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VIII R 8/18 ECLI:DE:BFH:2021:U.231121.VIIIR8.18.0 KI-generiert

Exclusion of the 25% flat-rate tax on interest from inter-company loans due to a close relationship between associated personal companies under § 32d EStG

Geschäftsnummer VIII R 8/18
Gericht / Behörde
Rechtsordnung Deutschland (DE)
Entscheiddatum
Ausgang Gutgeheissen (Allowed)
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Legislator-Zusammenfassung

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The Federal Court of Finance (BFH) ruled in favor of the taxpayer, holding that the 25% flat-rate withholding tax (Abgeltungsteuer) under § 32d EStG does not apply to interest income derived from a loan between associated personal companies. The dispute concerned whether a loan granted by one personal company to another affiliated personal company constituted a "close relationship" (Näheverhältnis) that would exclude the preferential flat-rate treatment for capital gains. The court determined that the lending personal company, as the income-earning entity, is a "person" within the meaning of § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG. It established that a close relationship exists if the lender holds a participation allowing it to enforce its will in the borrower's shareholders' meeting, thereby applying the exclusion from the flat rate. The court further clarified that this exclusion can be determined through the joint and uniform assessment of income under § 180 AO, serving as a procedurally independent finding.

Legislator-Regeste

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§ 32d Abs. 1 EStG; Exclusion of the 25% flat-rate tax on interest from inter-company loans due to a close relationship between associated personal companies under § 32d EStG: Ist Gläubigerin der Kapitalerträge eine vermögensverwaltende Personengesellschaft, ist diese als Einkünfteerzielungssubjekt selbst eine "Person" i.S. des § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG.

Schlagwörter

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Quellensteuer Zinssatz Finanzgesellschaft Ausschluss eines Gesellschafters Kapitalgewinnsteuer gemeinschaftliches Testament

Zitierte Gesetzesbestimmungen

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§ 32d Abs. 1 EStG
a EStG nicht dem gesonderten Steuersatz gemäß § 32d Abs. 1 EStG unterliegen, kann im Rahmen einer gesonderten und einheitlichen Feststellung der Einkünfte gemäß § 180 Abs.
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VIII R 5/17
Exclusion of corporate loan interest from flat-rate tax: no fallback to general close-relationship rule when specific shareholder exclusion fails
VIII R 31/11
Applicability of flat-rate tax on loan interest to relatives of GmbH shareholders under § 32d EStG
VIII R 15/21
Exclusion of Abgeltungsteuer for shareholder loans to foreign corporations under § 32d Abs. 2 Nr. 1 lit. b EStG
VIII R 12/19
Exclusion of flat-rate capital gains tax for loans to a controlled partnership due to lack of decisive individual influence via foundation intermediary
VIII R 8/14
Exclusion of flat-rate capital gains tax on inter-spousal loans due to financial dependency and control

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Volltext

(Ausschluss des Abgeltungsteuersatzes nach § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG bei Darlehensgewährung zwischen Personengesellschaften - Nur der amtliche Leitsatz ist zur Veröffentlichung bestimmt)

[LEITSATZ]

1. Ist Gläubigerin der Kapitalerträge eine vermögensverwaltende Personengesellschaft, ist diese als Einkünfteerzielungssubjekt selbst eine "Person" i.S. des § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG.

2. Die Feststellung, dass auf der Ebene der Personengesellschaft gemeinschaftlich vereinnahmte Kapitalerträge gemäß § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG nicht dem gesonderten Steuersatz gemäß § 32d Abs. 1 EStG unterliegen, kann im Rahmen einer gesonderten und einheitlichen Feststellung der Einkünfte gemäß § 180 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO getroffen werden. Es handelt sich um eine verfahrensrechtlich eigenständige Feststellung.

3. Ein Näheverhältnis i.S. des § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. a EStG des Gläubigers der Kapitalerträge zu einer Personengesellschaft ist zu bejahen, wenn der Gläubiger eine Beteiligung innehat, die es ihm ermöglicht, seinen Willen in der Gesellschafterversammlung der Personengesellschaft durchzusetzen.