3-11-158/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 24.01.2011, Tallinn Haldusasja number 3-11-158 Haldusasi Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks S. Ž.i (Ž.) omandis olevale kinnisasjale: registriosa nr 8968802, elamumaa Harju maakonnas, Xxx vallas, Xxxxx küla, Xxxxxxxxx põik x, üldpinnaga 1126 m2 , summas 63 599,19 € (995 111,00 krooni) Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse kaudu). RESOLUTSIOON 1.Rahuldada Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse (PMTK) taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. 2.Anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks S. Ž.i omandis olevale kinnisasjale: registriosa nr 8968802, elamumaa Harju maakonnas, Xxx vallas, Xxxxx küla, Xxxxxxxxx põik x, üldpinnaga 1126 m2 , summas 63 599,19 € (995 111,00 krooni) Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse kaudu). 3. Sekretäril saata käesolev määrus Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskusele. Edasikaebamise kord Käesoleva määruse peale võib Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskus 10 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu (HKMS § 30 lg 2 p 1; § 471 lg 1).

2 ASJAOLUD

Tallinna Halduskohtule saabus Maksuja Tolliameti Põhja Maksu - ja Tollikeskuse (PMTK) taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles taotletakse anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks S. Ž.i omandis olevale kinnisasjale: registriosa nr 8968802, elamumaa Harju maakonnas, Xxx vallas, Xxxxx küla, Xxxxxxxxx põik x, üldpinnaga 1126 m2 , summas 63 599,19 € (995 111,00 krooni) Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse kaudu). Taotluse kohaselt on PMTK 26.08.2010 Liider Ehitus OÜ-le (registrikood 11254181) koostanud maksuotsuse nr 12.2-3/712-7. Maksuhaldur kontrollis äriühingu käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust seoses Liider Ehitus OÜ ja EBSRD Group OÜ vaheliste tehingutega maksustamise perioodil 2007 märts kuni september. Hinnates kontrolli käigus tuvastatud asjaolusid ja kogutud tõendeid kogumis ja vastastikuses seoses nähtub, et Liider Ehitus OÜ on esitanud kontrollitava perioodi kohta maksudeklaratsioonides valeandmeid, mistõttu riigieelarvesse tasumiseks arvestatud maksusummad ei vastanud raamatupidamise algdokumentidele. Liider Ehitus OÜ kajastas raamatupidamises tegelikult mittetoimunud tehingute kohta vormistatud arveid. Liider Ehitus OÜ raamatupidamises puudusid dokumendid, mis tõendaksid sisendkäibemaksu arvestuses arvesse võetud kulutusi või kulutuste seotust ettevõtlusega. Arvestades maksumenetluses selgunud asjaolusid, ei olnud Liider Ehitus OÜ-l alust vähendada oma tasumisele kuuluvat käibemaksu summas 21 306,93 € (333 381,00 krooni). Maksuhaldur leiab, et EBSRD Group OÜ arvete Liider Ehitus OÜ sisendkäibemaksu arvestuses kajastamise tegelik eesmärk oli teadlikult suurendada soetamisel tasutud käibemaksu, mis on seadusega lubatud maha arvata, et vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu, kuigi tegelikkuses ei ole teenuseid saadud. Samuti on Liider Ehitus OÜ teinud EBSRD Group OÜ nimel väljastatud arvete alusel väljamakseid EBSRD Group OÜ-le summas 149 945,36 € (2 346 135,00 krooni), tõendamata, mille eest ta nimetatud osaühingule tegelikult maksis. Seega jättis Liider Ehitus OÜ arvestamata, deklareerimata ja tasumata tulumaksu summas 42 292,26 € (661 730,00 krooni). Jõustunud maksuotsuses on maksuhaldur tuvastanud, et Liider Ehitus OÜ ei ole kontrollitaval perioodil reaalselt teenuseid OÜ-lt EBSRD Group saanud, seega on kontrollitaval perioodil käibedeklaratsioonides näidatud sisendkäibemaksu osas valeandmeid, mille tõttu on riigieelarvesse tasumiseks arvestatud ja tasutud vähem käibemaksu ning jäetud arvestamata ja deklareerimata tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. OÜ EBSRD Group arvete olemasolu ja nende alusel tasumine ei ole piisavad selleks, et neist järeldada arvetel näidatud tehingute reaalset toimumist just OÜ EBSRD Group ja OÜ Liider Ehitus vahel. Maksustamisel lähtutakse kogu informatsioonist, mis on saadud kontrollitavate tehingute kohta, asjaolusid ja tõendeid hinnatakse nende kogumis. Seega, kui maksuhaldur asjaolusid ja tõendeid nende kogumis hinnates leiab, et maksumaksja raamatupidamisest nähtuvad andmed ei vasta tegelikele oludele (täidetud ei ole sisendkäibemaksu mahaarvamise eeldused), on maksuhalduril kohustus määrata tasumisele kuuluv maksusumma vastavalt tegelikele asjaoludele. Asjad kogumis viitavad sellele, et OÜ EBSRD Group ei ole OÜ-le Liider Ehitus arvetel näidatud teenuseid osutanud. Maksuõiguses kehtib majandusliku tõlgendamise reegel, mille kohaselt lähtutakse maksustamise objektiks olevate majandustehingute tõlgendamisel eelkõige majanduslikust sisust, mitte juriidilisest vormist. Maksustamise objektiks on konkreetsed majanduslikud sooritused. EBSRD Group OÜ ei saanud osutada teenuseid, kuna teda ei saa lugeda tavapärase majandustegevusega ettevõtteks. EBSRD Group OÜ pangakontode analüüsimisel selgus, et viimane ei ole tasunud hankijatele teenuse eest (s.h. alltöövõtu) eest, tasutud rendija telefonikulude ega muude tavapäraste majandustegevusega äriühingutele iseloomulike kulutuste eest. Pealegi oli OÜ-l Liider Ehitus olemas töötajaskond vastupidiselt OÜ-le EBSRD Group, kellel vastav töötajaskond puudub. Analüüsides kõiki maksuhalduri poolt kogutud tõendeid ja fakte nende kogumis, selgub, et tegelikkuses puudusid OÜ-l EBSRD Group igasugused võimalused nimetatud teenuse osutamiseks ning seega ei ole OÜ Liider Ehitus nimetatud äriühingult teenust soetanud. Liider Ehituse OÜ poolt väidetavate teenuste osutamise eest OÜ-le EBSRD Group pangaarvele kantud summad on kas samal päeval või paari päeva jooksul pangakontorist või – automaadist välja võetud. Maksuhaldur leiab, et OÜ Liider Ehitus ja OÜ EBSRD Group äripartnerlus

3 piirdus vaid dokumentide vormistamisega mitte teenuste teostamisega, mistõttu OÜ Liider Ehituse juhatuse liige S. Ž. pidi teadma, et eelpoolnimetatud äriühingu nimel väljastatud arved on fiktiivsed ning arvel näidatud isik ei ole tegelik teenuse müüja. Maksuhaldur leiab, et Liider Ehitus OÜ juhatuse liige S. Ž. tehingu sõlmimisel ei näidanud üles äris nõutavat hoolsust sõlmides lepingud isikutega, kelle tausta ta ei tea ning kelle kohta ei ole säilinud andmeid. Liider Ehitus OÜ on registreeritud äriregistris 12.05.2006.a ja juhatuse liikmeks alates 12.05.2006 kuni 21.06.2006 oli T. R. (isikukood xxxxxxxxxxx). Alates 21.06.2006 kuni käesoleva ajani on juhatuse liikmeks S. Ž. (isikukood xxxxxxxxxxx). Maksuotsusega nr 12.2-3/712-7 määrati Liider Ehitus OÜ-le täiendavalt tasumisele 63 599,19 € (995 111,00 krooni), sealhulgas: käibemaksu 21 306,93 € (333 381,00 krooni); ettevõtte tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 42 292,26 € (661 730,00 krooni). Riigikohus on oma 20.01.2010 lahendis nr 3-3-1-74-09 sedastanud, et maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil tehtud tehing või toiming saab oma olemuselt olla vaid tahtlik. Kontrollitud perioodil (2007.a märts kuni september) oli Liider Ehitus OÜ juhatuse liikmeks S. Ž., kes MKS § 8 lg 1 kohaselt oli kohustatud tagama esindatava juriidilise isiku MKS-ist ja maksuseadustest tulenevate rahaliste kohustuste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise. Tasumisele kuuluva maksusumma mittetasumisel on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine MKS 13. peatükis ning täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Pärast maksuotsuse jõustumist 30.09.2010 tegi maksuhaldur Liider Ehitus OÜ maksuvõla sissenõudmiseks 03.12.2010 AS-le Swedbank, AS-le SEB Pank, Nordea Bank Finland PLC Eesti filiaalile, AS-le Eesti Krediidipank, Danske Bank AS Eesti filiaalile, Marfin Pank AS-le, Unicredit Bank Eesti filiaal AS-le, LHV Pank AS-le ja Citadele Bank Eesti filiaal AS-le korraldused, millega kohustas krediidiasutusi arestima Liider Ehitus OÜ arvelduskontod. Maksuhalduri täitetoimingute tulemusel ei õnnestunud Liider Ehitus OÜ maksuvõlga sisse nõuda. Elektroonilise kinnistusraamatu, ehitisregistri, laevakinnistusraamatu ja liiklusregistri andmetel ei kuulu Liider Ehitus OÜ-le kinnistuid, ehitisi, sõidukeid, laevu ega väikelaevu. Eesti Patendiameti elektroonilisest andebaasist nähtuvalt ei ole Liider Ehitus OÜ nimele registreeritud pante, leiutisi ega kaubamärke. Maksuhaldurile ei ole teada muud vara, millele sissenõude pööramisega oleks võimalik äriühingu maksuvõlg sisse nõuda. Liider Ehitus OÜ esitas 16.12.2010 Harju Maakohtule võlgniku pankrotiavalduse Liider Ehitus OÜ pankroti väljakuulutamiseks. Harju Maakohus oma 05.01.2011 määrusega võttis pankrotiavalduse menetlusse ja nimetas ajutiseks pankrotihalduriks T. E.. Kohtuistung pankrotiavalduse läbivaatamiseks on määratud 22.02.2011. MKS § 8 lg 1 sätestab, et juriidilise või füüsilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava käesolevast seadusest ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuse tähtaegse ning täieliku täitmise. Rahalised kohustused täidetakse esindatava vara arvel. MKS § 40 lg 1 sätestab, et kui seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest käesoleva seaduse §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. MKS § 96 lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest. MKS § 96 lg 5 järgi, et kui seaduses ei ole sätestatud teisiti, võib teha maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul. MKS §-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist käesoleva seaduse § 130 lg 1 p 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Maksuhaldur on Liider Ehitus OÜ juhatuse liikme S. Ž.i suhtes algatanud maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isikule, tasuda Liider Ehitus OÜ maksuotsusest tulenev maksuvõlg summas 995 111,00 krooni. Arvestades S. Ž.i käitumist, kus isik on äriühingu juhatuse liikmena osalenud maksupettuses, mis on jõustunud maksuotsusega tõendatud ning on oma kohustuste mittetäitmisega põhjustanud maksuvõlgade tekkimise, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata

4 jätmisel asub isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama või pandiga koormama isiklikku vara. Taotleja on kindlaks teinud, et kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on S. Ž.i omandis: - registriosa nr 8968802, elamumaa Harju Maakonnas, Xxx vallas, Xxxxx külas, Xxxxxxxxx põik x, suurusega 1126m2. Nimetatud kinnistu on koormatud hüpoteegiga Swedbank AS kasuks summas 166 170,29 € (2 600 000,00 krooni). Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui S. Ž. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 63 599,19 € (995 111,00 krooni) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU SEISUKOHT

HKMS § 29 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu õigustatuks (edaspidi annab loa haldustoiminguks). HKMS § 29 lg 2 kohaselt taotluse või avalduse loa andmiseks esitab selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik (taotleja) kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 29 lg 3 näeb ette, et isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, esitab seletuse üksnes seaduses sätestatud juhtudel, sama paragrahvi lg 4 sätestab korra, mille kohaselt halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata. Maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 kohaselt juhul, kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt käesoleva seaduse § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse. Taotlusest nähtuvalt on PMTK 26.08.2010 Liider Ehitus OÜ-le (registrikood 11254181) koostanud maksuotsuse nr 12.2-3/712-7. Liider Ehitus OÜ on registreeritud äriregistris 12.05.2006.a ja juhatuse liikmeks alates 12.05.2006 kuni 21.06.2006 oli T. R. (isikukood xxxxxxxxxxx). Alates 21.06.2006 kuni käesoleva ajani on juhatuse liikmeks S. Ž. (isikukood xxxxxxxxxxx). Maksuotsusega nr 12.2- 3/712-7 määrati Liider Ehitus OÜ-le täiendavalt tasumisele 63 599,19 € (995 111,00 krooni), sealhulgas: käibemaksu 21 306,93 € (333 381,00 krooni); ettevõtte tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 42 292,26 € (661 730,00 krooni). Pärast maksuotsuse jõustumist 30.09.2010 tegi maksuhaldur Liider Ehitus OÜ maksuvõla sissenõudmiseks 03.12.2010 AS-le Swedbank, AS-le SEB Pank, Nordea Bank Finland PLC Eesti filiaalile, AS-le Eesti Krediidipank, Danske Bank AS Eesti filiaalile, Marfin Pank AS-le, Unicredit Bank Eesti filiaal AS-le, LHV Pank AS-le ja Citadele Bank Eesti filiaal AS-le korraldused, millega kohustas krediidiasutusi arestima Liider Ehitus OÜ arvelduskontod. Maksuhalduri täitetoimingute tulemusel ei õnnestunud Liider Ehitus OÜ maksuvõlga sisse nõuda. Elektroonilise kinnistusraamatu, ehitisregistri, laevakinnistusraamatu ja liiklusregistri andmetel ei kuulu Liider Ehitus OÜ-le

5 kinnistuid, ehitisi, sõidukeid, laevu ega väikelaevu. Eesti Patendiameti elektroonilisest andebaasist nähtuvalt ei ole Liider Ehitus OÜ nimele registreeritud pante, leiutisi ega kaubamärke. Maksuhaldurile ei ole teada muud vara, millele sissenõude pööramisega oleks võimalik äriühingu maksuvõlg sisse nõuda. Liider Ehitus OÜ esitas 16.12.2010 Harju Maakohtule võlgniku pankrotiavalduse Liider Ehitus OÜ pankroti väljakuulutamiseks. Harju Maakohus oma 05.01.2011 määrusega võttis pankrotiavalduse menetlusse ja nimetas ajutiseks pankrotihalduriks T. E.. Kohtuistung pankrotiavalduse läbivaatamiseks on määratud 22.02.2011. MKS § 8 lg 1 kohaselt juriidilise või füüsilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava käesolevast seadusest ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuse tähtaegse ning täieliku täitmise. Rahalised kohustused täidetakse esindatava vara arvel. MKS § 40 lg 1 näeb ette, et juhul, kui seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest käesoleva seaduse §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. MKS § 96 lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest. MKS § 96 lg 5 järgi kui seadusega ei ole sätestatud teisiti, võib teha maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul. Käesoleva seaduse §-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist käesoleva seaduse § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Maksuhaldur on Liider Ehitus OÜ juhatuse liikme S. Ž.i suhtes algatanud maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isikule, tasuda Liider Ehitus OÜ maksuotsusest tulenev maksuvõlg summas 995 111,00 krooni. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, arvestades S. Ž.i käitumist, kus isik on äriühingu juhatuse liikmena osalenud maksupettuses, mis on jõustunud maksuotsusega tõendatud ning on oma kohustuste mittetäitmisega põhjustanud maksuvõlgade tekkimise, leiab kohus, et taotlejal on põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama või pandiga koormama isiklikku vara. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on S. Ž.i omandis: - registriosa nr 8968802, elamumaa Harju Maakonnas, Xxx vallas, Xxxxx külas, Xxxxxxxxx põik x, suurusega 1126m2. Nimetatud kinnistu on koormatud hüpoteegiga Swedbank AS kasuks summas 166 170,29 € (2 600 000,00 krooni).

Eeltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

Elle Kask Kohtunik