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1 StR 189/14 KI-generiert

Tax evasion via omission: Misconception of § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO as mere non-payment of due taxes

Geschäftsnummer 1 StR 189/14
Gericht / Behörde
Rechtsordnung Deutschland (DE)
Entscheiddatum
Ausgang Abgewiesen (Dismissed)
Kostenauflage zulasten Beschwerdeführer/in
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Legislator-Zusammenfassung

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The Federal Court of Justice (BGH) dismissed the defendant's revision as unfounded, thereby upholding the Landgericht Köln's conviction for value-added tax fraud in three cases. The dispute centered on whether the defendant's failure to remit sales tax on vehicle sales constituted a criminal act, with the lower court's phrasing misleadingly suggesting that mere non-payment was the criminal element. The BGH clarified that under § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO, tax evasion is an "explanation offense" (Erklärungsdelikt) requiring the defendant to have willfully withheld material facts from tax authorities, distinguishing it from the mere non-payment of tax under § 26c UStG. The conviction stood because the defendant, knowing his legal obligations under §§ 1, 10, and 18 UStG to report and pay sales tax on inland vehicle deliveries, had fraudulently concealed these transactions by using shell company names in false pre-return filings, thereby committing tax evasion through omission.

Legislator-Regeste

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§ 349 Abs. 2 StPO, § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO, § 26c UStG, § 14 UStG, § 10 UStG, § 18 Abs. 1 UStG; Tax evasion via omission: Misconception of § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO as mere non-payment of due taxes: The dispute centered on whether the defendant's failure to remit sales tax on vehicle sales constituted a criminal act, with the lower court's phrasing misleadingly suggesting that mere non-payment was the criminal element. The BGH clarified that under § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO, tax evasion is an "explanation offense" (Erklärungsdelikt) requiring the defendant to have willfully withheld material facts from tax authorities, distinguishing it from the mere non-payment of tax under § 26c UStG. The conviction stood because the defendant, knowing his legal obligations under §§ 1, 10, and 18 UStG to report and pay sales tax on inland vehicle deliveries, had fraudulently concealed these transactions by using shell company names in false pre-return filings, thereby committing tax evasion through omission.

Schlagwörter

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Steuerhinterziehung Steuererklärungseinreichung Mehrwertsteuer Zahlungspflicht Betrug Kraftfahrzeugsteuer

Zitierte Gesetzesbestimmungen

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§ 349 Abs. 2 StPO
Procedural basis cited in the dispositive for dismissing the revision as unfounded.
§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO
Eine Tathandlung gemäß § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO begeht indes nur derjenige, der die Finanzbehörden pflichtwidrig über steuerlich erhebliche Tatsachen in Unkenntnis lässt (§ 370 Abs.
§ 26c UStG
Es unterscheidet sich insoweit vom Straftatbestand der gewerbs- oder bandenmäßigen Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§ 26c UStG), der an die Nichtentrichtung von in Rechnungen gemäß § 14 UStG ausgewiesener Umsatzsteuer zum Fälligkeitszeitpunkt anknüpft.
§ 14 UStG
Es unterscheidet sich insoweit vom Straftatbestand der gewerbs- oder bandenmäßigen Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§ 26c UStG), der an die Nichtentrichtung von in Rechnungen gemäß § 14 UStG ausgewiesener Umsatzsteuer zum Fälligkeitszeitpunkt anknüpft.
§ 10 UStG
a UStG die anhand des Veräußerungsentgelts zu bemessende (§ 10 UStG) Umsatzsteuer und hatte diese in Umsatzsteuervoranmeldungen gemäß § 18 Abs.
§ 18 Abs. 1 UStG
a UStG die anhand des Veräußerungsentgelts zu bemessende (§ 10 UStG) Umsatzsteuer und hatte diese in Umsatzsteuervoranmeldungen gemäß § 18 Abs. 1 UStG aufzunehmen.
§ 41 Abs. 2 AO
§ 41 Abs. 2 AO) erfolgt ist.
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1 StR 648/13
Tax evasion by omission: VAT reporting liability arising from blank invoices requiring subsequent completion of tax amounts
1 StR 236/21
Tax evasion by omission: necessity of establishing completion date and effect of criminal proceedings initiation on filing duty
1 StR 349/18
Tax evasion: Ineffectiveness of self-reporting due to subsequent fictitious input tax claims and general prevention errors in aggregate sentencing
1 StR 275/10
Tax evasion via false declarations: Criminal liability despite tax authority's prior knowledge of the facts
1 StR 518/20
Tax Evasion Intent and the Classification of Invoices as Sham Transactions for Input VAT Deduction

Zentrale Rechtsfragen, extrahiert von Legislator

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§ 349 Abs. 2 StPO

Procedural basis cited in the dispositive for dismissing the revision as unfounded.

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Volltext

Umsatzsteuerhinterziehung: Tatbegehung durch Unterlassen

[TENOR]

Die Revision des Angeklagten gegen das Urteil des Landgerichts Köln vom 9. September 2013 wird als unbegründet verworfen (§ 349 Abs. 2 StPO).

Der Beschwerdeführer hat die Kosten seines Rechtsmittels zu tragen.

Ergänzend bemerkt der Senat:

Die Revision des Angeklagten bleibt auch insoweit ohne Erfolg, als er wegen Steuerhinterziehung in drei Fällen verurteilt worden ist.

Allerdings ist die vom Landgericht im Rahmen der Tatschilderung verwendete Formulierung, der Angeklagte habe die aus einer Vielzahl von Fahrzeugverkäufen gegenüber dem Finanzamt zu veranschlagende Umsatzsteuer nicht abgeführt (UA S. 84), missverständlich. Denn sie erweckt den Eindruck, das Landgericht könnte die bloße Nichtzahlung geschuldeter Steuern als tatbestandlich angesehen haben. Eine Tathandlung gemäß § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO begeht indes nur derjenige, der die Finanzbehörden pflichtwidrig über steuerlich erhebliche Tatsachen in Unkenntnis lässt (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO). Das Delikt der Steuerhinterziehung ist somit ein Erklärungsdelikt. Es unterscheidet sich insoweit vom Straftatbestand der gewerbs- oder bandenmäßigen Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§ 26c UStG), der an die Nichtentrichtung von in Rechnungen gemäß § 14 UStG ausgewiesener Umsatzsteuer zum Fälligkeitszeitpunkt anknüpft.

Die vom Landgericht rechtsfehlerfrei getroffenen Feststellungen tragen gleichwohl für die noch verfahrensgegenständlichen Voranmeldungszeiträume November 2011, Februar 2012 und März 2012 den dem Tatvorwurf in der Anklageschrift entsprechenden Schuldspruch der Hinterziehung von Umsatzsteuer durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO). Denn aus dem Gesamtzusammenhang der Urteilsgründe ergibt sich, dass der Angeklagte Kraftfahrzeuge zu den auf UA S. 85 bis 88 festgestellten Rechnungsbeträgen an Abnehmer im Inland verkauft und geliefert hat. Damit schuldete er gemäß § 1 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG die anhand des Veräußerungsentgelts zu bemessende (§ 10 UStG) Umsatzsteuer und hatte diese in Umsatzsteuervoranmeldungen gemäß § 18 Abs. 1 UStG aufzunehmen. Der Umstand, dass der Angeklagte die Fahrzeugverkäufe zum Schein unter dem Namen verschiedener Firmen durchgeführt hat, steht dem nicht entgegen. Das Landgericht hat sich rechtsfehlerfrei davon überzeugt, dass die Einschaltung dieser Firmen lediglich zum Schein (vgl. § 41 Abs. 2 AO) erfolgt ist. Nach den Urteilsfeststellungen kannte der Angeklagte auch seine Pflicht zur Anmeldung von Umsatzsteuer für die von ihm durchgeführten Fahrzeuglieferungen (UA S. 83).

Wahl Rothfuß Jäger

Cirener Radtke