3-11-1220/3 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Monika Laatsit

Määruse tegemise aeg ja koht

20. mai 2011, Tallinn

Haldusasja numbrid

3-11-1220

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus loa

andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks OÜ

Helmhold nimel registrisse kantud sõidukite ja kinnisasjade

suhtes

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja

Tollikeskuse taotlus ja anda MKS § 1361 lõike 1 alusel

luba:

1.1. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud sõidukile

Dodge Ram 250, reg. numbriga 29ZAS, liiklusregistrisse

käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks;

1.2. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud sõidukile

Scania P93ML, reg. numbriga 728ARM, liiklusregistrisse

käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks;

1.3. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud sõidukile

Toyota Avensis, reg. numbriga 134MDC, liiklusregistrisse

käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks;

1.4. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud sõidukile Ford

Express,

reg.

numbriga

922FMC,

liiklusregistrisse

käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks;

1.5. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud sõidukile

Mercedes-Benz, reg. numbriga 715AOV, liiklusregistrisse

käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks;

1.6. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud sõidukile

Lokomo MS333 BXT-333N, reg. numbriga 193MCH,

liiklusregistrisse

käsutamise

keelumärke

kandmise

taotlemiseks;

1.7. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud kinnisasjale,

registriosa numbriga 3360431, asukohaga Ardla, Paasvere

küla,

Laekvere

vald,

Lääne-Virumaa,

kinnisasja

käsutamise keelumärke seadmise taotlemiseks;

1.8. OÜ Helmhold nimel registrisse kantud kinnisasjale,

registriosa numbriga 3583402, asukohaga Vanaveski 2,

Ülejõe küla, Anija vald, Harjumaa, kinnisasja käsutamise

keelumärke seadmise taotlemiseks.

2. Saata määrus Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskusele.

Edasikaebamise kord

Määruse peale võib Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskus kümne päeva jooksul arvates määruse ärakirja

kättesaamisest

esitada

määruskaebuse

Tallinna

Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu (HKMS § 30

lg 2 p 1; § 471 lg 1).

ASJAOLUD

1. 17.05.2010 saabus Tallinna Halduskohtule Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse

(edaspidi maksuhaldur) taotlus maksukorralduse seaduse (MKS) § 136¹ lg 1 alusel loa andmiseks

täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Taotleja palub anda luba käsutamise keelumärke

seadmiseks OÜ Helmhold nimel kinnistusraamatus registreeritud kinnistutele ja käsutamise

keelumärke seadmiseks OÜ Helmhold nimel registreeritud sõiduvahenditele.

2. Maksuhaldus kontrollib 01.12.2010 korralduse nr 12.2-3/8153-1 alusel OÜ Helmhold

(registrikood 10201840) käibemaksu ja ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tasumisele kuuluva

tulumaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust maksustamisperioodidel jaanuar 2006 kuni

september 2007. Kontrollimise käigus selgus, et OÜ Helmhold on kajastanud perioodidel jaanuar

2006 kuni september 2007 (k.a) oma raamatupidamisarvestuses OÜ-de Gernor Trade, Rem

Consult, RVJ Kontor, RVJ Consult, Parsell Grupp ja Airtower arveid, milledel näidatud

teenuseid OÜ Helmhold ei ole tegelikkuses saanud. Samuti on OÜ Helmhold teinud nimetatud

äriühingute arvelduskontodele rahaülekandeid, mis ei ole seotud osaühingu ettevõtlusega.

Maksuhaldur selgitab, et eelnimetatud äriühingute arvete kajastamise eesmärk OÜ Helmhold

raamatupidamise arvestuses oli sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse tekitamine ja tasumisele

kuuluva käibemaksu vähendamine ning maksuvabade rahaliste vahendite tekitamine OÜ-le

Helmhold.

3. Eeltoodud väite kinnituseks märgib maksuhaldur, et tuvastatud on, et osaühingud Gernor

Trade, Rem Consult, RVJ Kontor ja Airtower ei ole kättesaadavad oma registreerimise aadressil.

Maksuhaldur lisab, et osaühingud Gernor Trade, Rem Consult, RVJ Kontor, RVJ Consult,

Parsell Grupp ja Airtower ei esita äriregistrile majandusaasta aruandeid ning ei ole deklareerinud

töötajatele tehtud väljamakseid. Äriühingud deklareerisid käibedeklaratsioonides ebareaalseid

andmeid, mis ei ole kooskõlas äriühingute arvelduskontodel toimunud raha liikumistega.

Eeltoodud asjaolud viitavad taotluse esitaja seisukohast sellele, et tegelikult äriühingutel

majandustegevust ei toimunud. Lisaks selgitab maksuhaldur, et rahaliste summade liikumine

osaühingute Gernor Trade, Rem Consult, RVJ Kontor, RVJ Consult, Parsell Grupp ja Airtower

arvelduskontodel kontrollitaval perioodil näitab, et OÜ Helmhold poolt ülekantud summad on

osaühingute Gernor Trade, Rem Consult, RVJ Kontor, RVJ Consult, Parsell Grupp ja Airtower

pangakontodelt väljavõetud sularahas või on välja võetud peamiselt 10 000 krooni kaupa

erinevatest sularahaautomaatidest samal päeval. Seega osaühingute Gernor Trade, Rem Consult,

RVJ Kontor, RVJ Consult, Parsell Grupp ja Airtower arvelduskontodel toimunud raha liikumine

näitab samuti, et äriühingul puuduvad tunnused, mis viitavad majandustegevusele (arveldused

hankijatega, töötajatega).

4. Maksuhalduril lisab, et eelnimetatud äriühingute juhatuse liikmed Aivo Järvet, Enely

Järvekülg ja Aivar Helmar on variisikud, kes on andnud seletusi, et ei ole mingil määral

teadlikud äriühingute tegevusest ning nõustusid olema juhatuse liikmeks raha eest. Osaühingute

Gernor Trade, RVJ Consult ja RVJ Kontor juhatuse liige Aivo Järvet, teades, et eelnimetatud

osaühingutel puudub reaalne majandustegevus ning A.P.i koostatud arved on fiktiivsed,

allkirjastas juhatuse liikmena reaalselt majandustegevust omavatele äriühingutele esitatavaid

osaühingute Gernor Trade, RVJ Consult ja RVJ Kontor müügiarveid, mille alusel näidati

kaupade ja teenuste võõrandamist, mida tegelikkuses ei toimunud. Samuti Aivo Järvet toimetas

A.P.i korraldusel viimase poolt koostatud OÜ Rem Consult, OÜ Parsell Grupp ja OÜ Airtower

fiktiivseid arveid varifirmade juhatuse liikmeteks määratud isikutele allkirjastamiseks. OÜde

Parsell Grupp ja Airtower juhatuse liige Aivar Helmar, teades, et eelnimetatud osaühingutel

puudub reaalne majandustegevus ning A.P.i koostatud arved on fiktiivsed, allkirjastas juhatuse

liikmena reaalselt majandustegevust omavatele äriühingutele esitatavaid osaühingute Parsell

Grupp ja Airtower müügiarveid, mille alusel näidati kaupade ja teenuste võõrandamist, mida

tegelikkuses ei toimunud ja mille alusel näidati alusetult sisendkäibemaksu. Samuti käis ta Aivo

Järveti vahendusel saadud A.P.i korraldusi täites pangakontoritest OÜ Parsell Grupp ja OÜ

Airtower pangakontodelt reaalset majandustegevust omavate äriühingute poolt näilike tehingute

eest sinna kantud summasid välja võtmas. Maksuhaldur on tuvastanud, et sularaha edastas ta

Aivo Järveti kaudu A.P.ile, kelle kaudu raha liikus peale teenustasu mahaarvamist tagasi reaalset

majandustegevust omavate äriühingute esindajatele. Taotluse esitaja selgitab, et A.P. veenis

Enely Järvekülge tasu eest asuma OÜ Rem Consult juhatuse liikmeks ja avama OÜ Rem Consult

nimele pangaarve. OÜ Rem Consult pangakontode üle omas tegelikult kontrolli A.P., kes hakkas

OÜd Rem Consult kasutama selliselt, et koostas ja esitas nimetatud firma nimelt fiktiivseid

raamatupidamisdokumente – lepinguid, akte, müügiarveid teenuste ja kaupade müügi kohta,

millised lasi allkirjastada Enely Järveküljel. Samuti lasi A.P. OÜ Rem Consult pangakontodele

kanda tegutsevatel ettevõtetel fiktiivsete tehingute eest raha, misjärel võttis ta OÜ Rem Consult

pangakontolt sularahaautomaatidest sularaha välja või lasi seda teha OÜ Rem Consult juhatuse

liikmel Enely Järveküljel. Seletustest selgus, et eelnimetatud variettevõtted organiseeris A.P., kes

tegelikkuses kasutas ja korraldas antud äriühingute nimel fiktiivsete arvete väljastamist ja rahade

liikumist. A.P. koostas OÜ Helmhold raamatupidaja M. S. poolt antud andmete alusel OÜ-le

Helmhold esitatavaid fiktiivsed arved, milledele võttis variisikutena juhatuse liikmeteks

määratud isikutelt allkirjad. A.P.i korraldusel võeti variisikuteks vormistatud juhatuse liikmete

poolt sularahaautomaatidest OÜ Helmhold poolt kantud raha välja ja peale teenustasu

mahaarvamist tagastati näilike tehingute eest kantud summad OÜ Helmhold raamatupidaja M. S.

kaudu tagasi OÜle Helmhold. Maksuhaldur on seisukohal, et OÜ Helmhold juhatuse liige

kontrollitaval perioodil Heiki Tiit ja raamatupidaja M. S. tegutsesid teadlikult ja kooskõlastatult,

mis võimaldas maksude tasumisest kõrvalehoidmist reaalselt ellu viia.

5. Maksuhaldur lisab, et kontrolli käigus on vahetunud OÜ Helmhold omanik ja juhatuse liige.

Heiki Tiit oli OÜ Helmhold juhatuse liige alates 07.03.1997 kuni 21.03.2011 ja omanik alates

20.05.2002 kuni 18.02.2011. Alates 21.03.2011 on OÜ Helmhold juhatuse liige Indrek Raudsepp

ja äriühingu osanik on alates 18.02.2011 OÜ JobFinder. Alates käesolevast aastast ei deklareeri

äriühing käivet ja töötajatele tehtud väljamakseid. Seisuga 10.05.2011 on OÜ-l Helmhold võlg

riigi ees 22 195,12 eurot. Eeltoodust võib järeldada, et OÜ Helmhold on asunud tegevust

lõpetama,

mistõttu

maksuhalduril

on

tekkinud

põhjendatud

kahtlus,

et

võimaliku

maksukohustuse, mis hinnanguliselt võib kujuneda kuni 840 000 euroni, sissenõudmine võib

tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda isegi võimatuks ning maksuhalduril puudub

veendumus, et OÜ Helmhold ei võõranda varasid edaspidi.

6. Eeltoodust tulenevalt leiab, maksuhaldur, et vajalik rakendada OÜ Helmhold suhtes MKS §

130 lg 1 punktides 1-5¹ sätestatud täitetoiminguid. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste

täitetoimingute eesmärk, ennekõike käsutamise keelumärke kandmine MKS § 130 lg 1 punkt 1

kohaselt, on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Maksuhaldur palub

eeltoodust tulenevalt anda luba täitetoimingu sooritamiseks – kinnistusraamatusse kinnisasjadele

registriosa numbriga 3360431, asukohaga Ardla, Paasvere küla, Laekvere vald, Lääne-Virumaa

ja registriosa numbriga 3583402, asukohaga Vanaveski 2, Ülejõe küla, Anija vald, Harjumaa,

kinnisasja käsutamise keelumärke seadmise ning OÜ Helmhold nimel registreeritud sõidukitele

Dodge Ram 250’le, reg. numbriga 29ZAS, ehitusaasta 1989; Scania P93ML’le, reg. numbriga

728ARM, ehitusaasta 1990; Toyota Avensis’le, reg. numbriga 134MDC, ehitusaasta 2002; Ford

Express’le, reg. numbriga 922FMC, ehitusaasta 1996; Mercedes-Benz’le, reg. numbriga

715AOV, ehitusaasta 2000; Lokomo’le MS333 BXT-33N, reg. numbriga 193MCH, ehitusaasta

1983 kasutamise keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja

maksu- ja tollikeskuse kaudu). Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur

täitetoimingud, kui OÜ Helmhold on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt

suuruses 840 000 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3

kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise

tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

7. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 29 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel

annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab

haldustoimingu õigustatuks (annab loa haldustoiminguks). HKMS § 29 lg 2 kohaselt taotluse või

avalduse loa andmiseks esitab selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 29 lg 3 näeb

ette, et isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, esitab seletuse

üksnes seaduses sätestatud juhtudel, sama paragrahvi lg 4 sätestab korra, mille kohaselt

halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma

kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. MKS § 1361 ei sätesta

maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise

menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes

sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada

asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit

pidamata.

8. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa

saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda

kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse

§ 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure

tõenäosusega tulemuslik. MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingutena võib maksuhaldur

muu hulgas taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke seadmist kinnistusraamatusse (p 1) ja

sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse (p 3). MKS § 1361 lg 2

kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub

võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või

täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab

valitud toimingu tegemist vajalikuks.

9. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud väidete õigsust eeldades põhjendatud ja tuleb

rahuldada. Taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

Maksuhaldur on taotluse kohaselt tuvastanud, OÜ Helmhold on kajastanud oma

raamatupidamisarvestuses OÜ-de Gernor Trade, Rem Consult, RVJ Kontor, RVJ Consult,

Parsell Grupp ja Airtower arveid, millel näidatud teenuseid OÜ Helmhold ei ole tegelikkuses

saanud. OÜ Helmhold on teinud nimetatud äriühingute arvelduskontodele rahaülekandeid, mis ei

ole seotud osaühingu ettevõtlusega. Sellise tegevuse eesmärk OÜ Helmhold raamatupidamise

arvestuses oli sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse tekitamine ja tasumisele kuuluva

käibemaksu vähendamine ning maksuvabade rahaliste vahendite tekitamine OÜ-le Helmhold.

21.03.2011 on vahetunud OÜ Helmhold juhatuse liige ja osanik, alates käesolevast aastat ei

deklareeri äriühing käivet ja töötajatele tehtud väljamakseid, seisuga 10.05.2011 on OÜ-l

Helmhold võlg riigi ees 22 195,12 eurot. Kohtu jagab maksuhalduri kahtlust, et OÜ Helmhold on

asunud oma tegevust lõpetama ja võib asuda maksukohustusest hoidumiseks võõrandama ka

oma vara. Eeltoodust tulenevalt ning arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse

pikkust nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate

toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete

mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda

võimatuks.

Monika Laatsit