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Der angefochtene Beschluss wird wegen Rechtswidrigkeit infolge Verletzung von Verfahrensvorschriften aufgehoben.

Der Bund hat dem Revisionswerber Aufwendungen in der Höhe von € 1.106,40 binnen zwei Wochen bei sonstiger Exekution zu ersetzen.

1Mit dem angefochtenen Beschluss wies das BFG die Beschwerde als verspätet zurück. Begründend führte es aus, dem Revisionswerber seien die streitgegenständlichen Bescheide (Umsatz und Einkommensteuer 2005 bis 2008 und Verspätungszuschläge) am 18. Oktober 2010 an seiner Meldeadresse zugestellt worden. Da dem Revisionswerber nach insgesamt drei bewilligten Fristverlängerungsanträgen letztlich die Rechtsmittelfrist bis zum 17. Februar 2012 (Freitag) bescheidmäßig verlängert worden sei und er die Beschwerde erst am 20. Februar 2012 „(Montag siehe Stempel des Finanzamtes v. 20.02.2012 am Originalschreiben der Beschwerde v. 17.02.2012)“ beim Finanzamt durch Einwurf in den Briefkasten am Standort in R eingebracht habe, sei die Beschwerde als nicht fristgerecht eingebracht zu beurteilen gewesen.

2Konträr zu diesen Annahmen im Erwägungsteil gab das BFG bei der Schilderung des Verfahrensgangs an: „Nach insgesamt drei bewilligten Fristverlängerungsanträgen wurde letztlich die Frist bis zum 18.02.2012 verlängert. Dieser RsbBrief wurde vom Bf. persönlich am 25.05.2011, der sich damals [...] in der Justizanstalt [...] zur Verbüßung der restlichen gegen ihn verhängten Strafe aufgehalten hat, übernommen.“

3Unter „Beweiswürdigung“ führte das BFG im Erwägungsteil lediglich aus:

„Die Frist wurde schließlich bis zum 17.02.2012 bescheidmäßig verlängert. Die Beschwerde wurde am 20.02.2012 persönlich in den Briefkasten des FA eingeworfen (siehe Stempel des FA v. 20.02.2012).“

4Gegen diesen Beschluss, mit dem auch eine Revision für unzulässig erklärt wurde, richtet sich die außerordentliche Revision des Revisionswerbers, die zur Zulässigkeit vorbringt, nach den anzuwendenden Verfahrensbestimmungen der BAO ende eine Tagesfrist „mit dem Ablauf des letzten Tages“. Dabei sei § 108 Abs. 3 BAO zu beachten. Falle das Ende einer Frist auf einen Samstag, Sonntag, gesetzlichen Feiertag, Karfreitag oder 24. Dezember, so sei der nächste Tag, der nicht einer der vorgenannten Tage sei, als letzter Tag der Frist anzusehen. Gemäß den Sachverhaltsfeststellungen des BFG seien dem Revisionswerber insgesamt drei Fristverlängerungsanträge bewilligt worden, wobei die Rechtsmittelfrist letztlich „bis Samstag, den 18.02.2012 verlängert wurde (siehe Beschluss, Seite 2)“. Weiters sei durch das BFG festgestellt worden, dass die Beschwerde in Form des Schriftsatzes des Revisionswerbers vom 17. Februar 2012 in den Briefkasten des Finanzamtes am Standort R eingeworfen und am Montag, dem 20. Februar 2012 vom Finanzamt am Originalschreiben abgestempelt worden sei. Damit stelle sich ferner über den Einzelfall hinaus die zu lösende Rechtsfrage, ob für die Beurteilung der Rechtzeitigkeit der tatsächliche Zeitpunkt des Einwurfes in den Briefkasten oder die Abfertigung der Behörde entscheidungswesentlich ist.

5Das Bundesfinanzgericht legte dem Verwaltungsgerichtshof nach ho. schriftlicher Urgenz die (bei ihm bereits am 5. Mai 2021 eingelangte) Revision am 9. Juni 2022 vor, woraufhin der Verwaltungsgerichtshof das Vorverfahren einleitete.

6Das Finanzamt hat daraufhin eine Revisionsbeantwortung erstattet, in der es die Aufhebung des angefochtenen Beschlusses beantragte. Begründend führte das Finanzamt aus, aus den Aufzeichnungen des damaligen Prüfers gehe hervor, dass die Frist zur Einbringung der Beschwerde bis „18.02.2012 (Samstag)“ verlängert worden sei. Gehe man davon aus, dass eine Fristverlängerung bis 18.02.2012 (Samstag) stattgefunden habe, sei die Rechtzeitigkeit der eingebrachten Beschwerde nach § 108 Abs. 3 BAO zu prüfen, weshalb die Einbringung der Beschwerde am 20.02.2012 (Montag) rechtzeitig gewesen sei.

7Der Verwaltungsgerichtshof hat erwogen:

8Die Revision ist zulässig und begründet.

9Nach ständiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes muss die Begründung einer verwaltungsgerichtlichen Entscheidung erkennen lassen, welcher Sachverhalt ihr zu Grunde gelegt wurde, aus welchen Erwägungen das Verwaltungsgericht zur Ansicht gelangt ist, dass gerade dieser Sachverhalt vorliegt und aus welchen Gründen es die Subsumtion des Sachverhaltes unter einen bestimmten Tatbestand für zutreffend erachtet. Die Begründung muss dabei in einer Weise erfolgen, dass der Denkprozess, der in der Erledigung seinen Niederschlag findet, sowohl für den Abgabepflichtigen als auch im Fall der Anrufung des Verwaltungsgerichtshofes für diesen nachvollziehbar ist (vgl. zB VwGH 22.3.2018, Ra 2016/15/0076, sowie grundlegend VwGH 28.5.1997, 94/13/0200).

10Diesen Anforderungen an eine Begründung genügt der angefochtene Beschluss aus mehreren Gründen nicht.

11Der angefochtene Beschluss führt im Rahmen der Darstellung des Verfahrensganges als Zeitpunkt, bis zu welchem die Rechtsmittelfrist verlängert worden ist, den 18. Februar 2012 (Samstag) an. Im Verwaltungsakt befindet sich die Kopie des händisch erstellten Fristverlängerungsbescheides (samt dem dessen Zustellung am 25. Mai 2011 ausweisenden Rückschein), aus der sich die Fristverlängerung bis zum 18. Februar 2012 ergibt. Solcherart erweist sich die im Erwägungsteil des angefochtenen Beschlusses vorgenommene Sachverhaltsfeststellung, wonach die Rechtsmittelfrist nur bis zum 17. Februar 2012 verlängert worden sei, als aktenwidrig.

12Fällt das Ende der eingeräumten Rechtsmittelfrist wie vom BFG in seinen Ausführungen zum Verfahrensgang angegeben auf einen Samstag, ist gemäß § 108 Abs. 3 BAO nicht dieser Tag, sondern der darauf folgende Montag als letzter Tag der Frist anzusehen und der Beschluss des BFG schon deshalb rechtswidrig.

13Im Übrigen enthält der angefochtene Beschluss aber auch keine beweiswürdigende Auseinandersetzung mit dem Vorbringen des Revisionswerbers, wonach er seinen Schriftsatz vom 17. Februar 2012 bereits „am selben Tag beim Finanzamt“ eingeworfen habe.

14Wie der Verwaltungsgerichtshof wiederholt ausgesprochen hat, befindet sich ein Schriftsatz ab Einlangen in der Einlaufstelle in der Sphäre der Behörde, die sich der Einlaufstelle bedient (vgl. VwGH 28.5.2019, Ra 2018/15/0038; 30.6.2015, 2013/15/0192, mwN).

15Wie der Verwaltungsgerichtshof in seinem Erkenntnis vom 22. März 1983, 83/14/0023, festgehalten hat, ist durch Einwurf in den Posteinwurfkasten des Finanzamtes bei Fehlen spezifischer Regelungen eine gestellte Frist grundsätzlich dann gewahrt, wenn der Einwurf „bis spätestens 24 Uhr getätigt“ worden ist (vgl. Stoll, BAO I 1186; Wanke, Der Einwurfkasten, ÖStZ 1993, 42).

16Nähere Feststellungen zum Posteinwurfskasten des Finanzamtes, dessen Zugänglichkeit außerhalb der Amtsstunden und zur damaligen Stempelpraxis des Finanzamts bei morgendlicher Leerung des Postkastens (nach einem Wochenende) hat das BFG aber nicht getroffen.

17Der angefochtene Beschluss war sohin gemäß § 42 Abs. 2 Z 3 VwGG wegen Rechtswidrigkeit infolge Verletzung von Verfahrensvorschriften aufzuheben.

Wien, am 8. September 2022