3-11-575/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtukoosseis

Kohtunik Tiina Pappel

Määruse tegemise aeg ja koht

10. märtsil 2011. a, Tallinn

Haldusasja number

3-11-575

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus loa

andmiseks OÜ-le Raie Ekspert kuuluvale kinnistule käsutamise

keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja

Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse kaudu)

Resolutsioon

1. Rahuldada taotlus selliselt, et anda Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskusele

luba taotleda käsutamise keelumärke seadmist Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti Põhja

maksu- ja tollikeskuse kaudu) kasuks OÜ Raie Ekspert nimel kinnistusraamatusse kantud

kinnisasjale asukohaga Raplamaa Kohila vald Urge küla Tiksi-Metsa, maatulundusmaa,

13,53 ha.

2. Edastada käesoleva kohtumäärus e-posti teel Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskusele.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib loa taotleja esitada

määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud

kohtu kaudu 10 (kümne) päeva jooksul arvates määruse

ärakirja kättesaamisele järgnevast päevast (HKMS § 30 lg 2 p

1; § 471 lg 1).

ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHT

1. 09.03.2011 saabus Tallinna Halduskohtule Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse

(edaspidi PMTK ) taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks. PMTK palub

seada kohtuliku vara käsutamise keelumärge Raie Ekspert OÜ nimel kinnistusregistris

registreeritud kinnisasjale Raplamaa, Kohila vald, Urge küla, Tiksi-Metsa, maatulundusmaa, 13,53

ha (katastritunnus 31701:002:1827). PMTK alustas 19.04.2010 korralduse nr. 12.2-3/3337-1 alusel

30.04.2010 OÜ Raie Ekspert üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab käibemaksu, töötasudelt või

muudelt töötajale tehtud väljamaksetelt arvestatud sotsiaalmaksu ning kogumispensioni- ja

töötuskindlustusmakse arvestamise ja tasumise õigsust perioodil august 2009. a kuni jaanuar 2010.

a. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et võimaliku maksukohustuse, mis

hinnanguliselt võib kujuneda 151 271 kroonini ehk 9 668 eurot või ületada seda, sissenõudmine

võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks ning maksuhalduril puudub veendumus,

et OÜ Raie Ekspert ei asu oma varasid võõrandama. Kontrollitaval perioodil varjas OÜ Raie

Ekspert maksustamisele kuuluvat käivet, kuna OÜ Raie Ekspert raamatupidamises ja esitatud

KMD deklaratsioonidel ei ole kajastanud müüki täies mahus ning selle varjamiseks on äriühing

esitanud maksuhaldurile tahtlikult vastuolulisi ja ebausaldusväärseid tõendeid. Maksuhaldurile

kontrollimiseks esitatud ostuarvete järgi on OÜ Raie Ekspert kontrollitaval perioodil ostnud

korduvalt turbabriketti. Samas mahus turbabriketi müüki äriühingu raamatupidamises ei nähtu.

Ainsad OÜ Raie Ekspert juhtimisega tegelevad isikud, juhatuse liige ja osanik Paul Põldsaar ning

osanik Antti Ööbik, on andnud turbabriketi müügi ja ladustamise kohta selgitusi, mis on vastuolus

üksteisega ja maksuhalduri poolt kogutud tõenditega. Paul Põldsaare suuliste selgituste kohaselt on

ta OÜ-s Raie Ekspert turba müügiga tegelenud, kuid peamiselt tegeleb sellega Antti Ööbik. Antti

Ööbik on omakorda maksuhaldurile väitnud, et tema ka ei tea, kuidas äriühingus kõik asjad seoses

turbabriketiga käivad. Paul Põldsaare sõnul osteti turvast AS-ist Tootsi Turvas igal võimalusel ja

äriühing suutis kõik turbabriketi maha müüa. Kui eelmine koorem oli müüdud, siis alles seejärel

osteti AS-ist Tootsi Turvas turbabriketti juurde. See ei ole vastavuses OÜ Raie Ekspert

dokumentides ja raamatupidamises kajastatuga, kus kontrollitaval perioodil osteti tunduvalt

rohkem turbabriketti, kui maha müüdi. Paul Põldsaar arvas, et ju siis jäi osa turbast lattu. OÜ Raie

Ekspert poolt maksuhaldurile esitatud dokumentide alusel oleks pidanud turbabriketi lao jääk

31.03.2009 seisuga olema üle 100 tonni. 31.03.2009 maksuhalduri ametnike poolt läbi viidud

vaatluse käigus ei olnud Raie Ekspert OÜ tegevuskohas turbabriketti ladustatud. Vastuolulised on

ka Antti Ööbiku suulised selgitused, kelle sõnul müüdi turvas maha peale kontrollitavat perioodi.

Selle kinnitamiseks esitas OÜ Raie Ekspert 22.09.2010 maksuhaldurile 2010. a veebruari ja

märtsis müügiarved. OÜ Raie Ekspert KMD deklaratsioonidest ja maksuhaldurile esitatud arvetest

nähtub, et äriühing on aga deklareerinud veebruaris ja märtsis 2010. a väiksema käibe, kui seaduse

alusel ette nähtud. Deklareeritud käive on 22.09.2010 esitatud raamatupidamisdokumentides

nähtuvast müügikäibest väiksem just turbabriketi koondarvete osas (arve nr. 100224 summas 18

900 krooni ja arve nr. 100321 summas 34 860 krooni). Seega ei ole maksukohustuslane

turbabriketi koondarveid KMD deklaratsioonidel kajastanud. Maksukohustuslane on koostanud

turbabriketi koondarved tagantjärele eesmärgiga varjata turbabriketi müüki kontrollitaval

perioodil. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Raie Ekspert on tahtlikult varjanud kontrollitaval

perioodil turbabriketi müügist saadud käivet. Paul Põldsaar ja Antti Ööbik on esitanud

maksuhaldurile tahtlikult vastuolulisi ja ebausaldusväärseid suulisi selgitusi ning tõendeid.

Maksuhalduri poolt kogutud tõendite alusel oli kontrollitaval perioodil OÜ Raie Ekspert tegelik

käive 254 423 krooni deklareeritud käibest suurem ning arvestatud sisendkäibemaks 32 297 krooni

suurem, kui seaduse alusel lubatud. Kontrollimise tulemusena kuulub OÜ Raie Ekspert poolt

täiendavalt tasumisele käibemaksu summas 83 181 krooni. Maksumenetluse käigus on

maksuhaldur välja selgitanud, et OÜ Raie Ekspert on varjanud turbabriketi müügist saadud tulu

ning äriühingu raamatupidamine ei kajasta õigesti kõiki äriühingu majandustehinguid ning rahalisi

liikumisi. Kuna puudub täpsem info deklareerimata ja raamatupidamises kajastamata käibe edasi

liikumise kohta, siis on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuluga, mille kohta puudub

algdokument. Perioodil august 2009. a kuni jaanuar 2010. a on OÜ Raie Ekspert teinud

ettevõtlusega mitteseotud kulusid summas 256 146 krooni, millelt on jätnud deklareerimata ja

tasumata tulumaksu summas 68 090 krooni. OÜ Raie Ekspert on rikkunud käibemaksuseaduse

(RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega; edaspidi KMS) § 3 lg 4 p 1, § 24

ja § 29 lg 1, varjates äriühingu käivet ning jättes deklareerimata ja tasumata sellelt arvestatud

käibemaksu ning arvestades rohkem sisendkäibemaksu, kui on seadusega lubatud maha arvata.

Samuti on äriühing teinud ettevõtlusega mitteseotud kulutusi, millelt on jätnud deklareerimata ja

tasumata tulumaksu, rikkudes tulumaksuseaduse (RT I 1999, 101, 903; koos hilisemate

muudatuste ja täiendustega, edaspidi TuMS) § 51 lg 1 ja § 54 lg 2. OÜ Raie Ekspert omab

Maanteeameti Liiklusregistri andmete kohaselt järgmisi sõidukeid: 1) Sterckeman EV402 (1985,

elamu), reg. nr. 856DU (reg. kuupäev 15.07.2005); 2) Volkswagen Caddy Kombi (1998,

universaal), reg. nr. 344VWA (reg. kuupäev 11.09.2006); 3) MTZ 820 (2002, jäiga raamiga), reg.

nr. 7788EK (reg. kuupäev 27.07.2010); 4) Scania R124 GB6X2NA 400 (1999, vahetuskere), reg.

nr. 861MES (reg. kuupäev 13.05.2009); 5) MTZ 526 (1995, jäiga raamiga), reg. nr. 0869TA (reg.

kuupäev 20.02.2007). OÜ Raie Ekspert omab Kinnistusregistri andmete kohaselt järgmisi

kinnistuid: 1) kinnisasi (Harjumaa, Rae vald, Vaidasoo küla, Lauda tee 4 // Väljamaa), tootmismaa

100%, 22 138 m2; 2) kinnisasi (Raplamaa, Kohila vald, Urge küla, Tiksi-Metsa), maatulundusmaa,

13,53 ha; 3) kinnisasi (Läänemaa, Risti vald, Piirsalu küla, Tänavaotsa), maatulundusmaa, 9,89 ha;

4) kinnisasi (Raplamaa, Käru vald, Lungu küla, Seenemetsa), maatulundusmaa, 14,1 ha; 5)

kinnisasi (Jõgevamaa, Pala vald, Tagumaa küla, Karja), maatulundusmaa; 6) kinnisasi (Tartumaa,

Alatskivi vald, Passi küla, Karja), maatulundusmaa 6 ha. Käesolevaks ajaks on maksuhalduri

hinnangul kontrolli tulemina määratav maksusumma ligikaudu 151 271 krooni ehk 9 668 eurot.

Sellises ulatuses ja iseloomus maksude arvestamata ja tasumata jätmine on selgelt iseloomulik

tahtlikule tegevusele süüteo toimepanemisel. Arvestades isiku käitumist maksuseaduste täitmisel

on põhjendatud seada maksumenetluse käigus määratavate maksusummade laekumise

kindlustamiseks varade käsutamise keelumärge. Maksuhalduri hinnangul on OÜ Raie Ekspert

Maanteeameti Liiklusregistris olevate sõidukite puhul tegemist varaga, mille väärtus langeb aja

jooksul kiiresti ning seega ei pruugi nende hilisemast müügist saadav tulu ära katta kontrolli

tulemina määratavat maksusummat. Käsutamise keelumärke seadmine Väljamaa kinnistule

tootmismaa, 22 138 m2 ei täida eesmärki, kuna kinnistul on juba hüpoteek 362 600 krooni. Seega

on põhjendatud seada keelumärge OÜ Raie Ekspert Tiksi-Metsa kinnistule (maatulundusmaa,

13,53 ha), mille hinnanguline väärtus katab ära kontrolli tulemina määratava maksusumma ning

millele keelumärke seadmine ei takista äriühingu igapäevast majandustegevust. Kinnistu on Raie

Ekspert OÜ omandis olnud juba 2004. aastast. Käsutamise keelumärke seadmine OÜ Raie Ekspert

Tiksi-Metsa kinnistule on proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava

maksusummaga. Sellisele järeldusele on maksuhaldur jõudnud võrreldes OÜ-le Raie Ekspert

kuuluvat kinnistut erinevates interneti portaalides (www.city24.ee ja www.kv.ee) müüdavate

samaste või selliste puudumisel analoogsete kinnistutega. MKS § 130 kohaste täitetoimingute

eesmärk, ennekõike käsutamise keelumärke kandmine MKS § 130 lg 1 punkt 3 kohaselt, on

tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei pärsita äriühingu

majandustegevust,

milliseks

äriregistri

teabesüsteemide

kohaselt

on

metsavarumine

(lisategevusalad on küttepuude tootmine, enda või renditud kinnisvara üürileandmine või käitlus,

tahkekütuse hulgimüük, kaubavedu maanteel ja metsamajandust abistavad tegevused). Ülaltoodu

alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on

vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise

nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine

olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab

maksuhaldur täitetoimingud, kui Raie Ekspert OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121

kohaselt suuruses 151 271 krooni ehk 9 668 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122

loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära

langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse

tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 29 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel

annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu

õigustatuks (edaspidi annab loa haldustoiminguks). HKMS § 29 lõike 2 kohaselt taotluse või

avalduse loa andmiseks esitab selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik (edaspidi taotleja)

kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja

seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Vastavalt

HKMS § 29 lõikele 3 isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustakse, esitab

seletuse seaduses sätestatud juhtudel. MKS § 1361 maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa

andmise menetluses maksukohustuslase poolt seletuse esitamist ette ei näe. HKMS § 29 lõike 4

kohaselt vaatab halduskohtunik taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise

ainuisikuliselt ilma kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. Kuna seadusest ei

tulene ka kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma

viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. Maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse

kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või

kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud

täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks,

kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik

või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastava taotluse rahuldamine eeldab seda, et

maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse

kindlaksmääramine ning põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude

või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmisel ei saa kohus

kontrollida seda, kas maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt tehtav võimalik maksuotsus

oleks õiguspärane. Juhul, kui isik hilisema võimaliku maksuotsusega ei nõustu, on tal võimalik

seda vaidlustada pärast selle tegemist kaebusega halduskohtus. Kohtul ei oleks alust taotluse

rahuldamiseks siis, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks selge, et kavandatava

maksuotsuse tegemine on ilmselgelt õigusvastane.

4. Maksuhaldur on kohtule esitatud taotluses kinnitanud, et viib Osaühing Raie Ekspert suhtes läbi

üksikjuhtumi kontrolli, mille tulemusena tehakse ilmselt Osaühingule Raie Ekspert maksuotsus.

Taotluses esitatud põhjendustest lähtudes ei ole hetkel alust väita, et maksuotsuse tegemine oleks

välistatud või igal juhul õigusvastane. Riigikohus selgitas 25.10.2010 määruse nr. 3-3-1-50-10

punktis 18, et kohus otsustab loa andmise kaalutlusõiguse alusel. Sealjuures peab kohus loa

andmisel kontrollima, kas on olemas põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva

rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kuna põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos,

siis antakse luba, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud

tõenditest lähtudes tõenäoliseks. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele

vastavust leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral

põhjendatud. Eeldusel, et OÜ Raie Ekspert tõepoolest teadlikult varjas turbabriketi müüki

kontrollitaval perioodil eesmärgiga vältida maksude tasumist, võib prognoosida ka äriühingu soovi

tulevikus maksuotsusega määratavate maksude tasumisest kõrvale hoida. Kuna võimalikku

määratavat maksusummat võib pidada suhteliselt suureks ning võttes arvesse, et Väljamaa

kinnistule on seatud juba hüpoteek, ei saa pidada liialt koormavaks vaid ühele OÜ Raie Ekspert

kinnisasjale (asukohaga Raplamaa, Kohila vald, Urge küla, Tiksi-Metsa) käsutamise keelumärke

seadmist. Kohus möönab, et keelumärke seadmine ei võimalda OÜ-l Raie Ekspert lähiajal vastavat

kinnistut äritegevuse eesmärgil müüa, kuid arvestades asjaolu, et äriühingu põhitegevusalaks on

siiski metsavarumine, ja mitte kinnisasjade müük, ei saa keelumärke seadmine kaasa tuua ka

äriühingu jaoks ebamõistlikult koormavaid tagajärgi. Kohus nõustub taotluse esitajaga, et

arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja

põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse

määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla

raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

5. Maksuhaldur on formuleerinud oma taotluse selliselt, et taotleb kohtuliku vara käsutamise

keelumärke seadmist Raie Ekspert OÜ nimel kinnistusregistris registreeritud kinnisasjale

asukohaga Raplamaa Kohila vald Urge küla Tiksi-Metsa, maatulundusmaa 13,53 ha. Kohus leiab,

et MKS ega HKMS sätetest ei tulene, et halduskohus võiks maksuhalduri taotlusel ise

kinnisasjadele hüpoteeke seada. Halduskohtu pädevuses on üksnes selleks vajaliku loa andmine

ning kohus ei saa teha toiminguid, milleks seadus sõnaselget volitust pole. Eeltoodu ei anna siiski

alust jätta Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlust sootuks rahuldamata, kuna

sisuliselt on taotlus põhjendatud. Eeltoodud kaalutlustest lähtudes leiab kohus, et taotlus on selles

toodud väidete alusel põhjendatud ning annab taotlejale loa kinnistule käsutamise keelumärke

seadmise taotlemiseks.

Tiina Pappel

kohtunik