3-10-2725/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 05.11.2010, Tallinn Haldusasja number 3-10-2725 Haldusasi Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles taotleb anda luba seada kohtulik hüpoteek: • summas 650 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3; • summas 1 250 000 krooni A. H.i nimel kantud registriosale nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks; • summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand kaasomandis 1/3; • summas 450 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks; • summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2; • summas 800 136 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr nr16500801, elamumaa, Tallinna linn,

2 J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni ALG Liisingu AS kasuks anda luba seada käsutamise keelumärge • A. H.i nimel olevale sõiduautole Audi 100, numbrimärgiga xxx xxx, 1994, 103 kW; • A. H.i nimel olevale mootorrattale Honda VT 1100C2’le, numbrimärgiga xx xx, 1997, 37 kW; • A. H.i nimel olevale mootorrattale Triumph Bonneville, numbrimärgiga xx xx, 2008, 49 kW Eesti Vabariigi (Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse kaudu) kasuks. RESOLUTSIOON Rahuldada Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles taotleb anda luba seada kohtulik hüpoteek: • summas 650 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3; • summas 1 250 000 krooni A. H.i nimel kantud registriosale nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks. • summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand kaasomandis 1/3; • summas 450 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks; • summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2; • summas 800 136 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni ALG Liisingu AS kasuks anda luba seada käsutamise keelumärge • A. H.i nimel olevale sõiduautole Audi 100, numbrimärgiga xxx xxx, 1994, 103 kW;

3 • A. H.i nimel olevale mootorrattale Honda VT 1100C2’le, numbrimärgiga xx xx, 1997, 37 kW; • A. H.i nimel olevale mootorrattale Triumph Bonneville, numbrimärgiga xx xx, 2008, 49 kW Eesti Vabariigi (Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse kaudu) kasuks. 2. Sekretäril saata käesolev määrus Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskusele. Edasikaebamise kord Käesoleva määruse peale võib Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskus 10 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu (HKMS § 30 lg 2 p 1; § 471 lg 1).

ASJAOLUD

Tallinna Halduskohtule saabus Maksuja Tolliameti Põhja Maksuja Tollikeskuse (PMTK) taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles taotleb anda luba seada kohtulik hüpoteek: summas 650 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3; summas 1 250 000 krooni A. H.i nimel kantud registriosale nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772 m2 (Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks); summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand kaasomandis 1/3; summas 450 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2; summas 800 136 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni ALG Liisingu AS kasuks Samuti taotleb PMTK anda luba seada käsutamise keelumärge A. H.i nimel olevale sõiduautole Audi 100, numbrimärgiga xxx xxx, 1994. a, 103 kW; A. H.i nimel olevale mootorrattale Honda VT 1100C2’le, numbrimärgiga xx xx, 1997. a, 37 kW; A. H.i nimel olevale mootorrattale Triumph Bonneville, numbrimärgiga xx xx, 2008. a, 49 kW. Taotleja on 30.03.2010 OÜ-le Holman Metall (registrikood 10423090) koostanud maksuotsuse nr 12.2-3/5856-13 (lisa 1). Maksuhaldur kontrollis äriühingu käibemaksu ja ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tasumisele kuuluva arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil 01.01.2008. kuni 31.12.2008 (k.a). Hinnates kõiki kontrolli käigus kogutud tõendeid kogumis ja vastastikuses seoses nähtub, et OÜ Holman Metall on kasutanud OÜ-d Reinsdoff, OÜ-d Albiks, OÜ-d Cormus Projekt ja OÜ-d Gemini Projekt fiktiivsete arvete väljastamise eesmärgil, tekitades nii võimaluse sisendkäibemaksu maha arvestamiseks ja raha maksuvabalt ettevõttest välja viimiseks reaalselt teenuseid saamata. OÜ Holman Metall sõlmis väidetavalt 21.02.2008 OÜ-ga Reinsdoff lepingu nr 2102 siis, kui V. K., kes on OÜ Reinsdoff nimel lepingu allkirjastanud, ei olnud veel äriregistri andmetel OÜ Reinsdoff juhatuse liikmeks (sai juhatuse liikmeks 06.03.2008). Tehingute

4 mittetoimumist võib kinnitada ka asjaolu, et reaalselt tegutsetavatele äriühingutele tegi OÜ Holman Metall tellimused ning sai nendelt hinnapakkumised, kus kajastuvad metalli liigid, jooniste numbrid, tellitavate toorikute kogused, toorikute mõõdud või kaal. OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks nimel väljastatud arvetel kokku summas 8 978 230 krooni (käibemaksuga) kajastuvad ainult tööde maksumused. Äriühingu majandustegevuse olemasolu eeldab rahaliste vahendite liikumist arvelduskontol. AS Swedbank ja AS Eesti Krediidipank avatud arvelduskontode väljavõtetest selgub, et OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks ei ole tasunud teenuste eest hankijatele ja alltöövõtjatele, samuti ei ole tasutud äriühingu tootmispinna, kontoriruumi ja kontorikulude, s.h. telefoniside eest ega transpordivahendite rendi eest. Mistahes tegevusvaldkonnaga äriühingu majandustegevuse olemasolu tingib kulutuste tegemist, kuid OÜ-te Reinsdoff ja Albiks arvelduskontodel nähtuvad vaid tulud, mis on laekumise järel sularahas välja võetud. Tavapäraselt ei esine reaalselt tegutsevate äriühingute puhul asjaolu, et äriühing tasuks oma äritegevuse organiseerimiseks tehtavad kõik kulutused ja arveldaks teiste äriühingutega ainult sularahas. Seega tegelikkuses puudusid OÜ Reinsdoff ja Albiks igasugused võimalused ja vahendid teenuste teostamiseks samas kui OÜ-l Holman Metall olid teenuste teostamiseks vajalikud seadmed ja tootmisruumid. OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks kohta tuvastatud asjaolud on iseloomulikud äriühingutele, mida kasutatakse fiktiivsete arvete väljastamiseks maksupettuse eesmärgil. OÜ Holman Metall tasus OÜ Reinsdoff nimel väljastatud arvete alusel OÜ Reinsdoff arvelduskontole nr 221039656343 perioodil 10.03.2006 – 31.12.2008 5 738 012 krooni. PMTK käsutuses oleva OÜ Reinsdoff arvelduskonto väljavõttest selgus, et ettevõtte arvelduskontole on eelnimetatud perioodil laekunud 6 071 462 krooni. Arvelduskontolt on tehtud perioodil 10.03.2008 31.12.2008 ülekandeid ja võetud sularahas välja kokku 6 043 187 krooni järgmiselt: äriühingule OÜ Fermet Pluss on üle kantud 48 595 krooni selgitustega “materjalide eest”, töötajatele on üle kantud kokku 44 967 krooni selgitustega “palk” ning Maksuja Tolliametile 33 751 krooni. OÜ Reinsdoff arveldusravelt on peale panga teenustasude maksmist 5 915 874 krooni pangakaartidega nr 4797264000649757 ja nr 4797264000686890 sularahas välja võetud. Vastuseks PMTK 18.09.2009 korraldusele nr 12.2-3/5856-3 teatas AS Swedbank, et OÜ Reinsdoff arvelduskonto nr 221039656343 allkirjaõiguslikud isikud on V. K. ja A. H. (OÜ Holman Metall juhatuse liige), kelle on ka vastavalt deebetkaartide nr 4797264000649757 ja 4797264000686890 kasutusõigus. OÜ Holman Metall tasus OÜ Albiks nimel väljastatud arvete alusel OÜ Albiks arvelduskontole nr 4278663817617 perioodil 09.07.2008 – 31.12.2008 arveid summas 3 371 837 krooni. Vastuseks PMTK 01.10.2009 korraldusele nr 12.2-3/5856-4 teatas AS Eesti Krediidipank, et arvelduskonto nr 4278663817617 allkirjaõigust omab alates konto avamisest 09.07.2008 V. K. ning deebetkaartide nr 6765270000444712 ja nr 6765270000444720 kasutusõigust omavad vastavalt V. K. ja A. H.. OÜ Albiks arvelduskontolt on tasutud pangakaardiga kaupluses Prisma Sikupilli 915,75 krooni ning 3 370 708 krooni on peale panga teenustasude maksmist pangakaartidega nr 6765270000444712 ja nr 6765270000444720 sularahas välja võetud. Riigikohtu halduskolleegium on korduvalt käsitlenud ostja heausksust. Ostja ei ole heauskne, kui esineb põhjendatud kahtlus maksupettuses osalemises. Asjaolud, mis viitavad ostja seotusele maksupettusega: 3-ostja juhatuse liikmete tihedad perekondlikud, töö-või ärialased suhted maksuseaduse rikkunud müüja esindusõiguslike isikute või majandustegevust korraldavate isikutega. - tegutsemine ostja juhatuse liikme juhiste alusel, tema kontrolli all, eelneval kokkuleppel või teadmisel. - ostja poolt müüjale makstud raha tagasi jõudmine ostja esindajale. Eeltoodud asjaoludest tulenevalt ja arvesse võttes, et OÜ Holman Metall juhatuse liige A. H. oli äriühingu OÜ Reinsdoff arvelduskonto allkirjaõiguslik isik ning omas OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks deebetkaartide kasutuõigust, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et OÜ Holman Metall juhatuse liige A. H. teadis, et OÜ Holman Metall poolt soetatud teenuseid ei müüdud OÜ-le Reinsdoff ja OÜ-le Albiks. On tõenäoline, et OÜ Holman Metall poolt OÜ-le Reinsdoff ja OÜ-le Albiks makstud raha on tagasi jõudnud A. H.ile. Asjaolud, et V. K., olles tööalastes suhetes OÜ Holman Metall juhatuse liikme A. H.iga, tegutses viimase kontrolli all ja juhendamisel ning A. H. omas OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks arvelduskontode pangakaartide kasutusõigsust, viitavad OÜ

5 Holman Metall seotusele maksupettusega. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus on sõltuvuses nõuetekohase arve olemasolust, kuid sellise regulatsiooni eelduseks ja eesmärgiks on arvele märgitud andmete vastavus tegelikule tehingu sisule. Kui teenust ei ole reaalselt saadud, siis ei ole tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Sisendkäibemaksu mahaarvamiseks Käibemaksuseaduse § 29 lg 1 ja lg 3 p 1 sätestatud tingimustel on oluline välja selgitada, et kaup või teenus oleks soetatud ning seda teiselt registreeritud maksukohustuslaselt ning, et kaup või teenus on oma ettevõtluses kasutatav. Antud juhul on osaühingute OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks rekvisiitidega arved esitatud ja OÜ Holman Metall poolt tasutud, kuid kinnitamist ei ole leidnud teenuste saamine nimetatud äriühingutelt. Üksnes arvete väljastamine ja nende tasumine ei ole piisav tõendamaks arvetel näidatud kauba või teenuse saamist ja käibe toimumist. Käive tekib siis kui kaup või teenus antakse reaalselt üle, mitte tasumisel (RK 3-4-1-1-02). Maksuhaldur on seisukohal, et tegemist on üksnes arvete väljastamisega OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks nimel, mis võimaldas arvetel näidatud sisendkäibemaksu võrra vähendada OÜ Holmann Metall käibemaksukohustust. Seega äriühingute OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks nimel väljastatud arvetel näidatud käibemaks kokku summas 1 369 561 krooni ei kuulu sisendkäibemaksu hulgas deklareerimisele. Kuna OÜ Holman Metall ei ole tegelikult OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks arvete alusel teenuseid saanud, siis on äriühing alusetult st nõuetele mittevastava dokumendi alusel jaanuar - detsember 2008 käibedeklaratsioonides arvestanud ja deklareerinud sisendkäibemaksu kokku 1 369 561 krooni. OÜ Holman Metall poolt kuulub maksustamisperioodidel jaanuar – detsember 2008 arvestamisele ja deklareerimisele käibemaksu summas 1 326 143 krooni. OÜ Holman Metall poolt maksuhaldurile esitatud dokumentidest nähtub, et OÜ Holman Metall on kontrollitaval perioodil teinud majandustehinguid OÜ-ga Cormus Projekt (registrikood 11402351) ja OÜ-ga Gemini Projekt (registrikood 11331639). Maksude arvestamise õigsuse kontrollimiseks esitatud raamatupidamise dokumentide alusel tehti kindlaks, et OÜ Holman Metall on teinud väljamakseid äriühingutele OÜ Cormus Projekt ja OÜ Gemini Projekt vastavalt summas 1 163 028 krooni ja 752 551 krooni arvete alusel. OÜ Cormus Projekt nimel väljastatud arvete sisuks on toodud “Teenused” ning OÜ Gemini Grupp nimel väljastatud arvete sisuks on toodud “Detailide gaasilõikamine”. OÜ Holman Metall ei ole esitanud peale nimetatud lisas toodud arvete muid dokumente (saatelehed, lepingud, hinnapakkumised, vms), mis kajastaksid tehinguid OÜ Holman Metall ja OÜ 4 Cormus Projekt ning OÜ Gemini Projekt vahel. OÜ Cormus Projekt ja OÜ Gemini Grupp nimel väljastatud arved ei sisalda käibemaksu. Vastuseks PMTK 01.10.2009 korraldusele nr 12.2-3/5856-3 teatas AS Swedbank, et OÜ Corvus Projekt arvelduskonto nr 221035185119 allkirjaõiguslikud isikud on V. K. ja A. H.. Deebetkaardi nr 4797264000347014 kasutusõigust omab A. H.. AS Swedbank poolt edastatud OÜ Corvus Projekt arvelduskonto nr 221035185119 väljavõttest selgus, et nimetatud arvelduskontodele on perioodil 01.01.2008 – 31.12.2008 OÜlt Holman Metall laekunud 1 163 028 krooni ja OÜ-lt Kanstet 104 175 krooni ning pangaintress 2 krooni - kokku 1 267 205 krooni. Peale panga teenustasude maksmist on kontolt A. H.’le kuuluva pangakaardiga sularahas välja võetud kokku 1 267 228 krooni. Vastuseks PMTK 01.10.2009.a korraldusele nr 12.2-3/5856-3 teatas AS Swedbank, et OÜ Gemini Projekt arvelduskonto nr 221035185436 allkirjaõiguslikud isikud olid V. K. ja A. H., kellest viimane omas ka deebetkaardi nr 4797264000347022 kasutusõigust. AS Swedbank poolt edastatud OÜ Gemini Projekt arvelduskonto nr 221035185436 väljavõttest selgus, et nimetatud arvelduskontole on perioodil 01.01.2008 – 31.12.2008 OÜlt Holman Metall laekunud 752 551 krooni ja OÜlt Kanstet 106 225 krooni - kokku 858 776 krooni. Peale panga teenustasude maksmist on kontolt pangakaardiga nr 4797264000347022 sularahas välja võetud kokku 859 161 krooni. Kontrollimise käigus selgunud ja maksuotsuses kajastatud asjaolusid ja tõendeid kogumis hinnates on maksuhaldur seisukohal, et OÜ Holman Metall ei saanud teenuseid äriühingutelt OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp. Seega on äriühingutele OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp tasutud arvetele alusel, mille eest teenust OÜ-le Holman Metall reaalselt osutatud ei ole. Eelnimetatud äriühinguid kasutati fiktiivsete arvete väljastamise eesmärgil, tekitades nii võimalus raha maksuvabalt ettevõttest välja viimiseks reaalselt teenuseid saamata. Kuna A. H. oli äriühingute

6 OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp arvelduskontode allkirjaõiguslik isik ning ainult tema omas nimetatud äriühingute deebetkaartide kasutuõigust, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et OÜ Holman Metall juhatuse liige A. H. teadis, et OÜ Holman Metall poolt osutatud teenuseid ei müünud OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp. Asjaolu, et A. H. omas OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp arvelduskontode pangakaartide kasutusõigsust, viitab OÜ Holman Metall seotusele maksupettusega. Maksuhaldur on seisukohal, et OÜ Reinsdoff, OÜ Albiks, OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp nimel väljastatud arvetel kajastatud teenuseid, so toorikute valmistamine ja toorikute gaasilõikamine, teostasid OÜ Holman Metall juhatuse liikme poolt tööle võetud töötajad. Seega, kuna teenuste müük OÜ Reinsdoff, OÜ Albiks, OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Projekt poolt ei ole kinnitust leidnud, siis ei vasta ka nimetatud äriühingute nimel esitatud arved tehingute tegelikule majanduslikule sisule. Seega puuduvad OÜ-l Holman Metall raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid ning OÜ Reinsdoff, OÜ Albiks, OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Projekt nimel väljastatud arvete alusel tehtud väljamaksetelt summas 10 999 781 krooni kuulub tasumisele tulumaks, kui ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. Seega kuulub OÜ Holmann Metall arvestamisele, deklareerimisele ja tasumisele tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 2 923 993 krooni. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Holman Metall juhatuse liikmeteks perioodil 01.01.2008 kuni 31.12.2008 (k.a) oli A. H.. Maksuotsusega nr 12.2-3/5856-13 määrati OÜ-le Holman Metall tasumiseks 4 250 136 krooni, s.h:1. käibemaksu 1 326 143 krooni; 2. ettevõtte tulumaks mitteseotud kuludelt 2 923 993 krooni. Taotleja kinnitab, et jõustunud maksuotsustega on tuvastatud A. H.’i osalemine maksupettuses. Riigikohus on oma lahendis 3-3-1-74-09 sedastanud, et maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil tehtud tehing või toiming saab oma olemuselt olla ainult tahtlik. Sissnõudmise toiminguid maksuhaldur teinud pole, kuna pärast maksuotsuse tegemist (30.03.2010) ja selle jõustumist 29.04.2009, võttis Harju Maakohtu Tartu mnt kohtumaja 29.06.10 kohtumäärusega menetlusse OÜ Holman Metall avalduse pankroti väljakuulutamiseks. MKS § 8 lg 1 sätestab, et juriidilise või füüsilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava käesolevast seadusest ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuse tähtaegse ning täieliku täitmise. Rahalised kohustused täidetakse esindatava vara arvel. MKS § 40 lg 1 sätestab, et kui seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest käesoleva seaduse §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. MKS § 96 lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest. MKS § 96 lg 5 järgi kui seadusega ei ole sätestatud teisiti, võib teha maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul. Käesoleva seaduse §-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist käesoleva seaduse § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Maksuhalduri poolt sooritatud päringute alusel e-kinnistusraamatust ja Ehitisregistrist ei oma OÜ Holman Metall registervara ja X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel sõidukeid. Taotleja on algatanud A. H. suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isiku vastu, tasuda OÜ Holman Metall maksuotsustest tulenev maksuvõlg, mis seisuga 29.04.2010 on 4 250 136 krooni. A. H. on äriühingu juhatuse liikmena osalenud maksupettuses, mille eesmärgiks oli osutamata teenuste kohta väljastatud arvete kajastamisega OÜ Holman Metall raamatupidamises saada isiklikku kasu, mille saamine on jõustunud maksuotsusega tõendatud. Arvestades muuhulgas asjaolu, et A. H. on toime pannud maksupettuse, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on A. H. omanduses:

7 registriosa nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 800 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad. Lisaks on A. H. omanduses X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel: Audi 100 (registrimärk xxx xxx), 1994. a, 103 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked; Honda VT 1100C2 (registrimärk xx xx), 1997. a, 37 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked; Triumph Bonneville (registrimärk xx xx), 2008. a, 49 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Maksuhaldur on seisukohal, et sundtäitmise tagamiseks on vajalik käsutamise keelumärgete seadmine ka isikute mootorsõidukitele. Maksuhaldur on analüüsinud e-kinnistusraamatu registriosade väljavõtete alusel A. H.i vara võimalikku väärtust, võttes aluseks kinnisvaraportaalid ning tuvastanud, et osa kinnisvarast on koormatud hüpoteekidega ja osa vara on kaasomandis, millest viimaste väärtust on raske hinnata. Maksuhaldur on seisukohal, et isiku osadel kinnisasjadel olevad hüpoteegid ületavad kinnisvara likviidset väärtust ja nõude sundtäitmisel eksisteerib reaalne oht, et olukorras, kui eespoololevatel järjekohtadel asuvate hüpoteekidega tagatud nõudeid realiseerida, puudub maksuhalduril võimalus oma nõude rahuldamiseks. Maksuhaldur leiab, et on igati põhjendatud käsutamise keelumärgete kandmine A. H.i mootorsõidukitele, kuna selleks loa mitteandmine mõjutab otseselt Eesti Vabariigi (PMTK kaudu) tõenäosust riigimaksude võlgnevus reaalselt sisse nõuda. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui A. H. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 4 250 136 krooni ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Maksuhaldur on seisukohal, et on taotluses järginud AÕS §-i 363¹, mis ütleb, et kui kohtulik hüpoteek seatakse omaniku mitmele kinnisasjale, jagatakse tagatav nõue kinnisasjade vahel võlausaldaja poolt määratud osades. Maksuhaldur on jaganud nõude summas 4 250 136 kr kõigi A. H.ile kuuluvate kinnistuste vahel. Samuti on taotleja järginud TsMS § 381 lg 1 p-s 5, mis samuti kohustab kohtuliku hüpoteegi taotlemise korral mitmele asjale korraga jagama nõude erinevate hüpoteegiga koormatud asjade vahel. AÕS ega TsMS ei keela kohtuliku hüpoteegi seadmist kinnistutele, millele varasemalt on seatud hüpoteek teise võlausaldaja kasuks. Kui kinnistusregistri ühte jakku tehakse mitu kannet, saavad need järjekoha, mis vastab registreerimise järjekohale kinnistuspäevikus (AÕS § 56¹) ning kohtulikule hüpoteegile kohaldatakse hüpoteegi kohta käivaid sätteid (AÕS § 364), seega saab kohtuliku hüpoteegi seada ka siis, kui kinnistule on juba hüpoteek

8 seatud, kohtulik hüpoteek seatakse hüpoteegile järgnevale järjekohale. Vastavalt AÕS § 353 lg-tele 1 ja 2 rahuldatakse hüpoteegipidajate hüpoteegiga tagatud nõuded, kinnisasja sundtäitmisest saadud rahast, mille rahuldamiseks sundtäitmine täide viidi, vastavalt hüpoteekide järjekohtadele ning järgneval järjekohal asuva hüpoteegiga tagatud nõue rahuldatakse pärast eelneval järjekohal oleva hüpoteegiga tagatud nõude rahuldamist. Kui jagada 4 250 136 kr suurune nõue vaid kolme kinnistu vahel, millele pole hüpoteeki seatud, siis jäävad olulises osas kaitseta PMTK huvid, kuna kinnistusraamatust ei nähtu kinnistutele seatud hüpoteekidega tagatud nõuete tegelikku jääki panga või muu võlausaldaja ees. Olukorras, kus A. H.i kinnisvara suhtes alustatakse sundtäitmist saab rahuldatud esmalt esimesel järjekohal oleva hüpoteegipidaja nõue ning alles seejärel PMTK hüpoteegiga tagatud nõue, kuid hüpoteegi seadmata jätmise korral muutub raskeks, kui mitte võimatuks PMTK nõude rahuldamine. A. H.i vara ligikaudne väärtus, mis on hüpoteegiga koormamata, ei kata pooltki PMTK nõudest summas 4 250 136 krooni.

KOHTU SEISUKOHT

HKMS § 29 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu õigustatuks (edaspidi annab loa haldustoiminguks). HKMS § 29 lg 2 kohaselt taotluse või avalduse loa andmiseks esitab selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik (taotleja) kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 29 lg 3 näeb ette, et isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, esitab seletuse üksnes seaduses sätestatud juhtudel, sama paragrahvi lg 4 sätestab korra, mille kohaselt halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata. Maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 kohaselt juhul, kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt käesoleva seaduse § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse.

Taotlusest ja sellega esitatud materjalidest nähtub, et jõustunud maksuotsustega on tuvastatud A. H.i osalemine maksupettuses. Sissnõudmise toiminguid maksuhaldur teinud pole, kuna pärast maksuotsuse tegemist (30.03.2010) ja selle jõustumist 29.04.2009, võttis Harju Maakohtu Tartu mnt kohtumaja 29.06.10 kohtumäärusega menetlusse OÜ Holman Metall avalduse pankroti väljakuulutamiseks. Maksuhalduri poolt sooritatud päringute alusel e-kinnistusraamatust ja Ehitisregistrist ei oma OÜ Holman Metall registervara ja X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel sõidukeid. Taotleja on algatanud OÜ Holman Metall seadusliku esindaja A. H.i suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isiku vastu, tasuda OÜ Holman Metall maksuotsustest tulenev maksuvõlg, mis seisuga 29.04.2010 on 4 250 136 krooni. A. H. on taotluse materjalidest nähtuvalt äriühingu juhatuse liikmena osalenud maksupettuses, mille eesmärgiks oli osutamata teenuste kohta väljastatud arvete kajastamisega OÜ Holman Metall raamatupidamises saada isiklikku kasu, mille saamine on jõustunud maksuotsusega tõendatud.

Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust ning arvestades muuhulgas asjaolu et A. H. on toime pannud maksupettuse, leiab kohus, et taotlejal on põhjendatud alus väita,

9 et, haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara.

Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on A. H. omanduses: registriosa nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad; registriosa nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 800 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad. Lisaks on A. H. omanduses X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel: Audi 100 (registrimärk xxx xxx), 1994. a, 103 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked; Honda VT 1100C2 (registrimärk xx xx), 1997. a, 37 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked; Triumph Bonneville (registrimärk xx xx), 2008. a, 49 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked.

Eeltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks

Elle Kask Kohtunik