Taxpayers v. Cantonal Tax Authority (Medical Expense Deduction Averaging)
Svizzera · Cantone Ticino (CH-TI)
Sintesi Legislator
Generato dall'IATaxpayers appealed a decision that disallowed their claim for medical expense deductions for the 2001/2002 tax period because the expenses did not exceed the 5% threshold of taxable income in either year individually. The court upheld the appeal, reasoning that the relevant administrative circular for the cantonal tax specified that the deductible amount should be calculated by summing the allowable annual deductions (expenses exceeding the 5% threshold for that year) over the two-year period and then taking the average, which resulted in a deductible amount for both cantonal and federal income tax purposes, despite one year falling below the threshold.
Regesto Legislator
Generato dall'IAArt. 33 per, Art. 231 LT, Art. 230 cpv. 3 LT, Art. 146 LIFD, art. 32 cpv. 1 lett. i LT, art. 33 cpv. 1 lett. h LIFD; Taxpayers v. Cantonal Tax Authority (Medical Expense Deduction Averaging): The court upheld the appeal, reasoning that the relevant administrative circular for the cantonal tax specified that the deductible amount should be calculated by summing the allowable annual deductions (expenses exceeding the 5% threshold for that year) over the two-year period and then taking the average, which resulted in a deductible amount for both cantonal and federal income tax purposes, despite one year falling below the threshold.
Parole chiave
Generato dall'IADisposizioni normative citate
Generato dall'IADecisioni correlate
Generato dall'IAQuestioni giuridiche chiave estratte da Legislator
Generato dall'IASubstantive basis for allowing the deduction of medical expenses for the Cantonal Tax (IC).
Substantive basis for allowing the deduction of medical expenses for the Federal Direct Tax (IFD).
Procedural rule determining the composition of the court (Single Judge) for this appeal.
Provision cited concerning costs applicable to the Cantonal Tax (IC) matter.
Provision cited concerning costs applicable to the Federal Direct Tax (IFD) matter.
Provision cited to establish the finality of the judgment regarding the Cantonal Tax.
Provision cited regarding the possibility of appeal to the Federal Tribunal concerning the Federal Direct Tax.
Testo completo
Incarto n. 80.2004.11 · Lugano · In nome della Repubblica e Cantone del Ticino Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello giudice Alessandro Soldini
segretario: · Andrea Pedroli, vicecancelliere
statuendo sul ricorso del 27 gennaio 2004
in materia di: IC/IFD 01/02
presentato da: · __________ __________, __________ __________
ritenuto
in fatto ed in diritto
- che, nella dichiarazione fiscale 2001/2002, i coniugi __________ e __________ __________ chiedevano la deduzione di un importo di fr. 3'910 in media annua a titolo di spese per malattia, infortunio e invalidità;
- che, con decisione del 27 ottobre 2003, l'Ufficio di tassazione di Locarno notificava loro la tassazione IC/IFD 2001/2002, nella quale commisurava il reddito imponibile in fr. 84'321 per l'IC ed in fr. 81'049 per l'IFD, negando in particolar modo la deduzione delle spese per malattia;
- che i contribuenti impugnavano la suddetta decisione con reclamo all'Ufficio di tassazione, producendo una dichiarazione della Cassa malati __________, dalla quale risultano le partecipazioni e le franchigie pagate dai contribuenti nel biennio 1999/2000;
- che, con decisione del 19 gennaio 2004, l'Ufficio di tassazione respingeva il reclamo, argomentando che i contribuenti non avrebbero diritto ad alcuna deduzione, "in quanto le spese giustificate sono inferiori alla franchigia del 5%";
- che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ contesta la decisione in questione, osservando che il calcolo della deduzione intrapreso dall'autorità fiscale non corrisponde con i criteri previsti dalle istruzioni per la compilazione della dichiarazione fiscale 2001/2002;
- che, conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza;
- che, per l'art. 32 cpv. 1 lett. *i* LT, sono deducibili le spese per malattia, infortunio o invalidità del contribuente o delle persone al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente medesimo e superano il 5 per cento del reddito imponibile;
- che, analogamente, per l'art. 33 cpv. 1 lett. *h* LIFD, sono deducibili le spese per malattia, infortunio o invalidità del contribuente o delle persone al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente medesimo e superano il 5 per cento dei proventi imponibili, dopo le deduzioni di cui agli articoli 26 a 33;
- che la Circolare n. __________ del 1° dicembre 2000 della Divisione delle contribuzioni, valida per il periodo fiscale 2001/2002, precisa che "sul reddito imponibile determinante la franchigia è computata, separatamente, anno per anno come risulta dal seguente esempio":
1999 · 2000 spese sopportate · Fr. 5'500.- · Fr. 4'500.- ./. franchigia del 5% · - Fr. 5'000.- · - Fr. 5'000.- = spese deducibili · Fr. 500.- · Fr. 0.- somma dei due anni · Fr. 500.- media dei due anni deducibile · Fr. 250.-
- che la Circolare n. __________ del 14 dicembre 1994 dell'Amministrazione federale diretta prevede a sua volta (al par. 4, pagina 3) che le deduzioni per spese di malattia si calcolino "come tutte le altre deduzioni a tenore dell'articolo 33 per anno di computo" ed aggiunge che "in questo modo è pure conseguita una parità di trattamento tra il sistema *postnumerando* annuale e il sistema *praenumerando* biennale";
- che, applicando tale regola al caso in discussione, appare chiaro che il ricorso deve essere accolto, per il fatto che nel 2000 le spese deducibili superano ampiamente la franchigia, pur essendo nettamente inferiori invece nel 1999:
1999 · 2000 spese sopportate · Fr. 1'340.- · Fr. 6'882.- ./. franchigia del 5% · - Fr. 3'986.- · - Fr. 3'986.- = spese deducibili · Fr. 0.- · Fr. 2'896.- somma dei due anni · Fr. 2'896.- media dei due anni deducibile · Fr. 1'448.-
- che per l'imposta federale diretta il calcolo è invece il seguente:
1999 · 2000 spese sopportate · Fr. 1'340.- · Fr. 6'882.- ./. franchigia del 5% · - Fr. 3'811.- · - Fr. 3'811.- = spese deducibili · Fr. 0.- · Fr. 3'071.- somma dei due anni · Fr. 3'071.- media dei due anni deducibile · Fr. 1'536.-
- che il ricorso è conseguentemente accolto.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 231 LT e 144 LIFD
dichiara e pronuncia
1. Il ricorso è accolto.
§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 19 gennaio 2004 è riformata nel senso che è ammessa la deduzione per spese di malattia di fr. 1'448.– per l'IC e di fr. 1'536.– per l'IFD.
2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
3. Intimazione alle parti.
4. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
terzi implicati · 1. Divisione delle Contribuzioni Ufficio Giuridico, Viale S. Franscini 16, 6501 Bellinzona 2. Amm. federale delle contribuzioni Divisione principale, Eigerstrasse 65, 3003 Berna
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: Il segretario: