pangakontode arestimiseks ning kontodelt raha ülekandmiseks maksuhalduri arvele. 5. juulil 2011. a andis maksuhaldur Swedbank AS-le korralduse nr 13-2.7/218986 Qwer24 OÜ pangakonto arestimiseks ning kontolt raha ülekandmiseks maksuhalduri arvele. Krediidiasutuste vastuste kohaselt puuduvad Qwer24 OÜ kontodel rahalised vahendid. Elektroonilise kinnistusraamatu, ehitusregistri, liiklusregistri ja laevakinnistusraamatu andmetel ei kuulu Qwer24 OÜ-le kinnistuid, ehitisi, sõidukeid, laevu ega väikelaevu. Maksuhaldurile teadaolevalt ei ole äriühingul ka muud vara, millele sissenõuet pöörates oleks võimalik äriühingu maksuvõlga sisse nõuda. Maksuhalduri hinnangul on äriühingu majandustegevus alates 2010. a märtsist praktiliselt seiskunud, sest Qwer24 OÜ ei deklareeri enam käivet ning äriühingul ei ole enam töötajaid.

Alates 6. juulist 2010. a on Qwer24 OÜ juhatuse liige T. K. ning alates nimetatud kuupäevast lõppesid K.K. ja D. S. volitused äriühingu juhatuse liikmena. Alates 10. märtsist 2009. a lõppesid E.D.i volitused juhatuse liikmena. Maksuhaldur on seisukohal, et K.K., E.D. ja D. S. on Qwer24 OÜ juhatuse liikmetena jätnud tahtlikult täitamata MKS § 8 lg-st 1 ning maksuseadustest tulenevad kohustused, osaledes fiktiivsete arvete kasutamise läbi tahtlikult maksupettuse toimepanemisele suunatud tegutsemises, mis põhjustas täiendava maksukohustuse määramise Qwer24 OÜ-le. Riigikohus on oma lahendis 3-3-1-74-09 oma varasemaid seisukohti kinnitades sedastanud, et maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil tehtud tehing või toiming saab oma olemuselt olla ainult tahtlik.

MKS § 40 lg 1 kohaselt vastutab seaduslik esindaja maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega, kui ta on tahtlikult või raskest hooletusest rikkunud MKS §-s 8 nimetatud kohustusi ehk ei ole taganud maksuseadustest tulenevate kohustuste õigeaegset ja täielikku täitmist. MKS § 96 lg 1 alusel on maksuhalduril maksuvõla sissenõudmiseks õigus teha vastutusotsus kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja kohustuste täitmise eest. Seaduslikule esindajale võib sama paragrahvi lõike 5 kohaselt vastutusotsuse teha alles siis, kui maksumaksja suhtes on alustatud sissenõudmist MKS § 130 lõike 1 punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Maksuhaldur algatas käesoleva taotluse esitamisega Qwer24 OÜ endiste juhatuse liikmete K.K. ja E.D.i suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Maksuhaldur kinnitab, et algatab vastutusmenetluse ka endise juhatuse liikme D. S. suhtes, väljastades isikule vastavasisulise korralduse. Käesolev taotlus ei puuduta aga D. S. õigusi ja kohustusi, sest isikul puudub registervara. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur Qwer24 OÜ endistele juhatuse liikmetele K.K.le ja E.D.ile solidaarnõude tasuda Qwer24 OÜ maksuvõlg, mis tekkis nende juhatuse liikmeteks olemise ajal, so 197 072,15 eurot (31. mai 2010. a maksuotsusega nr 12.2-

3(4) 3/7125-21 määratud maksusumma

151 593,96 eurot, millele lisanduvad eeldatavad sundtäitmiskulud 30% maksuvõlast ehk 45 478,19 eurot). K.K.le ja D. S. esitab maksuhaldur solidaarnõude tasuda Qwer24 OÜ maksuvõlg, mis tekkis nende juhatuse liikmeteks olemise ajal, so 10 792,93 eurot (23. märtsi 2011. a maksuotsusega nr 12.2-3/9211-14 määratud maksusumma 8302,25 eurot, millele lisanduvad eeldatavad sundtäitmiskulud 30% maksuvõlast ehk 2490,68 eurot). Maksuhalduril on põhjendatud alus uskuda, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võivad K.K. ja E.D. astuda samme oma isikliku vara võõrandamiseks eesmärgiga muuta raskemaks või võimatuks neile vastutusotsusega tehtava nõude sissenõudmine. Järeldus tuleneb isikute eelnevast käitumisest majandustegevuse korraldamisel, mille eesmärgiks oli hoiduda maksude tasumisest.

Kinnistusraamatu andmetel on K.K. nimele kantud ½ osa kaasomandis olevast kinnisasjast registriosa numbriga xxxxxxxxx (xxxxxxxxx) ning E.D.i nimel on kinnistu registriosa numbriga xxxxxxxx (xxxxxxxxxx).

Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur K.K. vastu suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 207 865 eurot ning E.D.i suhtes, kui isik on esitanud tagatise suuruses 197 072,15 eurot. Isikutel on õigus valida MKS § 122 loetletud tagatiste liikide vahel. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt annab ja pikendab halduskohtunik seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksuja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingutena võib maksuhaldur muu hulgas taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale (p 51). MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus

4(4) sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

MKS § 130 ja § 1361 lg 1 eesmärgiks on seega tagada maksuvõla sissenõudmise võimalus ka pärast maksukohustuslasele rahalise nõude või kohustuse määramist ning vältida olukorda, kus isik hakkab maksuvõla tasumise kohustuse vältimiseks oma vara võõrandama. Kohus annab haldustoimingu tegemiseks loa olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Tegemist on prognoosiga, kus halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

3. Kohus leiab, et taotlus kajastab MKS § 1361 lg-s 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust põhistanud. Qwer24 OÜ maksuvõlg on seisuga 6. jaanuar 2012. a 159 896,21 eurot (millele lisandub maksusummadelt arvutatud arvestuslik intress 138 327,84 eurot). Qwer24 OÜ ei ole maksukohustust vabatahtlikult täitnud ja maksuhaldur on alustanud võla sissenõudmist MKS §

130 lg 1 p-s 6 sätestatud viisil. Äriühingul puudub vara ning maksuvõla sissenõudmine Qwer24 OÜ-lt on seetõttu jäänud tulemuseta. K.K. ja E.D. olid taotluses viidatud maksuotsuste aluseks olevatel ajaperioodidel Qwer24 OÜ juhatuse liikmed. K.K. ja E.D.i suhtes on PMTK alustanud maksumenetlust vastutusotsuse koostamiseks, et nõuda Qwer24 OÜ maksuvõla tasumist

159 896,21 (151 593,96+8302,25) euro ulatuses. Ametlikes Teadaannetes on avaldatud Qwer24 OÜ sundlõpetamisteade, kuid äriühing ei ole käesoleva määruse tegemise ajal veel äriregistrist kustutatud. Kooskõlas Riigikohtu seisukohtadega asjas 3-3-1-75-09 on vastutusotsuse tegemine seega võimalik. Taotluses on põhjendatud, miks maksuhalduri arvates on juhatuse liikmed oma MKS §-s 8 ja muudes õigusaktides sätestatud kohustusi tahtlikult rikkunud. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võivad K.K. ja E.D. asuda isiklikku vara võimaliku sundtäitmise vältimiseks võõrandama ja see võib vastutusotsuse täitmist oluliselt raskendada. Sellele viitab isikute käitumine Qwer24 OÜ juhatuse liikmetena. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel.

4. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse.

5. MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib käesoleva taotluse rahuldamise või rahuldamata jätmise määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. HKMS §

265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.

Monika Laatsit