Tax investigation inspection vs. statutory external audit: Inapplicability of the amendment lock under § 173 Abs. 2 AO to assessment notices based on § 208 Abs. 1 AO
Deutschland (DE)
Legislator-Zusammenfassung
KI-generiertThe Federal Court of Finance (BFH) dismissed the non-admission complaint, upholding the lower court's judgment and denying the taxpayer leave to appeal. The dispute centered on whether tax assessment notices issued following a separate examination of the taxpayer as an heir in an inheritance community were barred by the amendment lock (Änderungssperre) that typically prevents re-assessment of periods and types of income already covered by a previous tax audit. The court held that the complaint lacked a ground for admission, specifically finding that the legal question regarding the applicability of the amendment lock was devoid of fundamental significance. The decisive legal rationale was that the contested notices resulted from a tax investigation inspection (Steuerfahndungsprüfung) under § 208 Abs. 1 AO, which is not considered a formal external audit (Außenprüfung) under § 173 Abs. 2 AO; consequently, these assessments are not subject to the amendment lock of § 173 Abs. 2 AO, a principle further reinforced by the lower court's finding of tax evasion. Additionally, the court rejected the procedural challenge, ruling that the taxpayer failed to meet the strict standards for alleging a violation of the court's duty to investigate ex officio under § 76 FGO, as the argument essentially attacked the material evaluation of facts rather than identifying specific uninvestigated facts that would have changed the outcome.
Legislator-Regeste
KI-generiert§ 173 Abs. 2 AO, § 208 Abs. 1 AO, § 173 AO, § 76 FGO; Tax investigation inspection vs. statutory external audit: Inapplicability of the amendment lock under § 173 Abs. 2 AO to assessment notices based on § 208 Abs. 1 AO: The dispute centered on whether tax assessment notices issued following a separate examination of the taxpayer as an heir in an inheritance community were barred by the amendment lock (Änderungssperre) that typically prevents re-assessment of periods and types of income already covered by a previous tax audit. The court held that the complaint lacked a ground for admission, specifically finding that the legal question regarding the applicability of the amendment lock was devoid of fundamental significance. The decisive legal rationale was that the contested notices resulted from a tax investigation inspection (Steuerfahndungsprüfung) under § 208 Abs. 1 AO, which is not considered a formal external audit (Außenprüfung) under § 173 Abs. 2 AO; consequently, these assessments are not subject to the amendment lock of § 173 Abs. 2 AO, a principle further reinforced by the lower court's finding of tax evasion. Additionally, the court rejected the procedural challenge, ruling that the taxpayer failed to meet the strict standards for alleging a violation of the court's duty to investigate ex officio under § 76 FGO, as the argument essentially attacked the material evaluation of facts rather than identifying specific uninvestigated facts that would have changed the outcome.
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KI-generiertVolltext
(Nichtzulassungsbeschwerde - Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 AO)
[LEITSATZ] 1. NV: Es ist höchstrichterlich geklärt, dass eine Steuerfahndungsprüfung keine Außenprüfung i.S. des § 173 Abs. 2 AO ist .
2. NV: Steuerbescheide, die aufgrund einer Steuerfahndungsprüfung gemäß § 208 Abs. 1 AO ergehen, unterliegen deshalb nicht der Änderungssperre des § 173 Abs. 2 AO .
[GRUENDE] 1
Die Beschwerde ist unbegründet.
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Zulassungsgründe i.S. von § 115 Abs. 2 i.V.m. § 116 Abs. 3 Satz 3 der Finanzgerichtsordnung (FGO) sind nicht gegeben; die Rechtssache hat insbesondere weder grundsätzliche Bedeutung noch ist ein Verfahrensmangel erkennbar, auf dem die angefochtene Entscheidung beruhen könnte.
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a) Die vom Kläger und Beschwerdeführer (Kläger) aufgeworfene Rechtsfrage, "Können nach einer steuerlichen Außenprüfung bei einem Steuerpflichtigen nochmals Bescheide - auch erstmalige Grundlagenbescheide - ergehen, die den gleichen Zeitraum umfassen, die gleiche Einkunftsund Steuerart betreffen, die von der ersten Außenprüfung allein dem Steuerpflichtigen, im Rahmen einer weiteren und späteren Außenprüfung jedoch dem Steuerpflichtigen als Mitglied einer Erbengemeinschaft abermals zugerechnet werden sollen?" und ob auch in diesem Falle die Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 der Abgabenordnung (AO) gilt, hat mangels Klärungsbedürftigkeit keine grundsätzliche Bedeutung. Die hier angefochtenen Feststellungsbescheide beruhen sämtlich auf den Ergebnissen einer Steuerfahndungsprüfung. Es ist indes höchstrichterlich geklärt, dass eine Steuerfahndungsprüfung keine Außenprüfung i.S. des § 173 Abs. 2 AO ist (vgl. Bundesfinanzhof --BFH--, Urteile vom 11. Dezember 1997 V R 56/94, BFHE 185, 98, BStBl II 1998, 367; vom 16. Juni 2004 X R 56/01, BFH/NV 2004, 1502; ebenso Loose in Tipke/Kruse, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 173 AO Rz 91, m.w.N.). Steuerbescheide, die aufgrund einer Steuerfahndungsprüfung gemäß § 208 Abs. 1 AO ergehen, unterliegen deshalb nicht der Änderungssperre des § 173 Abs. 2 AO. Im Übrigen lässt der Kläger insoweit noch außer Acht, dass das Finanzgericht (FG) sogar von einer Steuerhinterziehung ausgegangen ist, so dass eine Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 AO auch aus diesem Grund nicht in Betracht käme.
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b) Die Rüge, das FG habe seine Sachaufklärungspflicht verletzt, hat keinen Erfolg. Denn bei einer Rüge der Verletzung der von Amts wegen gebotenen Sachaufklärungspflicht (§ 76 FGO) muss nach ständiger Rechtsprechung (vgl. Senatsbeschluss vom 9. Dezember 1998 VIII B 54/97, BFH/NV 1999, 802, m.w.N.; BFH-Beschlüsse vom 7. Januar 1993 VII B 115/92, BFH/NV 1994, 37, und vom 22. März 1999 X B 142/98, BFH/NV 1999, 1236) erkennbar sein, welche Tatsachen das FG hätte aufklären oder welche Beweise es hätte erheben müssen, welche entscheidungserheblichen Tatsachen sich bei einer weiteren Sachaufklärung oder Beweisaufnahme voraussichtlich ergeben hätten und inwiefern eine weitere Aufklärung des Sachverhalts auf der Grundlage des materiell-rechtlichen Standpunkts des FG zu einer anderen Entscheidung hätte führen können.
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Diese Voraussetzungen liegen nicht vor. Vielmehr wendet sich der Kläger inhaltlich gegen die Sachverhaltsund Beweiswürdigung des FG. Darin liegt jedoch nicht die Geltendmachung eines Verfahrensfehlers, sondern falscher materieller Rechtsanwendung, die nicht zur Zulassung der Revision führt (ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. BFH-Beschlüsse vom 29. Oktober 1998 X B 132/98, BFH/NV 1999, 510; vom 4. August 1999 IV B 96/98, BFH/NV 2000, 70). Denn die Sachverhaltsund Beweiswürdigung sind revisionsrechtlich dem materiellen Recht zuzuordnen (vgl. BFH-Beschluss vom 3. Februar 2000 I B 40/99, BFH/NV 2000, 874).