Taxpayer v. State: Annuity Redemption and Interim Tax Assessment
Svizzera · Cantone Ticino (CH-TI)
Sintesi Legislator
Generato dall'IAA taxpayer sought an interim tax assessment arguing that a periodic mixed annuity, which formed part of the basis for their current tax assessment, was being replaced by a lump-sum payment, thus altering their income stream. The court rejected the appeal, reasoning that the statutory provisions for interim taxation only permit adjustments upon specific, enumerated events such as divorce, significant change in earning capacity, or death, and the redemption of an annuity does not constitute such a listed cause, maintaining that the existing biennial basis calculation (based on past average income) must be respected absent the required statutory triggers.
Regesto Legislator
Generato dall'IAArt. 44 cpv. 1 lett. a LIFD, Art. 53 cpv. 1 lett. a LT, Art. 55 lett. e LT, Art. 144 LIFD, Art. 230 cpv. 3 LT, Art. 146 LIFD; Taxpayer v. State: Annuity Redemption and Interim Tax Assessment: The court rejected the appeal, reasoning that the statutory provisions for interim taxation only permit adjustments upon specific, enumerated events such as divorce, significant change in earning capacity, or death, and the redemption of an annuity does not constitute such a listed cause, maintaining that the existing biennial basis calculation (based on past average income) must be respected absent the required statutory triggers.
Parole chiave
Generato dall'IADisposizioni normative citate
Generato dall'IADecisioni correlate
Generato dall'IAQuestioni giuridiche chiave estratte da Legislator
Generato dall'IACited in the section 'visti per le spese' before the dispositive regarding cost application.
Cited in the section 'visti per le spese' before the dispositive regarding cost application.
Cited in order no. 4 to state that the decision is final for the Cantonal Tax (IC).
Cited in order no. 4 to state the conditions for appeal to the Federal Tribunal for the Direct Federal Tax (IFD).
Testo completo
Incarto n. 80.96.00075 · Lugano · In nome della Repubblica e Cantone del Ticino La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici: · Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario: · Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 15 aprile 1996
in materia di: IC/IFD 95/96 int.
presentato da: · __________, __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1. Nella tassazione IC/IFD 1995-96 l' Ufficio di tassazione di __________ ha esposto al contribuente, per altro conformemente a quanto dichiarato, oltre al valore locativo delle propria abitazione e alla rendita AVS, anche l'importo di fr. 12'600.-- di media annua corrispondente a una rendita mista percepita dalla __________ assicurazioni __________ (cfr. notifica di tassazione del 20 novembre 1995).
Con lettera del 22 febbraio 1996 __________ chiedeva all' Ufficio di tassazione l'allestimento di una tassazione intermedia, argomentando che dal mese di maggio __________ non gli avrebbe più corrisposto la rendita, ma gli avrebbe versato un importo *una tantum* di fr. 40'000.--.
La domanda di tassazione intermedia veniva respinta dall' Ufficio di tassazione con decisione del 6 marzo 1996, successivamente confermata in sede di reclamo con decisione del 26 marzo 1996,
2. Con il presente tempestivo ricorso __________ ripropone la propria richiesta di tassazione intermedia per cessazione del versamento della rendita da parte della __________. Degli argomenti ricorsuali, per quanto pertinenti, verrà detto in seguito.
All'udienza del 19 settembre 1996 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni.
3. 3.1.
Di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994).
All'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato:
a) per il periodo fiscale in corso:
• *per l'imposta federale diretta*, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);
• *per l'imposta cantonale*, in base al reddito conseguito dall' inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT 1994).
b) per il periodo fiscale successivo, in base al reddito conseguito nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD,
53 cpv. 1 lett. b LT).
La base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD, 56 cpv. 3 LT 1994), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD, 56 cpv. 2 LT 1994).
3.2.
La tassazione biennale sul passato (*praenumerando*), cioè fondata sui redditi del passato, si regge sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (ASA
38 p. 385). Proprio per questa ragione, la legge stabilisce che, in presenza di ben precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il reddito effettivamente conseguito nel corso del periodo fiscale (Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164; Reich, Zeitliche Bemessung, in: Höhn/Athanas (a cura di), Das neue Bundesrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.; Triebold, Zwischenveranlagung und Rechtsgleichheit in den harmonisierten Bundessteuererlassen, in ASA 64 p. 278).
Si procede dunque ad una tassazione intermedia solo in presenza di uno dei presupposti seguenti:
a) divorzio o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;
b) mutamento duraturo e essenziale delle basi dell'attività lucrativa in seguito a assunzione o cessazione della stessa o a cambiamento di professione;
c) devoluzione per causa di morte
(artt. 45 LIFD, 55 LT 1994).
Per la sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazionali (art. 55 lett. e LT 1994).
4. 4.1.
Il motivo d'intermedia invocato dal ricorrente, cioè il riscatto di una rendita mista d'invalidità della __________ assicurazioni __________ e la conseguente soppressione del versamento periodico, non rientrano manifestamente tra i motivi di tassazione intermedia tassativamente previsti dalla legge federale e da quella cantonale.
D'altronde nemmeno il DIFD e la LT-1976 precedentemente in vigore consentivano una diversa soluzione in simili casi, come risulta dalla costante e consolidata giurisprudenza (cfr. ad es. RTT 1980 p. 411; STF del 10 ottobre 1986 in re B./SK, in Sammlung BGE no 655 e inoltre in ASA
57 p. 152 e in RDAF 1990 p. 29; CDT n. 131/1981 in re Ru.; inoltre CDT n. 30 del 25 marzo 1993 in re R.N.; RF 1994 p. 271).
4.2.
Ne viene che il ricorso deve essere respinto.
Abbondanzialmente si nota che solo la generalizzazione della tassazione sul presente (*postnumerando*), non prevista dalla legge, permetterebbe, in casi come il presente, di far coincidere esattamente l'importo delle rendite ricevute con quello soggetto a imposizione, evitando una dilazione, risp. una contrazione del periodo d'assoggettamento a dipendenza degli effetti di una eventuale tassazione intermedia per inizio o fine dell'assoggettamento.
La particolarità del caso induce nondimeno questa Camera a fare astrazione dal prelevare spese e tassa di giudizio.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994 dichiara e pronuncia
1. Il ricorso è respinto.
2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.
3. Intimazione alle parti.
4. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
per la Camera di diritto tributario
del Tribunale d’appello
Il Presidente: Il Segretario: