3-10-420/8 · Tartu Halduskohus Jõhvi kohtumaja

ÄRAKIRI

KOHTUOTSUS EESTI VABARIIGI NIMEL

Kohus

Tartu Halduskohus

Kohtunik

Mare Krull Otsuse tegemise aeg ja koht

11. oktoober 2010.a, Jõhvi kohtumaja Haldusasja number

3-10-420 Haldusasi OÜ Alinea Õigusbüroo kaebus Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse 21.01.2010 korralduse nr 9-1/76 kehtetuks tunnistamiseks Asja läbivaatamise kuupäev

20. september 2010.a, Jõhvi Menetlusosalised kaebuse esitaja OÜ Alinea Õigusbüroo, vastustaja Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskus, vastustaja esindaja Jana Kaup RESOLUTSIOON jätta kaebus rahuldamata Edasikaebamise kord Kohtuotsuse peale on õigus esitada apellatsioonkaebus Tartu Ringkonnakohtule 30 päeva jooksul kohtuotsuse avalikult teatavakstegemisest arvates.

ASJAOLUD JA MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD OÜ Alinea Õigusbüroo esitas Tartu Halduskohtu Jõhvi kohtumajale kaebuse Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse 21.01.2010 korralduse nr 9-1/76 kehtetuks tunnistamiseks. Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse (edaspidi Ida MTK või maksuhaldur) 21.01.2010 korraldusega nr 9-1/76 tehti OÜ-le Alinea Õigusbüroo maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 85 lg 3 ja § 90 lg 2 alusel meeldetuletus 2010. aasta jaanuarikuu maksudeklaratsiooni (vorm TSD) esitamiseks 10.02.2010 ja 2010. aasta jaanuarikuu maksudeklaratsiooni (vorm KMD) esitamiseks 22.02.2010. Korralduse tegemist põhjendas Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse teenindusosakonna juhtivspetsialist Rutt Tuuder MKS § 85 lg-s 3 ja § 90 lg-s 2 sätestatuga, leides, et

3-10-420

2 (4) maksuhaldur võib enne deklaratsiooni esitamise tähtaega teha maksumaksjale deklaratsiooni esitamise kohta meeldetuletusi. Vaidlustatud korralduses märkis maksuhaldur, et kaebuse esitaja esitas hilinemisega 2009. aasta jaanuari-, mai-, juuni-, juuli-, septembrija detsembrikuu käibedeklaratsioonid, aga samuti tuluja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonid 2009. aasta jaanuari-, veebruari-, maija juulikuu kohta. MKS § 137 lg 1 kohaselt maksukohustuslane või muu menetlusosaline, kes leiab, et maksuteate, maksuotsuse, vastutusotsuse, korralduse või muu maksuhalduri haldusaktiga on rikutud tema õigusi või piiratud tema vabadusi, võib taotleda selle haldusakti kehtetuks tunnistamist, muutmist või uue haldusakti väljaandmist.

Kaebuse esitaja leiab, et 21.01.2010 korraldusega nr. 9-1/76 rikkus maksuhaldur tema õigusi ja kohaldas vääralt MKS-e sätteid. MKS § 85 lg 3 sätestab, et maksuhalduril on õigus teha deklaratsiooni esitamise kohta meeldetuletusi, aga samuti anda korraldusi deklaratsiooni esitamiseks. MKS § 90 lg 2 sätestab, et kui puuduseid maksuhalduri poolt määratud tähtajal ei kõrvaldata, siis loetakse deklaratsioon esitamata jäetuks. Nimetatud seadusesättest ei nähtu, et maksuhaldur võib teha kohustatud isikule korraldusi deklaratsiooni esitamise kohta enne deklaratsiooni esitamise tähtaega.

Teenindusosakonna juhtivspetsialist Rutt Tuuder võis teha kaebajale korralduse jaanuarikuu maksudeklaratsioonide esitamise kohta ainult juhul, kui maksukohustuslane OÜ Alinea Õigusbüroo ei esitanud vajalikke deklaratsioone seadusega ettenähtud tähtajal või juhul, kui esitatud maksudeklaratsioonid ei ole nõuetekohased. Asjaolu, et OÜ Alinea Õigusbüroo esitas maksuhaldurile hilinemisega 2009. aasta jaanuari-, mai-, juuni-, juuli-, septembrija detsembrikuu käibedeklaratsioonid ning 2009. aasta jaanuari-, veebruari-, maija juulikuu tuluja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse deklaratsioonid, ei anna maksuhaldurile õigust anda korraldust jaanuarikuu deklaratsioonide esitamiseks.

Sellist korraldust saab anda vaid juhul, kui maksukohustuslane viivitab konkreetse deklaratsiooni esitamisega. Kaebaja leiab, et maksuhalduril puudus õigus anda 21.01.2010.a. korraldust nr 9-1/76, millega kohustati OÜ-t Alinea Õigusbüroo esitama jaanuarikuu deklaratsioone veebruarikuus. Kaebaja arvates on 21.01.2010 Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse poolt antud korraldus nr 9-1/76 vastuolus seaduses tooduga ja hea halduse põhimõttega ning sellega on rikutud kaebaja õigusi. Kaebaja palub tunnistada 22.01.2010 korraldus nr 9-1/76 kehtetuks.

MKS § 137 lg 1 kohaselt maksukohustuslane või muu menetlusosaline, kes leiab, et maksuteate, maksuotsuse, vastutusotsuse, korralduse või muu maksuhalduri haldusaktiga on rikutud tema õigusi või piiratud tema vabadusi, võib taotleda selle haldusakti kehtetuks tunnistamist, muutmist või uue haldusakti väljaandmist. MKS § 151 lg 2 kohaselt maksukohustuslane või muu menetlusosaline võib vaidemenetluse igas staadiumis pöörduda asja lahendamiseks kohtusse. Kohtusse võib pöörduda ka vaiet esitamata. MKS § 85 lg 2 kohaselt maksuhalduril on õigus teha deklaratsiooni esitamise kohta meeldetuletusi, samuti anda korraldusi deklaratsiooni esitamiseks.

Halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi HKMS) § 9 lg 1 kohaselt kaebuse haldusakti tühistamiseks võib halduskohtule esitada 30 päeva jooksul haldusakti teatavakstegemisest arvates, kui seadus ei sätesta teisiti. Vastustaja Maksuja Tolliameti Ida maksuja tollikeskuse vastusest OÜ Alinea Õigusbüroo kaebusele nähtub, et vastustaja ei pea OÜ Alinea Õigusbüroo kaebust õigeks ja vaidleb sellele vastu. 21.01.2010 korraldusega nr 9-1/76 kohustas Ida MTK esitama OÜ-d Alinea Õigusbüroo õigeaegselt 2010. aasta jaanuarikuu tuluja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsiooni 10.02.2010 ja käibedeklaratsiooni 22.02.2010.

Kaebaja väitel rikuti vaidlustatud korraldusega tema õigusi kuna Ida MTK kohaldas valesti MKS-e sätteid. Samuti on korraldus vastuolus hea halduse põhimõtetega. Maksuhaldur viitab HKMS § 7 lg-le 1, mille kohaselt võib halduskohtusse pöörduda isik, kes leiab, et haldusakti või toiminguga on rikutud tema õigusi või piiratud tema vabadusi. Vastustaja viitab käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 20 lg 7 teisele lausele, mille

3-10-420

3 (4) kohaselt käibedeklaratsioon esitatakse maksuhaldurile maksustamisperioodile järgneva kuu 20-ks kuupäevaks. TuMS § 40 lg 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja kohustatud esitama lg-s nimetatud tähtpäevaks Maksuja Tolliameti piirkondlikule struktuuriüksusele maksudeklaratsiooni. TuMS § 54 lg-te 1 ja 2 kohaselt on residendist juriidiline isik ning §-s nimetatud mitteresidendist juriidiline isik kohustatud esitama maksuhaldurile maksustamisperioodile järgneva kuu 10-ks kuupäevaks maksudeklaratsiooni TuMS §-des 49-

53 nimetatud kulude ja väljamaksete kohta eelmisel kalendrikuul. Maksumaksja, kes on registreeritud käibemaksukohustuslane KMS-e tähenduses, on kohustatud esitama deklaratsiooni, sõltumata tulumaksu maksmise kohustusest nimetatud maksustamisperioodil. Sotsiaalmaksu seaduse § 9 lg 1 p-i 4, töötuskindlustuse seaduse § 42 lg 1 p-i 3 ja kogumispensionide seaduse § 11 lg 1 p-i 4 järgi on tuluja sotsiaalmaksu ning kohustuslikku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsiooni esitamise tähtpäev väljamakse tegemise kuule järgneva kuu 10-s kuupäev.

Vaidlustatava korraldusega kohustati kaebajat esitama tähtaegselt kahte maksudeklaratsiooni 2010. aasta jaanuarikuu vorm TSD ja vorm KMD kuna kaebaja oli juba varasematel perioodidel hilinemisega esitanud 2009. aasta jaanuari-, mai-, juuni-, juuli-, septembrija detsembrikuu käibedeklaratsioonid (vorm KMD) ja 2009. aasta jaanuari-, veebruari-, mai-, ja juulikuu tuluja sotsiaalmaksu ning kohustuslikku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonid (vorm TSD). Vastustaja märgib, et Maksu-ja Tolliameti 31.03.2009 kiirmenetluse otsusega väärteoasjas nr 6-3/471 on OÜ-t Alinea Õigusbüroo karistatud MKS § 154 lg 2 alusel rahatrahviga 800 krooni vormi KMD perioodil jaanuar 2007 kuni oktoober 2008 ning vormi TSD perioodil veebruar 2007 kuni jaanuar 2009 mittetähtaegse esitamise eest.

Tulenevalt haldusmenetluse seaduse (edaspidi HMS) § 4 lg-st 2 tuleb kaalutlusõigust teostada kooskõlas volituse piiride, kaalutlusõiguse eesmärgi ning õiguse üldpõhimõtetega, arvestades olulisi asjaolusid ning kaaludes põhjendatud huve. MKS § 85 lg 3 kohaselt on maksuhalduril õigus teha deklaratsiooni esitamise kohta meeldetuletusi, aga samuti anda korraldusi deklaratsiooni esitamiseks. MKS § 12 kohaselt, kui maksuhaldurile on seadusega antud volitus kaaluda abinõu kohaldamist või valida erinevate abinõude vahel, siis teostab maksuhaldur kaalutlusõigust volituse piires kooskõlas õiguse üldpõhimõtetega, arvestades olulisi asjaolusid ja kaaludes põhjendatud huve.

Seega on maksuhalduril diskretsiooniõigus, kas valida meeldetuletuse või korralduse vahel. MKS § 85 lg-st 3 tulenevalt on maksuhalduril õigus teha nii meeldetuletusi kui ka korraldusi deklaratsioonide esitamiseks. Arvestades asjaolu, et MKS § 85 lg 3 ei täpsusta deklaratsiooni esitamise tähtaega, siis võib maksuhaldur teha nii meeldetuletusi kui ka korraldusi deklaratsioonide suhtes, mille esitamise tähtaeg seaduse järgi ei ole veel saabunud. Maksuhaldur on teinud kindlaks, et kaebaja on süstemaatiline maksuseaduste rikkuja, mistõttu pidas Ida MTK vajalikuks teha talle kohustav ettekirjutus kuna varem tehtud meeldetuletused ei taganud kaebajapoolset maksudeklaratsioonide õigeaegset esitamist.

Vastustaja leiab, et ta ei ole millegagi rikkunud kaebaja õigusi ega piiranud tema vabadusi. Kaebaja on küll viidanud kaebuses hea halduse põhimõttele, kuid ei ole põhjendanud, kuidas käesolev korraldus rikub tema õigusi. Samuti ei ole kaebaja põhjendanud, kuidas on vaidlustatud korraldus vastuolus hea halduse põhimõtetega. Vastustaja leiab, et vaidlustatud korraldus on seaduslik ja põhjendatud, sest sellest nähtub, millistele konkreetsetele tõenditele ja õigusaktidele maksuhaldur tugineb kaebaja kohustamisel esitada maksudeklaratsioonid seadusega ettenähtud tähtaja piires.

KOHTU PÕHJENDUSED Tuginedes MKS § 85 lg-le 3 ja § 90 lg-le 2 tegi maksuhaldur kaebajale enne 2010. aasta jaanuarikuu tuluja sotsiaalmaksu deklaratsiooni (vorm TSD) ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete käibedeklaratsiooni (vorm KMD) esitamise tähtaega meeldetuletuse deklaratsioonide õigeaegseks esitamiseks. 2010. aasta jaanuarikuu tuluja sotsiaalmaksu deklaratsioon (vorm TSD) tuli esitada 10.02.2010 ja kohustusliku

3-10-420

4 (4) kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete käibedeklaratsioon (vorm KMD) tuli esitada 22.02.2010. Maksuhaldur on küll teinud meeldetuletuse korralduse vormis, kuid tuginenud sealjuures MKS § 85 lg-le 3 ja § 90 lg-le 2, mille kohaselt võib maksuhaldur teha isikule enne maksudeklaratsiooni esitamise tähtaja saabumist sellekohaseid meeldetuletusi. Meeldetuletuse tegemisel hoiatas maksuhaldur kaebajat, et 2010. aasta jaanuarikuu tuluja sotsiaalmaksu deklaratsiooni (vorm TSD) 10.02.2010 ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete käibedeklaratsiooni (vorm KMD) 22.02.2010 tähtajaks esitamata jätmise korral on maksuhalduril õigus rakendada kooskõlas MKS § 91 lg-tega 1 ja 2 sunniraha.

Ühtlasi selgitas maksuhaldur kaebajale, et sunniraha rakendatakse eraldi iga ülalloetletud maksudeklaratsiooni tähtajaks esitamata jätmise korral (esimesel korral 1 000 krooni) ning et MKS § 135 lg 1 kohaselt võib sunnivahendit rakendada korduvalt kuni haldusaktiga taotletava eesmärgi saavutamiseni. Ühtlasi viitab maksuhaldur asjaolule, et lisaks sunniraha rakendamise võimalusele on MKS § 154 lg 1 ja lg 2 kohaselt ette nähtud maksuhalduri tegevuse takistamise eest füüsilisele isikule rahatrahv kuni 300 trahviühikut ja juriidilisele isikule kuni 50 000 krooni.

Kohus leiab, et käesoleval juhul ei rikkunud maksuhaldur kaebaja õigusi ega piiranud tema vabadusi. Samuti ei ole maksuhalduri tegevus vastuolus hea halduse põhimõtetega. MKS § 85 lg 3 kohaselt on maksuhalduril õigus teha deklaratsiooni esitamise kohta meeldetuletusi, aga samuti anda korraldusi deklaratsiooni esitamiseks. MKS § 12 lg 2 kohaselt, kui maksuhaldurile on seadusega antud volitus kaaluda abinõu kohaldamist või valida erinevate abinõude vahel, siis teostab maksuhaldur kaalutlusõigust talle antud volituse piires ja kooskõlas õiguse üldpõhimõtetega, arvestades olulisi asjaolusid ja kaaludes põhjendatud huve.

Maksuhaldur tegi kindlaks, et kaebaja on süstemaatiline maksuseaduste rikkuja, mistõttu tehti talle meeldetuletus maksudeklaratsioonide õigeaegseks esitamiseks kuna varasemad meeldetuletused jättis kaebaja tähelepanuta. Esitatud kaebuses on kaebaja leidnud järgmist: asjaolu, et maksukohustuslane OÜ Alinea Õigusbüroo on hilinemisega esitanud käibedeklaratsiooni 2009. aasta jaanuari-, mai-, juuni-, juuli-, septembrija detsembrikuu kohta ning tuluja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsiooni 2009.aasta jaanuari-, veebruari-, maija juulikuu kohta, ei anna maksuhaldurile õigust esitada jaanuaris jaanuarikuu deklaratsioonide esitamiseks kohustavat korraldust.

Sellist korraldust võis esitada ainult juhul, kui maksukohustuslane ei esita maksuhaldurile tähtaegselt konkreetset deklaratsiooni. Kuna tulenevalt MKS § 85 lg-st 3 ja § 90 lg-st 2 võib maksuhaldur teha isikule enne deklaratsiooni esitamise tähtaja saabumist sellekohaseid meeldetuletusi ning arvestades, et kaebaja on korduvalt jätnud oma kohustused täitmata, siis on maksuhaldur põhjendatult kohaldanud MKS § 85 lg-t 3 ja § 90 lg-t 2, tehes kaebajale meeldetuletuse esitada 2010. aasta jaanuarikuu tuluja sotsiaalmaksu deklaratsioon (vorm TSD) 10.02.2010 ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete käibedeklaratsioon (vorm KMD) 22.02.2010.

Kuigi maksuhaldur andis 21.01.2010 OÜ-le Alinea Õigusbüroo korralduse nr 9-1/76 maksudeklaratsioonide tähtaegseks esitamiseks, tugines ta sealjuures MKS § 85 lg-le 3 ja § 90 lg-le 2, mis sätestab, et maksuhalduril on õigus teha deklaratsiooni esitamise kohta meeldetuletusi, aga samuti anda korraldusi deklaratsiooni esitamiseks. Meeldetuletus maksudeklaratsioonide tähtaegseks esitamiseks ei saa kuidagi rikkuda kaebaja õigusi ega piirata tema vabadusi. Kaebaja ei ole esitanud tõendeid selle kohta, et ta tegelikult esitas maksudeklaratsioonid tähtaegselt ja maksuhalduril polnud alust talle meeldetuletuste tegemiseks.

Eeltoodu alusel kohus leiab, et kaebus ei ole põhjendatud ning tuleb jätta rahuldamata

Mare Krull Kohtunik

3-10-420

5 (4) Kohtuotsus jõustus edasikaebamata 11.11.2010

Mare Krull Kohtunik ÄRAKIRI ÕIGE