Switzerland-UK Inheritance Tax Treaty Revision

21. September 1994 847 Erbschaftssteuerabkommen mit Grossbritannien

ehe Besteuerungsrecht des Staats, in dem der Empfänger an- consiste à insérer à l'article 11 alinéa 1er une condition stipu-

sässig ist, nicht auf die Zinsen beschränkt, die aus dem ande- lant l'origine des intérêts de l'Etat de la source. Un complé-

ren Vertragsstaat stammen. ment d'une teneur identique s'avérait également nécessaire à

Wenn eine britische Betriebsstätte einer schweizerischen Ge- l'article 12 alinéa 1er, concernant l'imposition des redevances

sellschaft Zinsen aus einem Drittstaat bezieht, können diese de licences, ceci pour les mêmes raisons.

nach Ansicht der britischen Behörden aufgrund von Artikel 11 Il a été procédé, par la même occasion, à une adaptation de

Absätze 1 und 3 nur in der Schweiz, d. h. im Staat, in dem der l'article 23 alinéa 4 de la convention en vigueur, qui ne renvoie

Empfänger ansässig ist, besteuert werden. Die Schweiz vertritt plus uniquement à l'alinéa 4, mais aussi à l'alinéa 6 de

dagegen die Auffassung, dass solche Zinsen nicht nach Arti- l'article 11. L'article 11 alinéa 6 contient en effet une réserve en

kel 11, sondern nach Artikel 21 Absatz 2 des bestehenden Ab- faveur du droit britannique, laquelle assimile, sous certaines

kommens in Grossbritannien zu versteuern sind. conditions, des versements d'intérêts à des distributions de

Da nach gegenwärtiger Rechtslage solche Zinsen weder in bénéfices. Une extension à l'article 23 de la réserve figurant à

der Schweiz noch in Grossbritannien steuerlich erfasst wer- l'article 11 alinéa 6 se justifiait par conséquent

den, wurde eine entsprechende Revision des Abkommens Conséquences financières

notwendig. La modification de la convention avec la Grande-Bretagne pro-

Die getroffene Lösung posée ici n'entraînera aucune conséquence pour la Confédé-

Die getroffene Lösung zur Vermeidung dieses Auslegungs- ration, les cantons et les communes, ni sur le plan financier ni

konfliktes, die gleichermassen für britische Betriebsstätten sur l'effectif du personnel.

schweizerischer Unternehmen wie für in der Schweiz gele-

gene Betriebsstätten eines britischen Unternehmens gilt, be- Antrag der Kommission

steht darin, dass in Artikel 11 Absatz 1 die Bedingung der Her- Die Kommission beantragt einstimmig, auf die Vorlage einzu-

kunft der Zinsen aus dem Quellenstaat aufgenommen wird. treten und dem Bundesbeschluss über ein Protokoll zur Ände-

Aus denselben Überlegungen erwies sich eine gleichlautende rung des Doppelbesteuerungsabkommens mit Grossbritan-

Ergänzung auch in Artikel 12 Absatz 1 betreffend die Lizenz- nien zuzustimmen.

gebühren als erforderlich.

Gleichzeitg wurde auch eine kleine Anpassung in Artikel 23 Proposition de la commission

Absatz 4 des geltenden Abkommens vorgenommen, wo nun- La commission propose à l'unanimité d'entrer en matière sur

mehr sowohl auf Absatz 4 als auch auf Absatz 6 von Artikel 11 le projet et d'approuver l'arrêté fédéral concernant un proto-

verwiesen wird. Artikel 11 Absatz 6 enthält nämlich einen Vor- cole modifiant la convention de double imposition avec la

behalt zugunsten des britischen Rechts, nach welchem Zin- Grande-Bretagne.

sen unter gewissen Voraussetzungen für die Gesellschaftsbe-

steuerung als Gewinnausschüttungen behandelt werden. Es Eintreten wird ohne Gegenantrag beschlossen

rechtfertigte sich deshalb, in Artikel 23 den Vorbehalt von Arti- L'entrée en matière est décidée sans opposition

kel 11 auch auf Absatz 6 auszudehnen.

Finanzielle Auswirkungen Gesamtberatung - Traitement global

Die vorgeschlagene Änderung des Doppelbesteuerungsab-

kommens mit Grossbritannien wird für Bund, Kantone und Titel und Ingress, Art. 1,2

Gemeinden keine finanziellen und personellen Auswirkun- Titre et préambule, art. 1,2

gen haben.

Gesamtabstimmung - Vote sur l'ensemble

Flückiger Michel (R, JU) présente au nom de la Commission Für Annahme des Entwurfes 24 Stimmen

de politique extérieure (CPE) le rapport écrit suivant: (Einstimmigkeit)

Situation initiale

En 1993, dans le cadre d'une procédure amiable entre les An den Bundesrat-Au Conseil fédéral

autorités fiscales suisses et britanniques, une divergence

d'interprétation concernant l'imposition des intérêts auprès

d'un établissement stable, selon la convention de double im-

position de 1977/81 entre la Suisse et la Grande-Bretagne,

est apparue. #ST# 94.023

Le libellé de l'article en vigueur sur les intérêts prévoit que les

intérêts touchés par un résident d'un Etat contractant ne sont Erbschaftssteuerabkommen

imposables que de cet Etat. Il ne prévoit néanmoins pas ex- mit Grossbritannien

pressément qu'il s'agit d'intérêts provenant de l'autre Etat Double imposition en matière

contractant. Selon les autorités fiscales britanniques, cette dis- d'impôts sur les successions.

position ne restreint pas le droit de taxation exclusif de l'Etat de

résidence du bénéficiaire aux seuls intérêts provenant de l'au- Convention avec la Grande-Bretagne

tre Etat contractant Botschaft und Beschlussentwurf vom 23. Februar 1994 (BBIII464)

Dans le cas d'un établissement stable d'une société suisse, si- Message et projet d'arrêté du 23 février 1994 (FF II 456)

tué en Grande-Bretagne, lequel toucherait des intérêts ayant Beschlussdes Nationalrates vom 1. Juni 1994

leur source dans un pays tiers, la seule interprétation possible Décision du Conseil national du 1er juin 1994

selon le fisc britannique de l'article 11 alinéas 1 er et 3 est que

ces intérêts ne peuvent être taxés qu'en Suisse, à savoir dans

l'Etat de résidence du bénéficiaire. Pour la Suisse en revan-

che, de tels intérêts ne tombent pas sous le coup de

l'article 11, mais de l'article 21 alinéa 2 de la convention, et Flückiger Michel (R, JU) unterbreitet im Namen der Aussen-

doivent être imposés en Grande-Bretagne. politischen Kommission (APK) den folgenden schriftlichen

Comme, en l'état actuel, ces intérêts échappent à toute impo- Bericht:

sition, que ce soit en Suisse ou en Grande-Bretagne, une révi-

sion de la convention s'imposait. Vorgeschichte

Solution Das schweizerisch-britische Erbschaftssteuerabkommen von

La solution trouvée afin de remédier au conflit d'interprétation 1956 beschränkt sich im Gegensatz zu derartigen Abkommen

évoqué plus haut, qui s'applique aussi bien aux établisse- mit anderen Staaten auf eine blosse Milderung der Doppelbe-

ments stables suisses sis en Grande-Bretagne qu'aux établis- steuerung. Dies ist darauf zurückzuführen, dass die Ermächti-

sements stables britanniques situés sur le territoire suisse, gung der britischen Behörden, die Doppelbesteuerung auf

Impôts sur les successions. Convention avec la Grande-Bretagne 848 21 septembre 1994

dem Gebiete der Erbschaftssteuern einzuschränken oder zu La convention couvre, du côté britannique, les impôts applica-

beseitigen, in den fünfziger Jahren eng begrenzt war. Weitrei- bles à la succession d'une personne décédée («inheritance

chende Änderungen an der britischen Gesetzgebung in die- tax») et, en Suisse, les impôts cantonaux et communaux sur la

sem Bereich haben die Revision des Abkommens von 1956 masse successorale ou sur les parts héréditaires. La conven-

möglich gemacht tion contient en outre une particularité importante provenant

Das revidierte Abkommen stützt sich im grossen und ganzen des approches juridiques différentes de la Suisse et de la

auf das Musterabkommen der OECD von 1982 zur Vermei- Grande-Bretagne en ce qui concernel'imposition des biens

dung der Doppelbesteuerung der Nachlässe, Erbschaften mobiliers.

und Schenkungen und übernimmt dessen wesentliche La solution retenue par les négociateurs se réfère, selon les

Grundzüge. cas, soit au principe de l'imposition au domicile, soit au prin-

Grundzüge und wesentliche Besonderheiten des Abkom- cipe de l'imposition au lieu de situation. Le principe du domi-

mens cile a pu être ancré dans une large mesure, d'une part, en cas

Das Abkommen umfasst auf britischer Seite die Erbschafts- de domicile simple, pour les biens situés dans l'autre Etat (à

steuer, soweit diese auf den Nachlass einer verstorbenen Per- l'exception des actions des sociétés britanniques) ainsi que

son Anwendung findet («inheritance tax»), und in der Schweiz pour les biens situés dans un Etat tiers, la Grande-Bretagne

die kantonalen und kommunalen Steuern auf Nachlässen und disposant toutefois d'un droit subsidiaire d'imposition dans

Erbanfällen. Das Abkommen enthält schliesslich eine wich- des conditions limitatives.

tige, auf die unterschiedlichen Rechtsauffassungen in den bei- Quant au principe du lieu de situation, il est applicable dans

den Staaten zurückführende Sonderregelung im Bereich der les cas de double domicile pour les biens situés dans l'autre

Besteuerung des beweglichen Vermögens. Etat contractant, la Grande-Bretagne disposant là aussi d'un

Die getroffene Lösung beruht, je nach den Verhältnissen, ent- droit subsidiaire d'imposition dans des conditions limitatives.

weder auf dem Grundsatz der Besteuerung am Wohnsitz oder La solution retenue va moins loin que les concessions suisses

auf demjenigen der Besteuerung am Belegenheitsort Das accordées à l'époque à la République fédérale d'Allemagne,

Wohnsitzprinzip konnte aber doch weitgehend durchgesetzt aux Pays-Bas et à la Suède. Quoi qu'il en soit, dans les cas pré-

werden. Es gilt einerseits im Falle eines einfachen Wohnsitzes cités où un droit subsidiaire d'imposition est reconnu à la

für im anderen Staat belegenes Vermögen (mit Ausnahme von Grande-Bretagne, la souveraineté fiscale des cantons n'est

Aktien britischer Gesellschaften) sowie für in Drittstaaten bele- pas entamée. C'est certes l'impôt le plus élevé qui est dû, mais

genes Vermögen und anderseits, bei Vorliegen eines Doppel- la Grande-Bretagne élimine la double imposition par imputa-

wohnsitzes, für in Drittstaaten belegenes Vermögen, wobei tion de l'impôt suisse. De même, dans tous les autres cas, il

Grossbritannien unter einschränkenden Bedingungen ein n'exste plus de double imposition.

subsidiäres Besteuerungsrecht zusteht Conséquences financières

Demgegenüber findet in Doppelwohnsitzfällen das Belegen- L'application de la convention n'entraînera aucune perte de

heitsprinzip für im anderen Vertragsstaat belegenes Vermö- ressources fiscales pour les cantons suisses autres que celles

gen Anwendung, wobei auch hier Grossbritannien ein einge- qui résultent de l'application du droit interne ou de la jurispru-

schränktes subsidiäres Besteuerungsrecht verbleibt Die in dence du Tribunal fédéral en matière de double imposition

dieser Lösung enthaltenen schweizerischen Zugeständnisse intercantonale.

gehen weniger weit als diejenigen, die seinerzeit gegenüber Les cantons ainsi que les milieux économiques touchés par la

Deutschland, den Niederlanden und Schweden gemacht wer- convention ont approuvé celle-ci à une grande majorité dans

den mussten. Auf jeden Fall bleibt in den vorgenannten Fällen, le cadre de la procédure de consultation.

in denen Grossbritannien ein subsidiäres Besteuerungsrecht

zuerkannt wurde, die Steuerhoheit der Kantone vollumfäng- Antrag der Kommission

lich gewahrt Zwar ist die höhere der beiden Steuern geschul- Die Kommission beantragt einstimmig, auf die Vorlage einzu-

det, aber Grossbritannien vermeidet die Doppelbesteuerung treten und dem Bundesbeschluss über ein Erbschaftssteuer-

durch Anrechnung der schweizerischen Steuer. Auch in allen abkommen mit Grossbritannien zuzustimmen.

anderen Fällen ergibt sich keine Doppelbesteuerung mehr.

Finanzielle Auswirkungen Proposition de la commission

Die Anwendung des Abkommens wird für die Kantone keinen La commission propose à l'unanimité d'entrer en matière sur

Steuerausfall zur Folge haben, der über den sich aufgrund der le projet et d'approuver l'arrêté fédéral concernant une

Anwendung des internen schweizerischen Rechtes oder der convention en matière d'impôts sur les successions avec la

Rechtsprechung des Bundesgerichts im Bereich der interkan- Grande-Bretagne.

tonalen Doppelbesteuerung ergebenden Ausfall hinausgeht

Die Kantone und die am Abkommen interessierten Wirt- Eintreten wird ohne Gegenantrag beschlossen

schaftskreise haben dem Abkommen im Rahmen des Ver- L'entrée en matière est décidée sans opposition

nehmlassungsverfahrens mit grosser Mehrheit zugestimmt.

Gesamtberatung - Traitement global

Flückiger Michel (R, JU) présente au nom de la Commission

de politique extérieure (CPE) le rapport écrit suivant: Titel und Ingress, Art. 1,2

Titre et préambule, art. 1,2

Genèse

La convention de double imposition sur les successions, Gesamtabstimmung - Vote sur l'ensemble

conclue en 1956 entre la Suisse et la Grande-Bretagne, se Für Annahme des Entwurfes 26 Stimmen

borne à atténuer la double imposition, contrairement à d'au- (Einstimmigkeit)

tres conventions du même genre conclues par la Suisse avec

d'autres pays. Cette situation est notamment due aux compé-

tences restreintes que les autorités britanniques avaient, dans An den Bundesrat-Au Conseil fédéral

les années cinquante, de réduire ou de supprimer la double

imposition en matière d'impôts sur les successions. C'est

ainsi que les transformations importantes subies par la législa-

tion britannique dans ce domaine ont permis la révision de la

convention de 1956.

La nouvelle convention suit dans une large mesure le modèle

de convention de double imposition concernant les succes-

sions et les donations élaboré par l'OCDE en 1982.

Grandes lignes et principales caractéristiques de la con-

vention

Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften

Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées

Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali

Erbschaftssteuerabkommen mit Grossbritannien

Double imposition en matière d'impôts sur les successions. Convention avec la Grande-

Bretagne

In Amtliches Bulletin der Bundesversammlung

Dans Bulletin officiel de l'Assemblée fédérale

In Bollettino ufficiale dell'Assemblea federale

Jahr 1994

Année

Anno

Band III

Volume

Volume

Session Herbstsession

Session Session d'automne

Sessione Sessione autunnale

Rat Ständerat

Conseil Conseil des Etats

Consiglio Consiglio degli Stati

Sitzung 03

Séance

Seduta

Geschäftsnummer 94.023

Numéro d'objet

Numero dell'oggetto

Datum 21.09.1994 - 08:00

Date

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Seite 847-848

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Ref. No 20 024 694

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