3-06-1198/8 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

1

K O H T U O T S U S EESTI VABARIIGI NIMEL

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Aili Maasik Otsuse tegemise aeg ja koht 22. oktoober 2007. a Tallinn Haldusasja number 3-06-1198 Haldusasi OÜ Canderos Trade kaebus Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse 29.05.2006 korralduse nr 12-2.2/10708 tühistamiseks. Menetluse liik Kirjalik menetlus. Menetlusosalised Kaebuse esitaja OÜ Canderos Trade. Vastustaja Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus.

RESOLUTSIOON Jätta kaebus rahuldamata (HKMS § 26 lg 1 p 6). Edasikaebamise kord Otsuse peale on õigus 30 päeva jooksul kohtuotsuse avalikult teatavakstegemisest kohtukantselei kaudu 22.10.2007 esitada apellatsioonkaebus otse Tallinna Ringkonnakohtule (HKMS § 28; § 31 lg 4). ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse (edaspidi PMTK) 29.05.2006 korraldusega nr 12-2.2/10708 kohustati OÜ-d Canderos Trade kolmanda isikuna esitama PMTK-le kõik OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester või Stora Enso Timber AS-i aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ning AS Sylvester aktsiate eest tasumist ja laekumist tõendavad dokumendid. Korralduses on märgitud, et PMTK kontrollib M. L.u poolt AS-i Freselle ja AS-i Sylvester (alates 09.05.2003 ärinimi Stora Enso Timber AS) aktsiate võõrandamisest saadud kasu kohta füüsilise isiku 2002.aasta ja 2003.aasta tuludeklaratsioonis esitatud andmete õigsust ning nimetatud aktsiate võõrandamisest saadud kasult tulumaksu tasumise õigsust. Samuti on korralduses märgitud, et PMTK küsis 04.04.2006 korraldusega nr 12-2.1/7344 M.L.ult tema poolt kontrollitava äriühingu OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le dokumente ja aktsiate eest tasumist tõendavaid dokumente. Korralduses viitas maksuhaldur vajalikkusele kontrollida, kas M.L. on paigutanud AS-i Sylvester 12 743 aktsiat enda poolt kontrollitavasse äriühingusse OÜ-sse Canderos Trade ning kas nimetatud aktsiate paigutamine OÜ-sse Canderos Trade võis olla tingitud M.L.u tahtest hoiduda Stora Enso Timber OY-le aktsiate müügist saadud kasult tulumaksu tasumise kohustusest.

2 M.L. esitas 09.05.2006 maksuhaldurile 01.08.2002 sõlmitud aktsiate ostu-müügilepingu, millega M.L. müüs AS-ile Sylvester 960 AS-i Freselle aktsiat 13,55 krooniga. M.L. jättis aga esitamata korralduses nõutud OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ja aktsiate eest tasumist tõendavad dokumendid. Maksumenetluse käigus on vaja välja selgitada, missugustel majanduslikel kaalutlustel sai AS-i Sylvester aktsiaid M.L.u kontrolli all olev OÜ Canderos Trade ning kas OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate saamine oli seotud M.L.u poolt AS Freselle aktsiate müügiga. Maksuhaldurile teadaolevalt on nimetatud AS-i Sylvester aktsiad müüdud Stora Enso Timber OY-le ning aktsiate müügist on raha laekunud OÜ-le Canderos Trade. Eeltoodust tulenevalt on maksumenetluses tähendust omavate asjaolude selgitamiseks vajalik saada teavet kolmandalt isikult OÜ-lt Canderos Trade. 2. OÜ Canderos Trade esitas Tallinna Halduskohtule kaebuse PMTK 29.05.2006 korralduse nr 12-2.2/10708 tühistamiseks. KAEBUSE SISU JA TAOTLUS

3. Kaebaja taotleb PMTK 29.05.2006 korralduse nr 12-2.2/10708 tühistamist.

4. Kaebaja leiab, et PMTK 29.05.2006 korralduse nr 12-2.2/10708 ei ole seaduslik, kuna sellega nõutakse dokumente, mis on seotud OÜ Canderos Trade majandustegevusega, kuid nõudmist põhjendatakse teise isiku maksumenetluse läbiviimisega seonduvalt. Lisaks rikutakse vaidlustatud korraldusega kaebaja ärisaladust. Samuti rikub see kaebaja õigust mitte väljastada tema kohta käivat teavet, mis ei puutu teistesse isikutesse.

5. Kui maksuhaldur soovib kontrollida OÜ Canderos Trade maksude tasumise õigsust, siis on maksuhalduril võimalus algatada OÜ Canderos Trade maksurevisjon. Sellisel juhul oleks kaebajal ka suuremad õigused kui seda on kolmandal isikul. Maksuhalduri tegevusega rikutakse kaebaja õigust seaduslikule ja kaebaja õigusi arvestavale menetlusele.

6. Kaebajale jääb arusaamatuks, kuidas võimaldavad AS Sylvester aktsiate soetamise ja võõrandamise dokumendid anda vastust küsimusele, millal M.L. võõrandas AS-le Freselle aktsiad ja milline on nende võõrandamise eesmärk. Nimetatud dokumendid ei kajasta ega saagi kajastada AS Freselle aktsiate võõrandamist. M.L. ei ole andnud kaebajale üle AS Freselle aktsiaid. M.L. ei ole võõrandanud kaebajale ka AS Sylvester aktsiaid, kuna M.L.ule ei ole AS Sylvester aktsiad kunagi kuulunud. Seda väidet on M.L. maksuhaldurile kinnitanud ja seda on võimalik kontrollida Väärtpaberite Keskdepositooriumi poolt peetavas AS Sylvester aktsiaraamatust.

VASTUSTAJA SEISUKOHT

7. Vastustaja on seisukohal, et PMTK 29.05.2006 korraldus nr 12-2.2/10708 on seaduslik ja põhjendatud ning kaebuses esitatud väited ei anna alust selle tühistamiseks. Vastustaja leiab, et OÜ Canderos Trade kaebus ei ole põhjendatud ja palub jätta kaebuse rahuldamata.

8. Vastustaja ei nõustu kaebuses toodud väidetega. Vaidlustatud Korralduse kohaselt nõuti, et OÜ Canderos Trade esitaks PMTK-le kõik kaebaja poolt AS-i Sylvester või Stora Enso Timber AS-i aktisate soetamisega või võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ning AS-i Sylvester aktsiate eest tasumist ja laekumist tõendavad dokumendid. Vastustaja on seisukohal, et MKS § 61 ja 62 tõlgendamisel tuleb kohtul lähtuda maksuhalduri kohustusest kontrollida maksude tasumise õigsust ja selle kohustuse täitmiseks sätestatud meetmete efektiivsuse tagamiseks. Kolmandalt isikult teabe nõudmise õigus on üks sätestatud

3 meetmetest.

9. Maksuhaldur alustas 04.04.2006 korralduse nr 12-2.1/7344 alusel M.L.u suhtes maksumenetlust, mille eesmärgiks on välja selgitada, millal on toimunud M.L.ult AS-i Freselle aktsiate võõrandamine ning milline on olnud AS-i Freselle aktsiate võõrandamise eesmärk, st kas see oli kantud majanduslikust loogikast ja eesmärgist või oli AS-i Freselle aktsiate võõrandamine seotud AS-i Sylvester aktsiate soetamisega OÜ Canderos Trade poolt, mis on eeskätt seotud Stora Enso Timber OY-lt AS-i Sylvester aktsiate eest saadava tulu saamisega ning M.L.ul sellest tekkiva tulumaksukohustuse vältimisega. Maksuhalduri kohustuseks on välja selgitada, kas OÜ-le Canderos Trade aktsiate üleandmise eesmärgiks M.L.u poolt oli maksudest kõrvale hoidumine, kui jah, siis tuleb Stora Enso Timber OY-le aktsiate müügist saadud tulu lugeda M.L.u tuluks ning vastavalt ka maksustada. Sellekohase järelduse paikapidavuse kinnitamiseks või ümberlükkamiseks on maksuhalduril vajalik põhjalikult tutvuda kõikide aktsiate liikumise kohta käivate dokumentidega ja kõikide muude tähtsust omavate asjaoludega.

10. Maksukohustuse vältimise eesmärgil tehtud tehingute korral on iseloomustavaks asjaolu, et äriühing on asutaja või temaga seotud isikute kontrolli all ning üleantavaks varaks on füüsilisele isikule kuulvad väärtpaberid või kinnisasjad. Füüsilise isiku tulu maksustamise aspektist on oluline, et sisuliselt on tegelikuks vara võõrandajaks kogu võõrandamise protsessi jooksul füüsiline isik, sest esimese tehingu teinud isik ning teise tehingu teinud äriühingu esindaja on üks ja sama füüsiline isik. Erinevalt tulumaksuseaduses sätestatust peab tõdema, et maksumaksja varaga mitterahalise sissemakse tegemine äriühingusse või müük äriühingule soetusmaksumusega või kinkimine ei vabasta füüsilist isikut tulumaksukohustusest juhul, kui vara võõrandamise eesmärk läbi äriühingu on füüsilise isiku tulumaksukohustuse vältimine.

11. MKS § 84 kohaselt kui tehingu või toimingu sisust ilmneb, et see on tehtud maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil, kohaldatakse maksustamisel sellise tehingu või toimingu tingimusi, mis vastavad tehingu või toimingu tegelikule sisule. Seega seadusest tuleneb, et maksumaksja tulumaksukohustus oleneb sellest, millistel eesmärkidel on tehing tehtud. Kui tehing on tehtud maksudest hoidumiseks, siis kohaldatakse tehingu tingimusi, mis vastavad tehingu majanduslikule sisule.

12. Maksuhalduril puudub võimalus anda hinnangut tehingute tegeliku majandusliku sisu kohta ilma sellekohaseid tõendeid uurimata. Maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtluse kinnitamiseks või ümberlükkamiseks on seega antud juhul põhjendatud ja vajalik koguda tõendeid AS-i Sylvester aktsiate Stora Enso Timber OY-le võõrandamisega seotud asjaolude kohta. Tulenevalt asjaolust, et M.L. ei ole andnud maksuhaldurile selgitusi ega esitanud dokumente AS-i Sylvester aktsiate paigutamise kohta M.L.u kontrolli all olevasse OÜ-sse Canderos Trade, pöördus maksuhaldur, lähtudes maksumenetluse eesmärgist, OÜ Canderos Trade poole.

13. MKS § 59 lg 1 kohaselt maksuhaldur otsustab, lähtudes talle seadusega pandud ülesannetest ning kaalutlusõigusest, milliseid tõendeid ta peab vajalikuks konkreetses asjas koguda. Arvestades konkreetse maksumenetluse olemust on nõutud dokumentide sisu ja asjakohasuse ning aktsiate võõrandamise eesmärgi tuvastamiseks vajalik saada kaebajalt 29.05.2006 korraldusega nõutud dokumente.

14. PMTK arvates on tegemist olukorraga, kus OÜ Canderos Trade takistab maksuhalduri kohustuse täitmist, takistades sellega maksumenetlust. Asjaolu, et OÜ Canderos Trade arvates ei ole M. L. omandanud AS Sylvester aktsiaid, ei vabasta see 29.05.2006 korraldusega pandud kohustuse täitmisest ega muuda maksuhalduri sellekohast haldusakti ebaseaduslikuks. Tõendi kogumise vormi valik on maksuhalduri diskretsiooniotsus ning ei vaja

4 maksukohustuslase kooskõlastust. MKS mõttest ja haldusmenetluse üldpõhimõttest tuleneb, et maksuhalduril on õigus kolmandalt isikult teabe saamiseks teha talle korraldus.

15. Vastustaja arvates on kaebaja väide, et vaidlustatud korraldusega rikutakse OÜ Canderos Trade ärisaladust, meelevaldne. Riigikohus on 13.04.1998 otsuses nr 3-3-1-14-98 asunud seisukohale: „Maksukorralduse seaduse mõttest tuleneb, et ärisaladus ei saa üldjuhul piirata maksuhalduri kohustust kontrollida riikliku järelevalve korras maksude tasumise õigsust ja õigust nõuda selle kohustuse täitmiseks vajalikku teavet. Vastupidine seisukoht tähendaks, et riiklik järelevalve maksude tasumise üle muutub ebaefektiivseks.“

16. PMTK täiendavates seisukohtades (tl 55-56) on vastustaja märkinud, et nii P. M.´i kui ka K. S.´e seletused kinnitavad maksuhalduri kahtlust, et M.L.u tegevus (võõrandades AS-ile Sylvester tütarettevõtte AS-i Freselle aktsiad saades võimaluse kas ise või tema poolt nimetatud kolmas isik võimaluse osta AS-i Sylvester aktsiaid ning seejärel saadud aktsiad paigutades enda poolt kontrollitavasse äriühingusse, hoiduda kõrvale aktsiate müügist Stora Enso Timber OY-le saadud kasult tulumaksu tasumise kohustusest) ei ole seadusega kooskõlas. PMTK kohustuseks on välja selgitada, kas OÜ-le Canderos Trade AS-i Sylvester aktisate soetamise võimaluse loomine M.L.u poolt oli maksudest kõrvale hoidumine, kui jah, siis tuleb Stora Enso Timber OY-le aktsiate müügist saadud tulu lugeda M.L.u tuluks ning vastavalt ka maksustada.

17. OÜ Canderos Trade heidab maksuhaldurile ette, et temalt küsitakse infot kui kolmandalt isikult. Kolmandal isikul ei ole selliseid õigusi nagu seda on maksukohustuslasel, kelle maksude tasumise õigsust kontrollitakse. Vastustaja arvates on kaebaja nimetatud väide kummastav. Vastavalt MKS §-le 10 on maksuhaldur kohustatud kontrollima maksude tasumise õigsust. Selle kohustuse täitmiseks on maksuhalduril õigus rakendada MKS-s sätestatud meetmeid. Üks sellistest meetmetest on MKS § 61 lg 1 alusel teabe nõudmine kolmandatelt isikutelt, sealhulgas krediidiasutustelt, maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks. Eelnimetatud isikud on kohustatud andmeid esitama, välja arvatud juhul, kui neil on seaduse alusel õigus tõendite ja andmete esitamisest keelduda. Vastavalt MKS § 62 lg-le 2 on maksuhalduril õigus nõuda maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks kolmandalt isikult tema valduses olevate asjade ja esitajaväärtpaberite ettenäitamist ja dokumentide esitamist. Maksuhalduri pöördumine kaebaja poole on õigustatud, kuna M.L. ei aidanud kaasa maksumenetlusele ning MKS-is sätestatud kohustuse täitmiseks oli maksuhaldur kohustatud pöörduma kolmanda isiku, OÜ Canderos Trade poole.

18. Vastustaja arvates puudub igasugune alus kaebaja väitel, et maksuhaldur rikub kaebaja õigusi. Maksuhaldur pöördus kaebaja poole saamaks konkreetse maksukohustuslase kohta käivat teavet ja ei ole nõudnud kaebaja käest üldistatud andmeid.

KOHTU PÕHJENDUSED

19. Kohus leiab, et kaebus on alusetu ja tuleb jätta rahuldamata. Kohtu põhjendused on alljärgnevad: 20. Vastavalt MKS § 10 lg-le 1 maksuhaldur kontrollib maksukorralduse seaduse ja maksuseaduste täitmist, kasutades talle selleks seadusega antud pädevust. MKS § 11 lg 1 kohaselt on maksuhaldur maksude tasumise õigsuse kontrollimisel ja maksusumma määramisel kohustatud arvestama kõiki asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt otsustab maksuhaldur maksude tasumise õigsuse kontrollimisega seotud toimingute

5 sooritamise vajaduse, toimingute liigi ja ulatuse ning kogub asja otsustamiseks vajalikke tõendeid. Maksuhaldur ei ole maksustamise seisukohast tähendust omavate asjaolude väljaselgitamisel seotud ainult menetlusosalise esitatud taotluste ja tõenditega. Vastavalt MKS § 59 lg 1 teisele lausele maksuhaldur otsustab, lähtudes talle seadusega pandud ülesannetest ning kaalutlusõigusest, milliseid tõendeid ta peab vajalikuks konkreetses asjas koguda. Vastavalt MKS § 59 lg 1 esimesele lausele on tõendiks maksumenetluses muuhulgas ka kolmandalt isikult saadud teave. 21. MKS § 61 lg 1 kohaselt on maksuhalduril õigus nõuda kolmandatelt isikutelt, sealhulgas krediidiasutustelt, teavet maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks. Eelnimetatud isikud on kohustatud andmeid esitama, välja arvatud juhul, kui neil on seaduse alusel õigus tõendite ja andmete esitamisest keelduda. Keeldumise alused on sätestatud MKS §-s 64, mille kohaselt teabe andmisest ja tõendite esitamisest on õigus keelduda: advokaadil asjaolude kohta, mis said temale teatavaks seoses õigusabi andmisega; arstil, notaril, patendivolinikul ja vaimulikul temale seoses kutse- või ametitegevusega teatavaks saanud andmete kohta; riikliku statistilise vaatluse korraldajal ja seda läbiviinud ametnikul talle seoses vaatlusega teatavaks saanud andmete kohta; audiitoril ja audiitori kutsetegevusega seotud isikul vastavalt audiitortegevuse seaduses sätestatule; maksukohustuslase abikaasal, otsejoones sugulasel, õel või vennal, õe või venna alanejal sugulasel, abikaasa otsejoones sugulasel, abikaasa õel või vennal, välja arvatud juhul, kui ta peab antud asjas teavet andma ja dokumente esitama seoses enda maksukohustusega; isikul küsimustes, millele vastamine tähendaks enda või maksukohustuslase abikaasal, otsejoones sugulasel, õel või vennal, õe või venna alanejal sugulasel, abikaasa otsejoones sugulasel, abikaasa õel või vennal õigusrikkumises süüditunnistamist; kui teabe andmine või tõendite esitamine rikuks posti, telegraafi, telefoni või muul üldkasutataval teel edastatavate sõnumite saladust või riigisaladust. Kaebuse esitaja ei ole kohtule esitatud kaebuses väitnud ega tõendanud, et käesolevas asjas esineks MKS §-s 64 sätestatud asjaolud kolmanda isiku poolt dokumentide esitamisest keeldumiseks. 22. MKS § 61 lg 2 kohaselt tuleb enne kolmandalt isikult teabe nõudmist teabe saamiseks pöörduda maksukohustuslase poole, välja arvatud juhul, kui maksuhalduril puuduvad andmed maksukohustuslase elu- või asukoha kohta, maksukohustuslane ei ole maksuhaldurile teadaoleval aadressil kättesaadav või takistab maksumenetluses tähendust omavate asjaolude väljaselgitamist. Kohtutoimiku materjalidest nähtub, et PMTK on enne kolmanda isiku poole pöördumist pöördunud 04.04.2006 korraldusega nr 12-2.1/7344 (tl 23-24) M.L.u poole nõudega esitada kõik M.L.u poolt AS-i Freselle aktsiate soetamisega ja võõrandamisega seotud dokumendid ning andma nende osas seletusi. Samuti esitada kõik M.L.u ja OÜ Canderos Trade poolt AS-i Silvester või Stora Enso Timber AS-i aktsiate soetamise ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ja aktsiate eest tasumist tõendavad dokumendid ning andma nende osas seletusi. PMTK 04.04.2006 korraldusest nr 12-2.1/7344 nähtuvalt alustas PMTK M.L.u poolt AS-i Freselle ja AS-i Sylvester (alates 09.05.2003 Stora Enso Timber AS) aktsiate võõrandamisest saadud kasu kohta füüsilise isiku 2002. aasta ja 2003.aasta tuludeklaratsioonis esitatud andmete ning nimetatud aktsiate võõrandamisest saadud kasult tulumaksu tasumise õigsuse kontrolli. Korralduses on kindlaks tehtud, et AS Sylvester nõukogu koosoleku 15.07.2002 protokolli kohaselt ostab AS-i Sylvester M.L.ult 480 AS-i Freselle aktsiat. Eesti väärtpaberite keskregistri andmetel kuulus seisuga 01.01.2003 OÜ-le Canderos Trade 12 743 Stora Enso Timber aktsiat. Äriregistri andmetel on M.L. alates 01.01.2001 OÜ Canderos Trade osanik ja alates 18.04.2001 juhatuse liige. OÜ-le Canderos Trade kuulusid AS-i Stora Enso Timber aktsiad Eesti väärtpaberi keskregistri andmetel kuni 13.03.2005. M.L.u esitatud füüsilise

6 isiku 2002.aasta ja 2003.asta tuludeklaratsioonis ei ole andmeid AS-i Freselle või AS-i Sylvester aktsiate võõrandamise kohta. Maksuhaldurile teadaolevalt on AS-i Sylvester aktsiad müüdud Stora Enso Timber OY-le ning aktsiate müügist on raha laekunud M.L.ule ja/või OÜ-le Canderos Trade. M.L. ei ole OÜ-le Canderos Trade laekunud raha enda väärtpaberite müügist saadud tuluna käsitlenud, tuludeklaratsioonis seda

oma maksustatavate tulude hulgas deklareerinud ega sellelt summalt tulumaksu tasunud. Ettekirjutuses on maksuhaldur pidanud vajalikuks kontrollida, kas M.L. sai AS-i Freselle aktsiate vastu AS-i Sylvester aktsiaid ja kas M.L. on paigutanud saadud AS-i Silvester 12 743 aktsiat enda poolt kontrollitavasse OÜ-sse Canderos Trade ning kas nimetatud aktsiate paigutamine OÜ-sse Canderos Trade võis olla tingitud M.L.u tahtest hoiduda Stora Enso Timber OY-le aktsiate müügist saadud kasult tulumaksu tasumise kohustusest. Seega on maksuhaldur täitnud MKS § 61 lg-s 2 sätestatud kohustuse pöörduda enne kolmandalt isikult teabe nõudmist teabe saamiseks maksukohustuslase M.L.u poole. 23. Vastavalt MKS § 61 lg-le 3 annab maksuhaldur kolmandalt isikult teabe nõudmiseks MKS §-s 46 sätestatud nõuetele vastava korralduse, kuhu märgitakse maksukohustuslase nimi, kelle maksuasjaga seoses teavet kogutakse, samuti kolmanda isiku poole pöördumise põhjus. Vaidlustatud korraldus vastab MKS § 61 lg-s 3 nõuetele. Korralduses on märgitud maksukohustuslase nimi, kelle maksuasjaga seoses teavet kogutakse ja kolmanda isiku poole pöördumise põhjus, samuti MKS §-s 46 nõutud andmed. Vaidlustatud korralduses on märgitud, et M.L.u suhtes toimuva maksumenetluse käigus on vajalik välja selgitada, missugustel majanduslikel kaalutlustel sai AS-i Sylvester aktsiad M.L.u kontrolli all olev OÜ Canderos Trade ning kas OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate saamine oli seotud M.L.u poolt AS-i Freselle aktsiate müügiga. Maksuhaldurile teadaolevalt on nimetatud AS Sylvester aktsiad müüdud Stora Enso Timber OY-le ning aktsiate müügist on raha laekunud OÜ-le Canderos Trade. Nimetatud asjaoludest tulenevalt ja maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks pöördus PMTK kolmanda isiku poole teabe saamiseks. Seega on vaidlustatud korralduses nõutud teavet ja dokumentide esitamist korralduses konkreetselt välja toodud asjaolude väljaselgitamiseks. 24. PMTK 29.05.2006 korraldusega nr 12-2.2/10708 kohustati OÜ-d Canderos Trade esitama PMTK-le kõik OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester või Stora Enso Timber AS-i aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Tymber OY-le seotud dokumendid ning AS-i Sylvester aktsiate eest tasumist ja laekumist tõendavad dokumendid. Korraldusest nähtuvalt küsis PMTK 04.04.2006 korraldusega nr 12-2.1/7344 M.L.ult tema poolt kontrollitava äriühingu OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumente ja aktsiate eest tasumist tõendavaid dokumente. M.L. esitas 09.05.2006 maksuhaldurile 01.08.2002 sõlmitud aktsiate ostu-müügilepingu, millega M.L. müüs AS-ile Sylvester 960 AS-i Freselle aktsiat 13,55 krooniga. M.L. jättis aga esitamata korralduses nõutud OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ja aktsiate eest tasumist tõendavad dokumendid. Seega on korraldusega on kohustatud kaebajat esitama neid dokumente, mida senise maksumenetluse käigus esitatud ei ole. 25. Kaebaja leiab, et korraldus ei ole seaduslik kuna nõutavad dokumendid on seotud tema majandustegevusega ja nõutava teabe väljastamine on seotud kaebaja ärisaladusega. Riigikohtu halduskolleegium on 13.04.1998 lahendis nr 3-3-1-14-98 asunud seisukohale: „Kui ka nimetatud andmed oleksid ärisaladus, ei tähenda see iseenesest Riigi Maksuameti

7 kaevatud ettekirjutuse seadusevastasust. Maksukorralduse seaduse mõttest tuleneb, et ärisaladus ei saa üldjuhul piirata maksuhalduri kohustust kontrollida riikliku järelevalve korras maksude tasumise õigsust ja õigust nõuda selle kohustuse täitmiseks vajalikku teavet. Vastupidine seisukoht tähendaks, et riiklik järelevalve maksude tasumise üle muutub ebaefektiivseks. Maksukorralduse seaduse § 11 lg 1 alusel võib maksuhaldur avaldada informatsiooni maksumaksja kohta ainult maksumaksja kirjalikul nõusolekul, välja arvatud tema maksuvõlgu ja maksuvaidluste tulemusi puudutav teave ning samas paragrahvis sätestatud erandid.“ Tegemist on vana maksukorralduse seaduse regulatsiooniga, kuid ka kehtiv maksukorralduse seadus sätestab põhimõtted ärisaladuse kaitseks. Nii on MKS §-s 26 sätestanud, et maksuhaldur, tema ametnikud ja teised teenistujad on kohustatud hoidma saladuses maksukohustuslast puudutavat teavet, sealhulgas kõiki andmekandjaid (otsused, aktid, teated ja muud dokumendid) maksukohustuslase kohta, teavet andmekandjate olemasolu kohta, äri- ja pangasaladust, mida nad teavad seoses maksude tasumise õigsuse kontrollimise, maksu määramise, maksuvõla sissenõudmise, maksuõigusrikkumise asja menetlemise või muude teenistuskohustuste täitmisega (edaspidi maksusaladus). Maksusaladuse hoidmise kohustus ei lõpe teenistussuhte lõppemisega. Seega ei saa võimalik ärisaladus piirata maksuhalduri kohustust kontrollida riikliku järelevalve korras maksude tasumise õigsust. Lisaks on kaebaja väide vaidlustatud korralduses nõutud teabe seotusest tema ärisaladusega paljasõnaline.

26. Asjakohatu on kaebaja seisukoht, et vaidlustatud korralduses nõutud teabe saamiseks on maksuhalduril võimalus algatada OÜ Canderos Trade maksude tasumise õigsuse kontrollimiseks maksurevisjon ning kaebajalt kolmanda isikuna teabe nõudmisega rikutakse kaebaja õigust seaduslikule ja kaebaja õigusi arvestavale maksumenetlusele. Kui maksuhaldur soovib kontrollida OÜ Canderos Trade maksude tasumise õigsust, siis ongi maksuhalduril võimalus algatada OÜ Canderos Trade revisjon. Käesoleval juhul on vaidlustatud korraldus antud M.L.u maksude tasumise õiguse kontrollimise maksumenetluses ja MKS § 61 lg-st tulenevalt on maksuhalduril õigus nõuda kaebajalt kolmanda isikuna teavet M.L.u maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks ning kaebaja on kohustatud andmeid esitama, kui ta ei tõenda, et tal on seaduse alusel õigus tõendite ja andmete esitamisest keelduda.

27. Kohus nõustub vastustajaga, et asjaolu, et OÜ Canderos Trade arvates ei ole M.L. omandanud AS-i Sylvester aktsiaid, ei vabasta kaebajat 29.05.2006 korraldusega pandud kohustuse täitmisest ega muuda maksuhalduri sellekohast haldusakti ebaseaduslikuks.

Aili Maasik Kohtunik