Parliamentary Debate on Tax Harmonization: Undercapitalization Rules

20. September 1994 N 1325 Direkte Bundessteuer. Harmonisierung der direkten Steuern

David Eugen (C, SG), Berichterstatter: Wir beantragen Ihnen, netwerden. Ganz im Gegenteil: Kapitalzinsen gelten eindeutig

an der Übergangsbestimmung, die wir letztes Mal beschlos- als Gewinnungskosten und sind vom steuerbaren Betrag in je-

sen haben, festzuhalten. Wir haben letztes Mal beschlossen, dem Fall abzusetzen.

dass jene, die aus irgendwelchen Gründen in der Vergangen- Der Ständerat stellt in seiner Formulierung den Grundsatz auf,

heit in der irrigen Meinung waren, wir hätten uns bei der Ge- das steuerbare Eigenkapital sei auf den Wert festzusetzen, der

setzgebung unklar ausgedrückt, keinen Schaden erleiden sol- ihm nach seiner wirtschaftlichen Bedeutung zukomme. Die-

len. Wir haben daher für die alten Verträge eine Übergangsbe- sem Grundsatz ist eigentlich nichts mehr beizufügen. Er ist

stimmung vorgesehen, wonach aus den alten Verträgen keine nämlich geeignet, Probleme zu lösen. Wenn wir diesen Grund-

Steuern resultieren. satz aufnehmen und durchziehen, verbessern wir den Zu-

Ich ersuche Sie namens der Kommission, die in dieser Frage stand merklich. Die Verwaltung muss nicht mehr mit grossem

geschlossen war, an der Übergangsbestimmung festzuhal- Aufwand Steuerumgehung nachweisen. Es genügt vollstän-

ten. Damit beachten wir den Grundsatz von Treu und Glauben. dig, wenn der Nachweis erbracht wird, dass eine Gesellschaft

unterkapitalisiert ist. In der Steuerveranlagung kann man die

Couchepin Pascal (R, VS), rapporteur: La proposition subsi- nötigen und der Situation entsprechenden Korrekturen vor-

diaire de la commission, soit le maintien des dispositions tran- nehmen.

sitoires, est nécessaire au vu du vote qui est intervenu. Beim Studium der Ständeratsprotokolle fällt auf, dass eine er-

Si on avait voté avec la majorité, cette suppression aurait été ste Vernehmlassung bei den Kantonen scheinbar ein anderes

sans dommage. Dans l'état actuel, ce serait dommage, en par- Resultat ergeben hatte als die zweite. Ich nehme nicht an, dass

ticulier à l'égard de ceux qui, sur la base des dispositions ac- der Herr Bundespräsident die Praxis ändern und jeweils eine

tuelles, ont contracté de telles assurances à prime unique. zweite Vernehmlassungsrunde nachschiessen will, wenn die

C'est leur rendre justice et éviter qu'ils puissent se plaindre de erste nicht zu dem Erfolg führte, den er sich vorgestellt hatte.

l'insécurité qui leur aurait porté tort que d'accepter le maintien Die Immobilien- und Wohnbaugenossenschaften sind der

de ces dispositions transitoires. Auffassung, dass die vom Ständerat einstimmig angenom-

mene Fassung mit dem erwähnten Grundsatzartikel in der

Angenommen gemäss Eventualantrag der Kommission Bundesgerichtspraxis der vergangenen Jahre die Gestalt ei-

Adopté selon la proposition subsidiaire de la commission ner klaren Praxis angenommen hat. Wenn die Möglichkeit

besteht, Leuten, die Steuern hinterziehen wollen - das ist ja

das Thema von heute morgen -, wirklich zu begegnen, dann

An den Stenderai-Au Conseil des Etats sollten wir in diesem Hause als Gesetzgeber doch darauf

achten, dass deswegen nicht andere Leute unnötig schika-

niert werden.

Die WAK beantragt Ihnen, dem einstimmig gefällten Be-

#ST# 94.015 schluss des Ständerates zuzustimmen.

Theubet Gabriel (C, JU), rapporteur: On peut s'étonner que

Direkte Bundessteuer.

les règles applicables au capital propre dissimulé, introduites

Harmonisierung lors de l'adoption, le 14 décembre 1990, des lois fédérales sur

der direkten Steuern l'impôt fédéral direct et sur l'harmonisation des impôts directs

der Kantone und Gemeinden des cantons et des communes, soient déjà révisées, alors que

Impôt fédéral direct. la première n'est pas encore en vigueur.

Harmonisation des impôts directs L'affaire dont nous avons à traiter aujourd'hui résulte en fait de

deux motions transmises par les Chambres, celle de

des cantons et des communes M. Engler (92.3530) au Conseil national et celle de M. Ruesch

Botschaft und Gesetzentwurf vom 16. Februar 1994 (BBIII357) (93.3092) au Conseil des Etats.

Message et projet de loi du 16 février 1994 (FF II353) Les règles adoptées, en ce qui concerne le capital propre dis-

Beschluss des Ständerates vom 30. Mai 1994 simulé des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives,

Décision du Conseil des Etats du 30 mai 1994 sont destinées à empêcher que ces entités puissent, au

Kategorie IV, Art. 68 GRN - Catégorie IV, art. 68 RCN moyen de prêts rémunérables accordés par leurs associés, ré-

duire de manière abusive le bénéfice imposable de l'entre-

prise. L'objectif est d'abord d'empêcher les personnes

concernées de se soustraire à la double imposition des bénéfi-

ces distribués.

Antrag der Kommission La solution proposée actuellement aux articles 75 Lifd et 29

Eintreten alinéa 3 Lhid est la suivante: l'alinéa 1er fixe le principe géné-

Proposition de la commission ral, à savoir: «Le capital propre imposable des sociétés de ca-

Entrer en matière pitaux et des sociétés coopératives est augmenté de la part de

leurs fonds étrangers qui est économiquement assimilable au

Früh Hans-Rudolf (R, AR), Berichterstatter: Ich darf Sie na- capital propre.» Ce principe n'a jamais fait l'objet de critiques.

mens der WAK bitten, einzutreten und dem Beschluss des La seule question qui se pose est celle de l'appréciation de

Ständerates zuzustimmen. l'autorité fiscale. Cette question est partiellement résolue à

Worum geht es? Es geht um die Änderung des Bundesgeset- l'alinéa 2 actuel qui dit que «Pour les sociétés immobilières, le

zes über die direkte Bundessteuer und des Bundesgesetzes capital propre imposable correspond au tiers de la valeur de

über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone leurs actifs déterminante pour l'impôt sur le bénéfice.» Cette

und Gemeinden. règle offre l'avantage de la simplicité pour l'autorité fiscale ap-

Der Bundesrat hatte eine Lösung vorgeschlagen, die auch pelée à trancher.

echtes Fremdkapital steuerlich zu Eigenkapital werden lassen Mais ce schématisme a donné lieu à de nombreuses protesta-

kann und von der vor allem auch Wohnbaugenossenschaften tions, traduites par les motions Engler et Ruesch. La charge

betroffen würden. Mit seiner starren Fassung geht der Bun- fiscale devient particulièrement insoutenable en regard des

desrat von einer Vorgabe aus, die dem einzelnen Fall über- dispositions concernant les sociétés immobilières au sens

haupt nicht zu genügen vermag. Das im Entwurf erwähnte des articles 51 et 52 de la loi fédérale encourageant la cons-

Viertel kann oft zu hoch oder auch zu niedrig sein. Das wird der truction et l'accession à la propriété de logements. En effet, le

Sachlage aber nicht gerecht. Nach dem ursprünglichen Drittel redressement d'intérêts passifs peut avoir des conséquences

erscheint nun ein ebenso starres Viertel. In der Praxis sind très lourdes, voire insupportables dans certains cas.

aber diese starren Sätze falsch. Es kann doch nicht sein, dass Tenant compte de ces critiques, le Conseil fédéral propose

echte Fremdkapitalzinsen plötzlich zum Einkommen gerech- dans son message de modifier l'article 75 Lifd, ainsi que

Impôt fédéral direct Harmonisation des impôts directs 1326 N 20 septembre 1994

l'article 29 Lhid, et de créer un nouvel article 29a dans cette Charles, Fritschi Oscar, Früh, Giezendanner, Giger, Graber,

dernière. Il reprend tout d'abord le principe relatif à l'imposi- Gros Jean-Michel, Gysin, Haering Binder, Hafner Ursula,

tion du capital propre dissimulé, puis il prévoit deux mesures. Hämmerle, Hari, Hegetschweiler, Herczog, Hess Peter, Hol-

Par la première, il ramène le capital propre minimum d'un tiers lenstein, Hubacher, Iten Joseph, Jäggi Paul, Jenni Peter, Jöri,

à un quart de la valeur des actifs déterminante pour l'impôt sur Kern, Leemann, Leu Josef, Leuba, Leuenberger Ernst, Loeb

le bénéfice. Par la seconde, il prévoit une dérogation à ce prin- François, Maître, Mamie, Mauch Rolf, Mauch Ursula, Maurer,

cipe en faveur des sociétés immobilières qui construisent des Meier Hans, Meier Samuel, Meyer Theo, Miesch, Misteli, Müh-

logements sociaux, en excluant toute augmentation de leur lemann, Müller, Nabholz, Marbel, Nebiker, Neuenschwander,

capital propre imposable. Oehler, Pini, Poncet, Reimann Maximilian, Robert, Ruckstuhl,

Après être entrée en matière sans discussion, la commission a Ruf, Ruffy, Rychen, Sandoz, Savary, Scherrer Jürg, Scherrer

décidé, par 13 voix contre 5, d'adopter la solution préconisée Werner, Scheurer Rémy, Schmid Peter, Schmid Samuel,

par le Conseil des Etats, soit de retenir le seul principe général Schmidhalter, Schnider, Spielmann, Spoerry, Steffen, Stei-

relatif à la question du capital propre dissimulé. En consé- negger, Steinemann, Strahm Rudolf, Stucky, Thür, Verterli,

quence, elle vous propose de biffer les alinéas 2, 3 et 4 des Vollmer, Weder Hansjürg, Weyeneth, Wittenwiler, Wyss Wil-

articles 75 Lifd et 29a Lhid. liam, Zbinden, Ziegler Jean, Zisyadis, Züger, Zwygart (118)

La pratique administrative et judiciaire en matière de sous-

capitalisation permet en effet de résoudre ce problème de Abwesend sind - Sont absents:

manière satisfaisante. De plus, la fixation du capital propre Aguet, Aubry, Bezzola, Bircher Peter, Blatter, Borer Roland,

minimum des sociétés immobilières à un quart des actifs dé- Borradori, Bortoluzzi, BrüggerCyrill, Brunner Christiane, Büh-

terminants ne tient vraiment pas compte de la réalité écono- ler Simeon, Caccia, Camponovo, Carobbio, Caspar-Hutter,

mique. Certes, les sociétés immobilières peuvent échapper à Cavadini Adriano, Cincera, Columberg, Cornaz, Couchepin,

la sous-capitalisation lorsque les valeurs immobilières aug- Darbellay, de Dardel, David, Ducret, Engler, Epiney, Fasel, von

mentent, mais il faut admettre que le fisc bénéficie aussi de Feiten, Fischer-Sursee, Gobet, Goll, Gonseth, Grendelmeier,

cette évolution. Gross Andreas, Grossenbacher, Hafner Rudolf, Heberlein,

Par ailleurs, il n'est pas certain que la mesure proposée par le Hess Otto, Hildbrand, Jaeger, Jeanprêtre, Keller Anton, Keller

Conseil fédéral soit de nature à empêcher les abus. En revan- Rudolf, Kühne, Ledergerber, Lepori Bonetti, Leuenberger Mo-

che, en s'appuyant sur les principes généraux de la fiscalité, ritz, Maeder, Marti Werner, Maspoli, Matthey, Moser, Oster-

l'Administration fédérale des contributions pourra adopter des mann, Perey, Philipona, Pidoux, Raggenbass, Rechsteiner,

critères plus sévères lorsqu'elle constate que les fonds étran- Rohrbasser, Rutishauser, Schmied Walter, Schwab, Schwein-

gers ne sont pas absolument nécessaires à l'activité de l'entre- gruber, Segmüller, Seiler Hanspeter, Seiler Rolf, Sieber, Stal-

prise. Quant à l'exception prévue en faveur des sociétés im- der, Stamm Judith, Stamm Luzi, Steiger Hans, Steiner Rudolf,

mobilières à caractère social, on peut estimer qu'une telle me- Suter, Theubet, Tschäppät Alexander, Tschopp, Tschuppert

sure constituerait un corps étranger dans notre législation fis- Karl, Wanner, Wick, Wiederkehr, Zwahlen (81 )

cale et qu'elle aurait tout au plus pour effet d'inciter certaines

sociétés à demander l'aide de la Confédération. Präsidentin, stimmt nicht-Presidente, ne vote pas:

En conclusion, la commission ne conteste nullement le prin- Haller (1)

cipe relatif au redressement du capital propre dissimulé. Elle

exige que seuls des critères économiques soient pris en Abschreibung - Classement

considération pour régler cette question. Ajoutons enfin que le

Département fédéral des finances peut aussi s'accommoder Antrag des Bundesrates

du seul principe relatif à la sous-capitalisation et que le main- Abschreiben der parlamentarischen Vorstösse

tien d'une disposition spéciale concernant les sociétés immo- gemäss Brief an die eidgenössischen Räte

bilières ainsi que d'une exception en faveur des sociétés qui Proposition du Conseil fédéral

construisent des logements sociaux n'est pas un élément vital Classer les interventions parlementaires

pou r le fisc. selon lettre aux Chambres fédérales

En conséquence, la commission vous propose, par 13 voix

sans opposition et avec quelques abstentions, de suivre la dé- Angenommen -Adopté

cision du Conseil des Etats.

Eintreten wird ohne Gegenantrag beschlossen An den Ständerat-Au Conseil des Etats

L'entrée en matière est décidée sans opposition

Detailberatung - Discussion par articles

Titel und Ingress, Ziff. l-lll

Antrag der Kommission

Zustimmung zum Beschluss des Ständerates

Titre et préambule, eh. l-lll

Proposition de la commission

Adhérer à la décision du Conseil des Etats

Angenommen -Adopté

Namentliche Gesamtabstimmung

Vote sur l'ensemble, par appel nominal

Für Annahme des Entwurfes stimmen -Acceptent le projet:

Allenspach, Aregger, Bär, Baumann, Baumberger, Bäumlin,

Béguelin, Berger, Binder, Bischof, Blocher, Bodenmann,

Bonny, Borei François, Bugnon, Bühlmann, Bührer Gerald,

Bundi, Surgi, Chevallaz, Comby, Danuser, Deiss, Dettling,

Diener, Dormann, Dreher, Dünki, Duvoisin, Eggenberger,

Eggly, Eymann Christoph, Fankhauser, Fehr, Fischer-Hägg-

lingen, Fischer-Seengen, Frey Claude, Frey Walter, Friderici

Schweizerisches Bundesarchiv, Digitale Amtsdruckschriften

Archives fédérales suisses, Publications officielles numérisées

Archivio federale svizzero, Pubblicazioni ufficiali digitali

Direkte Bundessteuer. Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden

Impôt fédéral direct. Harmonisation des impôts directs des cantons et des communes

In Amtliches Bulletin der Bundesversammlung

Dans Bulletin officiel de l'Assemblée fédérale

In Bollettino ufficiale dell'Assemblea federale

Jahr 1994

Année

Anno

Band III

Volume

Volume

Session Herbstsession

Session Session d'automne

Sessione Sessione autunnale

Rat Nationalrat

Conseil Conseil national

Consiglio Consiglio nazionale

Sitzung 02

Séance

Seduta

Geschäftsnummer 94.015

Numéro d'objet

Numero dell'oggetto

Datum 20.09.1994 - 08:00

Date

Data

Seite 1325-1326

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Ref. No 20 024 418

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