Taxpayer Appeal Regarding Commuting Expense Deductions and Per Diem Inclusion
Svizzera · Cantone Ticino (CH-TI)
Sintesi Legislator
Generato dall'IAA taxpayer contested the tax office's limited deduction for commuting expenses, arguing for a higher amount for the husband's travel between the domicile and the fixed work site for a tunnel construction project, and questioning the exclusion of a per diem payment from the deduction base. The court, after further investigation clarifying the taxpayer's fixed work location and the nature of various allowances, partially upheld the appeal, confirming that travel expense deductions must be calculated based on the distance to the confirmed, fixed work site and ruling that certain allowances for external and tunnel work, less social charges, must be incorporated into taxable income, subsequently remanding the case for recalculated tax assessments.
Regesto Legislator
Generato dall'IAArt. 230 cpv. 1 LT-1994, Art. 230 cpv. 2 LT-1994, Art. 144 LIFD, Art. 230 cpv. 3 LT, Art. 146 LIFD, art. 230 cpv. 3 LT 1994; Taxpayer Appeal Regarding Commuting Expense Deductions and Per Diem Inclusion: The court, after further investigation clarifying the taxpayer's fixed work location and the nature of various allowances, partially upheld the appeal, confirming that travel expense deductions must be calculated based on the distance to the confirmed, fixed work site and ruling that certain allowances for external and tunnel work, less social charges, must be incorporated into taxable income, subsequently remanding the case for recalculated tax assessments.
Parole chiave
Generato dall'IADisposizioni normative citate
Generato dall'IADecisioni correlate
Generato dall'IAQuestioni giuridiche chiave estratte da Legislator
Generato dall'IACited by the court as the basis for its full power of review to decide on the merits of the appeal.
Cited by the court to confirm its authority to modify the taxation based on the investigation results.
Cited in the final order to establish that the judgment is final for IC matters.
Cited in the final order to specify the conditions for appeal to the Federal Tribunal regarding IFD matters.
Cited in the preamble to the decision as the basis for viewing costs.
Cited in the preamble to the decision as the basis for viewing costs.
Testo completo
Incarto n. 80.96.00119 · Lugano 20 febbraio 1997 · In nome della Repubblica e Cantone del Ticino La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici: · Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario: · Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 18 giugno 1996
in materia di: IC/IFD 95/96
presentato da: · __________ e __________ __________, __________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
1. Nella dichiarazione fiscale IC/IFD 1995-96, __________ __________ e la moglie Irma chiedevano una deduzione per spese di trasferta di fr. 11'304.-- all' anno. I coniugi __________ sono domiciliati a __________; il marito lavora alle dipendenze dello Stato, segnatamente del Dipartimento del territorio, in qualità di ingegnere addetto alla costruzione della galleria __________ -__________ con luogo di lavoro a __________; la moglie è docente delle scuole del Comune di __________.
L' Ufficio di tassazione, invece, gli concedeva unicamente una deduzione di fr. 6'568.-- (cfr. notifica della tassazione dell' 11 settembre 1995), poi aumentata a fr. 8'170.-- in sede di reclamo, argomentando che la deduzione per le spese di viaggio del marito veniva concessa dal domicilio alla sede principale di lavoro, cioè a __________, mentre che per la moglie veniva ammessa la deduzione richiesta (cfr. decisione su reclamo del 24 maggio 1996).
2. Con il presente tempestivo ricorso __________ __________ contesta la deduzione di fr. 3'200.-- concessagli dall' Ufficio di tassazione per le sue spese di trasferta dal luogo di domicilio al luogo di lavoro. Chiede inoltre se fosse corretto dedurre, come da lui proposto nel reclamo, dalle spese di trasferta l' importo di fr. 6.-- al giorno erogatogli dal datore di lavoro quale indennità per prestazioni di cantiere (orari irregolari, uso vestiti, ecc.).
Con memoria del 31 luglio 1996 l' Amministrazione federale delle contribuzioni propone la reiezione del ricorso e, in subordine, il rinvio degli atti all' Ufficio di tassazione di Bellinzona. Osserva che in linea di principio la deduzione per spese di trasferta deve basarsi sulla distanza tra il domicilio e il cantiere, residenza di lavoro, ma va tuttavia concessa solo nella misura in cui le spese sono a carico del contribuente e non del datore di lavoro.
Ad analoghe conclusioni perviene la Divisione cantonale delle contribuzioni (cfr. osservazioni del 9 settembre 1996).
3. Con scritto del 2 ottobre 1996 la Camera di diritto tributario retrocedeva l' incarto alla Divisione cantonale delle contribuzioni perché avesse a meglio chiarire talune posizioni del certificato di salario del contribuente, segnatamente la natura (salariale o di rifusione spese) di talune indennità.
Il 6 dicembre 1996 la Divisione cantonale delle contribuzioni comunica che al contribuente non sono state riconosciute dal datore di lavoro spese di trasferta e che per tutto il periodo di computo 1993-94 la residenza di servizio era fissa a __________, dove si è occupato della direzione lavori della galleria __________ -__________. Conclude, su questo punto, che le spese di trasferta dovevano essere calcolate in base alla distanza __________ - __________ e ritorno (pari a 2 volte km 24 al giorno).
L'autorità fiscale cantonale rileva inoltre che questa Camera, che gode di pieno potere cognitivo, può decidere di far rettificare la tassazione (decisione su reclamo), riprendendo fra gli elementi imponibili le indennità per lavoro esterno e per lavoro in galleria (dedotti i maggiori oneri sociali) e, meglio, come risulta dalle comunicazioni del 21 e del 27 novembre dell'Ufficio stipendi.
Con scritto del 24 dicembre 1996 __________ __________ aderisce sostanzialmente alle conclusioni contenute nelle osservazioni del dicembre 1996 della Divisione cantonale delle contribuzioni.
4. Il complemento d'istruttoria richiesto da questa Camera pendente il ricorso ha in effetti consentito di chiarire compiutamente la fattispecie e di eliminare le incertezze derivanti dalle indicazioni in parte fuorvianti contenute nel certificato di salario del datore di lavoro.
4.1
Residenza di lavoro del ricorrente è quindi senza alcun dubbio __________ per tutta la durata del periodo di computo. La deduzione per spese di trasferta va pertanto calcolata sulla distanza tra __________, luogo di domicilio, e __________, residenza di lavoro, per un totale di km 48 al giorno.
4.2
Dalle precisazioni fornite dall' Ufficio stipendi sono inoltre emerse alcune imprecisioni nella redazione del certificato di salario. Devono quindi essere riprese come integrative del salario, conformemente alla giurisprudenza di questa Camera (CDT n. 80.96.00103 dell' 11 luglio 1996 in re J. M.; inoltre CDT n.280 del 12 dicembre 1994 in re R. R. ), le indennità per lavoro in sede esterna e per lavori in galleria, dalle quali vanno dedotti gli oneri sociali. Il tutto come al certificato di salario rettificato del 27 novembre 1996.
4.3
Il ricorso va pertanto accolto conformemente a quanto esposto ai consid. 4.1 e 4.2 e alla documentazione cui fanno riferimento.
La Camera di diritto tributario ha infatti facoltà di decidere le questioni d'ordine e di merito in base alle risultanze dell'istruttoria senza essere vincolata alle proposte delle parti e alla tassazione impugnata (art. 230 cpv. 1 LT-1994). Essa prende la sua decisione fondandosi sui risultati dell'inchiesta e, sentito il ricorrente, può persino modificare la tassazione anche a suo svantaggio (art.
230 cpv. 2 LT-1994).
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994 dichiara e pronuncia
1. Il ricorso è parzialmente accolto.
§ Di conseguenza, annullata la decisione su reclamo del 24 maggio 1996, gli atti del procedimento sono retrocessi all' Ufficio di tassazione per l' emissione di nuovi conteggi, conformemente a quanto indicato ai consid. 4.1 e 4.2 del presente giudizio.
2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.
3. Intimazione alle parti.
4. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
per la Camera di diritto tributario
del Tribunale d’appello
Il Presidente: Il Segretario: