Classification of shareholder-managing director remuneration as employment income based on integration into the business organization

Die Beschwerde wird als unbegründet abgewiesen.

Nach dem Inhalt der Beschwerde und dem ihr angeschlossenen Bescheid schrieb das Finanzamt der beschwerdeführenden GmbH im Ergebnis einer Lohnsteuerprüfung für die Jahre 2001 bis 2004 Dienstgeberbeiträge zum Ausgleichsfonds für Familienbeihilfen und Zuschläge zum Dienstgeberbeitrag für die Bezüge ihrer zwei (jeweils wesentlich an der Beschwerdeführerin beteiligten) Geschäftsführer Johann A. und Dr. Volkmar H. vor.

Das Finanzamt stellte fest, dass Johann A. in den Jahren 2000 und 2001 zu 100%, von Jänner 2002 bis September 2003 - wie Dr. Volkmar H. - zu 50% und ab Oktober 2003 zu 78% an der beschwerdeführenden GmbH beteiligt war. In den Jahren 2000 und 2001 sowie ab Jänner 2003 bis Mai 2004 sei Johann A. alleiniger und im Jahr 2002 gemeinsam mit Dr. Volkmar H. Geschäftsführer der Beschwerdeführerin gewesen.

Mit dem angefochtenen Bescheid wies die belangte Behörde die Berufungen der Beschwerdeführerin gegen die erstinstanzlichen Abgabenvorschreibungen der Jahre 2001 bis 2004 als unbegründet ab. Nach Wiedergabe des Verwaltungsgeschehens, der maßgebenden Rechtsvorschriften und der dazu vorliegenden höchstgerichtlichen Rechtsprechung wird im angefochtenen Bescheid ausgeführt, im gesamten Verfahren hätten sich keine Hinweise dafür gefunden, dass die beiden Geschäftsführer nicht die mit dieser Funktion verbundenen Aufgaben erfüllt hätten. Es stünde daher außer Zweifel, dass sie in den geschäftlichen Organismus der beschwerdeführenden GmbH eingegliedert gewesen seien. Damit komme der Frage, ob die Geschäftsführer ein Unternehmerrisiko getragen hätten oder ob sonstige Merkmale eines Dienstverhältnisses vorlägen, nach der zitierten Judikatur des Verwaltungsgerichtshofes keine entscheidungsrelevante Bedeutung zu. Vor diesem Hintergrund könne aus dem Berufungsvorbringen, "die Risikoanbindung der Bezüge" sei falsch angenommen worden, nichts für den Standpunkt der Beschwerdeführerin gewonnen werden.

Die Beschwerdeführerin erhob gegen diesen Bescheid zunächst Beschwerde an den Verfassungsgerichtshof, welcher deren Behandlung mit Beschluss vom 25. September 2007, B 1555/07, ablehnte und sie dem Verwaltungsgerichtshof gemäß Art. 144 Abs. 3 B-VG zur Entscheidung abtrat.

Der Verwaltungsgerichtshof hat über die ergänzte Beschwerde erwogen:

In Abkehr von seiner früheren Rechtsprechung hat der Verwaltungsgerichtshof im Erkenntnis vom 10. November 2004, 2003/13/0018, durch einen verstärkten Senat ausgesprochen, dass bei der Frage, ob Einkünfte nach § 22 Z. 2 zweiter Teilstrich EStG 1988 erzielt werden, entscheidende Bedeutung dem Umstand zukommt, ob der Geschäftsführer bei seiner Tätigkeit in den betrieblichen Organismus des Unternehmens der Gesellschaft eingegliedert ist. Weiteren Elementen, wie etwa dem Fehlen eines Unternehmerrisikos oder einer als "laufend" zu erkennenden Lohnzahlung, kann nur in solchen Fällen Bedeutung zukommen, in denen die Eingliederung des für die Gesellschaft tätigen Gesellschafters in den Organismus des Betriebes nicht klar zu erkennen wäre. Vom Fehlen einer solchen Eingliederung ist nach dem in ständiger Judikatur entwickelten Verständnis zu diesem Tatbestandsmerkmal in aller Regel nicht auszugehen (vgl. für viele auch das hg. Erkenntnis vom 26. Juli 2007, 2007/15/0095).

Von dieser nunmehr in ständiger Rechtsprechung vertretenen Rechtsansicht abzugehen, bieten die Beschwerdeausführungen zur Wortinterpretation der Bestimmung des § 22 Z. 2 zweiter Satz EStG 1988 keinen Anlass.

Unter dem Gesichtspunkt der Verletzung von Verfahrensvorschriften rügt die Beschwerdeführerin das Unterbleiben jeglicher Ermittlungstätigkeit zur Frage der Eingliederung der Geschäftsführer in den geschäftlichen Organismus der Gesellschaft. Auch Parteiengehör sei ihr dazu nicht eingeräumt worden. Die Beschwerdeführerin unterlässt es allerdings aufzuzeigen, dass im Beschwerdefall einer jener seltenen Ausnahmefällen vorliegen könnte, in denen nicht von einer Eingliederung der wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführer hätte ausgegangen werden dürfen. Mit dem bloßen Hinweis auf die nur ein Jahr dauernde Geschäftsführertätigkeit des Dr. Volkmar H. wird die Wesentlichkeit der geltend gemachten Verfahrensmängel nicht erfolgreich dargetan.

Zu dem von der Beschwerdeführerin angeregten Herantreten an den Europäischen Gerichtshof zum Zwecke der Herbeiführung einer Vorabentscheidung im Sinne des Art. 234 EG sieht der Verwaltungsgerichtshof keinen Anlass, weil die Möglichkeit eines Verstoßes der gegenständlichen Besteuerung gegen das Gemeinschaftsrecht von der Beschwerdeführerin nicht plausibel gemacht wird. Der von ihr herangezogene Art. 3 Abs. 1 EG konkretisiert die Tätigkeit der Gemeinschaft und nennt in lit. g eine der Zielsetzungen dieser Tätigkeit, welche in speziellen Vorschriften des Vertrages weiterer Ausformung bedürfen, um unmittelbare Anwendbarkeit erlangen zu können.

Da somit bereits der Inhalt der Beschwerde erkennen lässt, dass die von der Beschwerdeführerin gerügte Rechtsverletzung nicht vorliegt, war die Beschwerde gemäß § 35 Abs. 1 VwGG ohne weiteres Verfahren in nichtöffentlicher Sitzung als unbegründet abzuweisen.

Wien, am 12. Dezember 2007