Tax Assessment of Spousal Habitation Rights and Estate Income
Svizzera · Cantone Ticino (CH-TI)
Sintesi Legislator
Generato dall'IAThe tax authority improperly assessed real estate income, including both the rental value of the taxpayer's dwelling and rental income from other properties, against the surviving spouse for the 1997-98 tax period, despite the prior dissolution of the estate and the existence of a limited right of habitation for the spouse in only a specific apartment, and a conflicting claim that another heir held the usufruct over the rest. The court reasoned that taxation of the imputed rental value is only proper for the part of the property subject to the right of habitation, and that the remaining real estate income must be taxed against the owner in the canton where the property is situated, thus annulling the previous decision and remanding the case for recalculation based on the specific extent of the limited right of habitation.
Regesto Legislator
Generato dall'IAArt. 21 cpv. 1 lett. b LIFD, Art. 3 cpv. 1 lett. c LT, Art. 144 LIFD, Art. 230 cpv. 3 LT, Art. 146 LIFD, art. 230 cpv. 3 LT 1994; Tax Assessment of Spousal Habitation Rights and Estate Income: The court reasoned that taxation of the imputed rental value is only proper for the part of the property subject to the right of habitation, and that the remaining real estate income must be taxed against the owner in the canton where the property is situated, thus annulling the previous decision and remanding the case for recalculation based on the specific extent of the limited right of habitation.
Parole chiave
Generato dall'IADisposizioni normative citate
Generato dall'IADecisioni correlate
Generato dall'IAQuestioni giuridiche chiave estratte da Legislator
Generato dall'IACited as the basis for the single judge composition of the Tax Chamber for this case.
Cited in the reasoning to justify where the remaining real estate income should be taxed, which supports the decision to remit for reassessment.
Cited in the dispositive to confirm the finality of the decision for IC (Cantonal Income Tax).
Cited regarding the costs associated with the decision (though costs were not levied).
Cited regarding the costs associated with the decision (though costs were not levied).
Cited in the dispositive regarding the possibility of appeal to the Federal Tribunal for IFD (Federal Direct Tax).
Testo completo
Incarto n. 80.99.00001 · Lugano 26 febbraio 1999 · In nome della Repubblica e Cantone del Ticino Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello giudice Alessandro Soldini
segretario: · Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 30 dicembre 1998
in materia di: IC/IFD 97/98
presentato da: · __________ ____________________ __________ (__________), rappr. da: __________. __________, __________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1. Nella tassazione IC/IFD 1995-96 l' Ufficio di tassazione di __________ esponeva ai coniugi __________ e __________ __________, oltre ai redditi da pensioni e rendite, un reddito della sostanza immobiliare di fr. 15'900.-, di cui per l'immobile di __________ __________ fr. 6'500.- a titolo di valore locativo della propria abitazione e fr. 6'000.- per pigioni e per quello di __________ fr. 3'400.-.
__________ __________ decedeva il 6 giugno 1996. Nella tassazione intermedia dal 7 giugno al 31 dicembre 1996 l'UT continuava a esporre i suddetti redditi della sostanza immobiliare nella partita fiscale intestata a "__________ __________ ora eredi e __________ ".
Nella successiva dichiarazione d'imposta (IC/IFD 1997-98) __________ __________ indicava tra i redditi sia il valore locativo della propria abitazione sia il reddito da pigioni. L'UT le esponeva pertanto nella tassazione IC/IFD 1997-98 per l'immobile di __________ __________ un valore locativo di fr. 7'800.- e un reddito da pigioni di fr. 6'000.- e per quello di Contone fr. 3'587.- (cfr. notifica di tassazione del 30 giugno 1998).
2. Assistita dal figlio __________ __________, la contribuente presentava reclamo facendo presente che la comunione ereditaria fu __________ __________ era stata sciolta con atto notarile iscritto a RFD di __________ il 29 novembre 1996.
Con decisione del 21 dicembre 1998 l'UT respingeva il reclamo, rilevando che il mapp. n. __________ di __________ __________ è gravato da un diritto di abitazione a favore della contribuente e che pertanto sia i proventi che il valore di stima della sostanza devono essere imposti al beneficiario.
3. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________, sempre assistita dal figlio __________, chiede lo stralcio del reddito della sostanza, affermando che il figlio __________ è usufruttuario della sostanza e che pertanto dovrebbe essere tassata solo per il diritto di abitazione, ma non per l'usufrutto sulla rimanente sostanza immobiliare, che è già stata imposta al figlio nel Canton __________.
4. Conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza.
Tale è il caso nella presente fattispecie.
5. 5.1.
Secondo gli articoli 21 cpv. 1 lett. b LIFD e 20 cpv. 1 lett. b LT 1994 è imponibile il valore locativo di immobili o di parti di essi che il contribuente ha a disposizione per uso proprio in forza del suo diritto di proprietà o di un usufrutto ottenuto a titolo gratuito.
5.2.
Pendente causa, il giudice ha dapprima interpellato l'Ufficio dei registri per conoscere la consistenza del diritto d'abitazione e, in seguito, ha invitato la ricorrente a produrre copia dell'atto pubblico di divisione. Dallo stesso emerge incontrovertibilmente che il diritto d'abitazione a favore di __________ __________, costituito sul mapp. n. __________ di proprietà di __________ __________, è "da esercitarsi nell'appartamento al primo piano della casa subalterno A" (cfr. rogito n. __________ del 18 novembre 1996 del notaio __________. __________). Di identico tenore l'istanza all'Ufficio dei registri del 29 novembre 1996, iscritta il medesimo giorno a RFD. Un'eventuale iscrizione di un diritto d'abitazione sull'intera abitazione sarebbe quindi frutto di errore.
5.3.
Ne viene quindi che la decisione dell'UT poggia su presupposti di fatto insufficientemente accertati o errati.
Alla ricorrente va esposto unicamente il valore locativo del diritto d'abitazione sull'appartamento al primo piano. Il valore locativo del resto della casa va invece imposto in Ticino, in virtù dell'art. 3 cpv. 1 lett. c LT che sancisce per la proprietà fondiaria il principio dell'assoggettamento nel luogo di situazione dell'immobile, al proprietario __________ __________.
Gli atti del procedimento vanno pertanto retrocessi all'UT per nuova decisione, dopo aver accertato il valore locativo di spettanza del solo appartamento gravato dal diritto di abitazione.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994 dichiara e pronuncia
1. Il ricorso è accolto a' sensi dei considerandi.
§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 21 dicembre 1998 è annullata in ordine e gli atti del procedimento sono retrocessi all'UT per nuova decisione, dopo gli accertamenti del caso.
2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.
3. Intimazione alle parti.
4. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: Il segretario: